Stel je voor: een kleine Amerikaanse vennootschap met twee Amerikaanse oprichters, uitsluitend binnenlandse activiteiten, nul buitenlandse klanten, geen buitenlandse bankrekeningen en absoluut niets exotisch op de balans. Het belastingseizoen breekt aan en de CPA overhandigt een Form 1065-pakket dat drie keer dikker is dan vorig jaar. Waarom? Een paar formulieren met intimiderende namen — Schedule K-2 en Schedule K-3 — die de IRS introduceerde voor het belastingjaar 2021 en die op papier alleen van toepassing lijken op multinationale entiteiten. In de praktijk hebben ze talloze puur binnenlandse partnerships en S-corps in hun net gevangen.
Als u eigenaar bent van een fiscaal transparante entiteit (pass-through entity), deze adviseert of de aangiften voorbereidt, moet u deze formulieren begrijpen — niet omdat ze conceptueel moeilijk zijn, maar omdat de regels voor de uitzonderingen het meeste werk vereisen. De IRS heeft de uitzonderingsregels in 2025 opnieuw uitgebreid, en de deadlines die u moet halen om die uitzonderingen te gebruiken in belastingjaar 2025 (ingediend in 2026) zijn onverbiddelijk. Mist u de kennisgevingsperiode tot 15 januari, dan dient u alsnog de volledige formulieren in. Mist u de reactie op een K-3-verzoek dat vóór 15 februari is ontvangen, dan riskeert u boetes.
Deze gids bespreekt wat K-2 en K-3 feitelijk vereisen, wie ze moet indienen, de drie ontsnappingsroutes die de IRS heeft ingebouwd, de kalender met data die u niet mag missen voor de aangiften van 2026, en de berekening van boetes die naleving de moeite van de spreadsheet-tijd waard maakt.
Wat Schedules K-2 en K-3 feitelijk zijn
Vóór 2021 rapporteerden partnerships en S-corps items van "internationaal fiscaal belang" via een handvol vrije voetnoten die bij de Schedule K-1 van elke partner waren gevoegd. Er was geen standaardformaat. De ene CPA voegde een beschrijving van één pagina toe; een andere voegde een spreadsheet van vijftien pagina's toe. De IRS kon dit niet automatisch verwerken, en partners die buitenlandse belastingverrekeningen (foreign tax credits) wilden claimen op hun persoonlijke aangiften, moesten zelf interpreteren wat hun entiteit had gestuurd.
Schedule K-2 (op entiteitsniveau) and Schedule K-3 (op partnerniveau) vervingen die wirwar door één gestandaardiseerd formaat. Het zijn uitbreidingen van respectievelijk Schedules K en K-1.
Schedule K-2 is een formulier met meerdere onderdelen dat wordt gevoegd bij het Form 1065 (partnership) of Form 1120-S (S-corp) van de entiteit. Het rapporteert het totale buitenlandse inkomen, betaalde buitenlandse belastingen, aftrekposten uit buitenlandse bronnen, inkomen uit buitenlandse bijkantoren, GILTI-opnames, Subpart F-inkomen en een tiental andere categorieën van grensoverschrijdende items. Afhankelijk van de activiteiten van de entiteit kan K-2 variëren van een paar pagina's tot vijftig.
Schedule K-3 is de spiegel op partnerniveau. Elke partner of aandeelhouder krijgt zijn eigen K-3 die hun evenredige aandeel van elke regel op de K-2 laat zien. De partner gebruikt die K-3 om zijn persoonlijke Form 1116 (foreign tax credit), Form 5471, Form 8621 of andere internationale nalevingsformulieren op hun eigen aangifte in te vullen.
De hele structuur oogt als standaardisatie, maar het neveneffect was dat elke transparante entiteit nu moest beoordelen of zij überhaupt internationale items had — zelfs als dat niet het geval was.
Waarom puur binnenlandse partnerships erbij werden betrokken
Hier is de valstrik die zoveel adviseurs verraste in 2022 en 2023: de oorspronkelijke instructies vereisten dat Schedules K-2 en K-3 werden ingediend als elke partner potentieel internationale informatie nodig zou kunnen hebben om hun eigen aangifte te voltooien — zelfs als het partnership zelf puur binnenlands was.
Het voorbeeld dat de IRS gaf was veelzeggend: stel je een Amerikaans partnership voor dat 100% van zijn inkomen in Ohio verdient, nul buitenlandse belastingen betaalt en geen buitenlandse activa heeft. Als een van de partners toevallig buitenlandse aandelen in zijn persoonlijke portefeuille heeft en buitenlandse bronbelasting op dividenden betaalt, moet die partner Form 1116 indienen. Om Form 1116 correct in te vullen, moeