Schedules K-2 en K-3: De uitzondering voor binnenlandse indiening, de 1-maandsregel en de $250.000 uitzondering voor kleine entiteiten voor 2026

Stelt u zich een consulting-LLC met zes partners in Ohio voor. Elke partner is een Amerikaans staatsburger. Het kantoor heeft nooit een buitenlandse klant gehad, nooit een cent aan buitenlandse belasting betaald en nooit gedacht dat het een "internationale" aangifte had. Vervolgens vraagt de accountant van een partner op 14 maart om een Schedule K-3, en het gehele 1065-proces komt tot stilstand.

Dit scenario doet zich elke maart voor bij duizenden pass-through-entiteiten. Schedules K-2 en K-3 — de uitgebreide internationale rapportagebijlagen bij de formulieren 1065, 1120-S en 8865 — zijn van toepassing op veel meer vennootschappen en S-corporations dan hun "internationale" branding doet vermoeden. Het goede nieuws is dat de IRS een uitzondering voor binnenlandse indiening heeft gecreëerd, deze heeft uitgebreid in de instructies van 2024 en een uitzondering voor kleine entiteiten heeft toegevoegd voor 2024 en latere jaren. Het slechte nieuws is dat u de uitzondering kunt verliezen door één ontijdig K-3-verzoek, en de stapeling van boetes voor fouten is aanzienlijk.

Deze gids behandelt wie moet indienen, de vier voorwaarden voor de uitzondering voor binnenlandse indiening, de nieuwe uitzondering voor kleine entiteiten, de 1-maand-datum valkuil, en hoe u een proces voor partnernotificatie opzet dat de entiteit beschermt, zelfs als een partner in april om een K-3 vraagt.

Wat Schedules K-2 en K-3 werkelijk zijn

Vóór 2021 rapporteerden vennootschappen en S-corporations items die relevant waren voor internationale belastingen op een handvol regels in Schedule K en via vrije bijlagen. De IRS heeft dit vervangen door Schedules K-2 en K-3 om te standaardiseren hoe buitenlandse belastingvermindering, inkomen uit buitenlandse bronnen en verdrag-gerelateerde posten doorvloeien van de entiteit naar de eigenaren.

Schedule K-2 is de samenvatting op entiteitsniveau. Het ziet eruit als een gigantische Schedule K met secties gewijd aan berekeningen van buitenlandse belastingvermindering (Delen II en III), buitenlands afgeleid immaterieel inkomen (Deel IV), uitkeringen van buitenlandse corporaties (Deel V) en andere internationale posten.
Schedule K-3 is de versie voor de partner/aandeelhouder — een specificatie per eigenaar van de K-2 die eigenaren gebruiken om de formulieren 1116 (buitenlandse belastingvermindering), 5471, 8621, 8865, 8992 (GILTI), 8993 (FDII) en verdragsverklaringen op formulier 8833 voor te bereiden.

De schedules zijn vereist voor Form 1065 (vennootschappen), Form 1120-S (S-corporations) en Form 8865 (Amerikaanse personen met belangen in buitenlandse vennootschappen). Schedule K-3 is het document dat de persoonlijke belastingadviseur van een partner verwacht te zien bij het claimen van een buitenlandse belastingvermindering op Form 1116.

Waarom "We hebben geen buitenlandse activiteiten" het gesprek niet beëindigt

Hier is de valkuil waar de meeste binnenlandse bedrijven in trappen: de standaardregel stelt dat de schedules van toepassing zijn wanneer een partner de informatie nodig heeft om hun eigen internationale belasting te berekenen. Zelfs als de vennootschap nul inkomen uit buitenlandse bronnen heeft, kan een partner die persoonlijk investeert in buitenlandse beleggingsfondsen, een buitenlands huurobject bezit of aandelen houdt in een gecontroleerde buitenlandse corporatie (CFC), gegevens op vennootschapsniveau nodig hebben — zoals hun winstaandeel in de rentelasten toegerekend aan inkomen uit buitenlandse bronnen — om Form 1116 in te vullen.

Dat is de reden waarom de IRS de uitzondering voor binnenlandse indiening heeft gecreëerd. Zonder deze uitzondering zou elke Amerikaanse vennootschap met zelfs maar één partner die een buitenlandse belastingvermindering claimt op hun persoonlijke aangifte, verplicht zijn Schedules K-2/K-3 in te vullen.

De uitzondering voor binnenlandse indiening: vier voorwaarden

Een vennootschap (of S-corporation, met gelijkwaardige formulering) is vrijgesteld van het invullen en indienen van de Schedules K-2 en K-3 als deze voor het belastingjaar aan alle vier de volgende voorwaarden voldoet. De voorwaarden staan in Vraag 4 van Schedule B van Form 1065 en in de parallelle instructies voor S-corporations.

1. In aanmerking komende directe partners

Elke directe partner moet een van de volgende zijn:

Een Amerikaans staatsburger of een in de VS woonachtige vreemdeling (resident alien)
Een binnenlandse nalatenschap van een overledene waarvan de begunstigden uitsluitend Amerikaanse staatsburgers of ingezetene vreemdelingen zijn
Een binnenlandse non-grantor trust waarvan de begunstigden uitsluitend Amerikaanse staatsburgers of ingezetene vreemdelingen zijn
Een S-corporation met één aandeelhouder
Een single-member LLC waarvan het enige lid een van de hierboven genoemde personen is
Een binnenlandse vennootschap waarvan de directe partners zelf een van de hierboven genoemde personen zijn (een uitbreiding toegevoegd in de instructies van 2024, waardoor gelaagde binnenlandse vennootschappen nu in aanmerking komen)

Buitenlandse partners — of Amerikaanse vennootschappen met zelfs maar één buitenlandse partner in een hogere laag — zijn direct een reden voor uitsluiting. Dat geldt ook voor een multi-member LLC die gedeeltelijk eigendom is van een buitenlandse persoon, zelfs indirect.

2. Geen of beperkte buitenlandse activiteiten

De vennootschap mag ofwel helemaal geen buitenlandse activiteiten hebben, ofwel buitenlandse activiteiten die beperkt zijn tot:

Buitenlands inkomen in de passieve categorie, waarop
Niet meer dan $300 aan buitenlandse inkomstenbelastingen wordt beschouwd als betaald of toegerekend, en
Beide posten worden vermeld op een overzicht van de betalingsontvanger (meestal een 1099-DIV of 1099-INT die buitenlandse belasting rapporteert die door een beleggingsfonds is betaald)

Het plafond van $300 betekent dat een klein bedrag aan buitenlandse belasting dat via een beleggingsrekening binnenkomt, de uitzondering niet tenietdoet. Maar een buitenlandse belasting van $301 op vennootschapsniveau doet dat wel. En alles wat niet in de passieve categorie valt — de algemene categorie, GILTI-toerekeningen, inkomsten uit filialen — sluit de vennootschap uit, ongeacht het dollarbedrag.

3. Partnernotificatie tegen de datum van verstrekking van de K-1

De vennootschap (partnership) moet elke partner informeren dat zij niet van plan is een Schedule K-3 te verstrekken, tenzij de partner hierom verzoekt. De kennisgeving kan een afzonderlijk document zijn of een verklaring die is bijgevoegd bij de Schedule K-1, maar deze moet in het bezit van de partner zijn uiterlijk op het moment dat de K-1 wordt verstrekt.

Voor een vennootschap met een kalenderjaar die van plan is een aangifte met uitstel in te dienen, is de praktische deadline voor het verzenden van de K-3-kennisgeving dezelfde als de datum van verstrekking van de K-1—meestal 15 maart voor reguliere aangiften en 15 september voor aangiften met uitstel. Veel kantoren verzenden de kennisgeving in januari of februari als een afzonderlijke brief, zodat ze de tijdige levering kunnen documenteren nog voordat de K-1's zelfs maar zijn opgesteld.

4. Geen tijdig K-3-verzoek

Ten slotte mag de vennootschap geen K-3-verzoek ontvangen van een partner op of voor de 1-maandsdatum—de datum die één maand valt voordat de vennootschap Form 1065 indient. Voor een vennootschap met een kalenderjaar die met uitstel indient op 15 september 2026 (voor het belastingjaar 2025), is de laatst mogelijke 1-maandsdatum 17 augustus 2026. Voor een aangifte zonder uitstel ingediend op 16 maart 2026, is de 1-maandsdatum 16 februari 2026.

De 1-maandsdatum is een variabel doel. Deze is gekoppeld aan de werkelijke datum van indiening, niet aan de uiterste inleverdatum. Een vennootschap die vroeg indient, verkort dus haar eigen venster.

Wat gebeurt er als een partner te laat om een K-3 verzoekt

Een partner die om een K-3 vraagt na de 1-maandsdatum, doet de volledige uitzondering niet teniet. De instructies van 2024 verduidelijkten dat:

Als geen enkele partner vóór de 1-maandsdatum om een K-3 heeft verzocht, kan de vennootschap nog steeds gebruikmaken van de uitzondering en hoeft zij de Schedules K-2 en K-3 niet bij de IRS in te dienen.
De vennootschap moet nog steeds een Schedule K-3 verstrekken aan de partner die het late verzoek heeft ingediend, maar alleen aan die partner. De andere partners hebben hier geen recht op.

Deze nuancering is de belangrijkste praktische update van de afgelopen twee jaar. Daarvoor dwong een enkel laat verzoek—vaak van de CPA van een partner die op 10 april nog snel aan het werk ging—de vennootschap om volledige K-2/K-3-bijlagen voor iedereen op te stellen. Nu kan de entiteit een eenmalige K-3 aan de verzoekende partner leveren en de rest van de aangifte ongewijzigd laten.

De uitzondering voor kleine entiteiten (belastingjaren 2024 en later)

Vanaf het belastingjaar 2024 heeft de IRS een afzonderlijke uitzondering voor kleine entiteiten toegevoegd die niet afhankelijk is van de samenstelling van de partners of de 1-maandsregel. Een partnership of S-corporation kwalificeert zich als:

De totale ontvangsten voor het belastingjaar minder dan $250.000 bedragen, en
De totale activa aan het einde van het belastingjaar minder dan $250.000 bedragen (voor S-corporations) of minder dan $1.000.000 (volgens de parallelle drempels voor partnerships in bepaalde IRS-richtlijnen), en
Alle Schedules K-1 tijdig met de aangifte worden ingediend, en
de entiteit niet verplicht is om Schedule M-3 in te dienen.

De stap van partnernotificatie is nog steeds van toepassing—eigenaren moeten te horen krijgen dat zij geen K-3 zullen ontvangen tenzij zij daarom vragen—maar de toets voor buitenlandse activiteiten en de toets voor in aanmerking komende partners worden overgeslagen. Voor een kleine LLC met een enkele buitenlandse partner en geen buitenlandse activiteiten is de uitzondering voor kleine entiteiten nu de enige realistische manier om K-2/K-3 over te slaan, omdat de aanwezigheid van een buitenlandse partner de binnenlandse indieningsuitzondering (domestic filing exception) blokkeert.

Een praktijkvoorbeeld

Neem een vennootschap met een kalenderjaar, Maple & Oak Consulting LLC, met vier partners die Amerikaans staatsburger zijn, geen inkomsten uit buitenlandse bronnen en een enkele 1099-DIV die $87 aan buitenlandse belasting laat zien, betaald door een geldmarktfonds binnen de exploitatierekening van de vennootschap. De vennootschap is van plan om Form 1065 met uitstel in te dienen tegen 15 september 2026.

Stap 1—Verzend de K-3-kennisgeving. Tegen eind januari 2026 stuurt de vennootschap elke partner een brief met de mededeling: "Wij verwachten geen Schedule K-3 te verstrekken voor belastingjaar 2025, tenzij u daarom verzoekt. Als u een K-3 nodig heeft, laat het ons dan weten voor 17 juli 2026 (één maand voordat wij van plan zijn de aangifte in te dienen)."

Stap 2—Bevestig in aanmerking komende partners en beperkte buitenlandse activiteiten. Alle vier de partners zijn Amerikaans staatsburger; de buitenlandse belasting bedraagt $87 aan inkomen in de passieve categorie, ruim onder het plafond van $300.

Stap 3—Houd verzoeken bij ten opzichte van de 1-maandsdatum. De vennootschap besluit in te dienen op 17 augustus 2026, waardoor de 1-maandsdatum op 17 juli 2026 komt te liggen. Op die datum heeft geen enkele partner om een K-3 verzocht.

Stap 4—Indienen zonder K-2/K-3. De vennootschap vinkt "Yes" aan op Schedule B, vraag 4, waarmee wordt bevestigd dat aan de binnenlandse indieningsuitzondering is voldaan, en dient Form 1065 in zonder de bijlagen.

Stap 5—Afhandelen van een laat verzoek. Op 22 augustus 2026 stuurt de CPA van een partner een e-mail met het verzoek om een K-3 ter ondersteuning van Form 1116 in de persoonlijke aangifte van de partner. De vennootschap stelt alleen voor die partner een Schedule K-3 op, verstrekt deze en hoeft Form 1065 niet te wijzigen of K-3's naar de andere drie partners te sturen.

Dit is het sjabloon. De variabelen zijn de geschiktheid van de partners, het bedrag aan buitenlandse belasting, de timing van de kennisgeving en de indieningsdatum die de 1-maandsdeadline bepaalt.

Sancties bij fouten

Het niet indienen of correct verstrekken van de Schedules K-2 en K-3 activeert meer dan één sanctieregime.

Sectie 6698 boetes voor vennootschapsaangiften—over het algemeen $245 per partner per maand, tot maximaal 12 maanden, voor te late of onvolledige aangiften. De IRS beschouwt het ontbreken van K-2/K-3 als een onvolledige aangifte.
Sectie 6722 boetes voor informatieaangiften—tot $330 per Schedule K-3, met jaarlijkse maxima die kunnen oplopen tot $3.987.000 voor grote indieners.
Form 8865 boetes—een afzonderlijke initiële boete van $10.000 per formulier voor Amerikaanse personen met belangen in buitenlandse vennootschappen, plus $10.000 per 30 dagen na een IRS-kennisgeving, met een maximum van $50.000 aan aanvullende boetes.
Vermindering van de buitenlandse belastingverrekening—een vermindering van 10% op de beschikbare buitenlandse belastingverrekeningen als Form 8865 te laat is, bovenop de geldboetes.

Deze regimes stapelen zich op. Een te laat ingediend Form 8865 met ontbrekende Schedules K-2 en K-3 kan leiden tot een boete van $10.000 voor het formulier, een afzonderlijke K-3-boete per partner en een aanzienlijke vermindering van de buitenlandse belastingverrekeningen voor de partners—vaak een kostenpost van vijf tot zes cijfers voor wat een procedurele fout leek.

Veelgemaakte valkuilen en hoe ze te vermijden

Valkuil 1: De K-3-kennisgeving als optioneel beschouwen. Zonder de kennisgeving kan de vennootschap geen beroep doen op de 1-maandsregel. Verzend de kennisgeving jaarlijks, zelfs als er niets is gewijzigd.

Valkuil 2: Te vroeg indienen. Een vennootschap die Form 1065 indient op 28 februari, heeft een 1-maandsdatum van 28 januari — eerder dan de meeste partners zelfs maar hebben nagedacht over hun persoonlijke belastingaangifte. Stel de indiening uit of vraag proactief om K-3-verzoeken vóór de datum.

Valkuil 3: Gestapelde vennootschappen (tiered partnerships) vergeten. Een binnenlandse vennootschap op een hoger niveau telt alleen als een in aanmerking komende partner als haar directe partners zelf ook allemaal in aanmerking komen. Een structuur met twee niveaus met één buitenlandse indirecte partner maakt de uitzondering ongedaan.

Valkuil 4: Alleen buitenlandse belasting op vennootschapsniveau tellen. Het plafond van $300 is van toepassing op buitenlandse inkomstenbelastingen die worden "beschouwd als betaald of toegerekend door de vennootschap". 1099-DIV's van effectenrekeningen die buitenlandse belasting rapporteren binnen de beleggingsrekening van de vennootschap, tellen mee voor dit plafond.

Valkuil 5: Ervan uitgaan dat de uitzondering ook geldt voor Form 8865. De tekst over de uitzondering voor binnenlandse indiening staat in de instructies voor Form 1065 en Form 1120-S. Form 8865, gebruikt door Amerikaanse personen met belangen in buitenlandse vennootschappen, heeft zijn eigen K-2/K-3-instructies die veel minder vergevingsgezind zijn. Als een partner een Category 1- of Category 2-rapportage heeft op Form 8865, zijn volledige K-2/K-3-overzichten bijna altijd vereist.

Valkuil 6: Uitsluitend mondelinge K-3-verzoeken. Eis schriftelijke verzoeken met een datum. Een krabbel op een K-1 kan betwist bewijs worden als de IRS later onderzoekt of aan de 1-maandsregel is voldaan.

Een schaalbare K-3-workflow opbouwen

Voor adviseurs die meerdere vennootschappen beheren:

Zet de 1-maandsdatum in de agenda zodra de vennootschap zich vastlegt op een indieningsperiode. Als de firma doorgaans uitstel aanvraagt tot 15 augustus, stel de deadline dan in op 15 juli en behandel elk K-3-verzoek daarna als een levering voor een individuele partner.
Standaardiseer de K-3-kennisgeving. Een herbruikbaar sjabloon dekt de vier uitzonderingsvoorwaarden in duidelijke taal en bevat een aanvraagformulier dat partners per e-mail kunnen retourneren.
Breng de partnersamenstelling jaarlijks in kaart. Een nieuwe partner — vooral een buitenlandse persoon, een LLC met meerdere leden of een complexe trust — verandert de geschiktheid. Bevestig de samenstelling in januari, niet op het moment van indiening.
Volg betaalde buitenlandse belasting in realtime. Codeer buitenlandse belasting van 1099-DIV's naar een specifieke subrekening in het boekhoudsysteem van de vennootschap. Een lopend totaal ten opzichte van het plafond van $300 vertelt u in november of u nog steeds in aanmerking komt voor de uitzondering.
Documenteer alles. Bewaar de K-3-kennisgeving, de partnerlijst, het werkblad voor buitenlandse belasting en de datum van elk K-3-verzoek. De uitzondering is een feitelijk standpunt en de IRS kan om bewijs vragen.

Houd uw vennootschapsadministratie het hele jaar door klaar voor controle

De uitzondering voor binnenlandse indiening staat of valt met dossiers: wie de partners waren, wanneer de K-3-kennisgeving is verzonden, welke buitenlandse belasting is doorgevloeid en wanneer elk verzoek is binnengekomen. Een grootboek dat deze details verbergt in gescande PDF's en een spreadsheet aan het einde van het jaar, is precies het soort systeem dat bezwijkt onder een K-2/K-3-controle.

Beancount.io geeft vennootschappen en S-corporations een tekstgebaseerd boekhoudplatform met versiebeheer waarbij elke invoer menselijk leesbaar is, elke wijziging via git wordt gevolgd en categorieën voor buitenlandse belasting op elk moment kunnen worden gelabeld en getotaliseerd. Controleurs, partners en uw belastingadviseur zien allemaal dezelfde bron van waarheid — geen exportbestanden, geen eigen bestandsformaten, geen verrassingen. Begin gratis en breng dezelfde engineering-discipline naar uw boeken die u al toepast op uw code.

Bronnen: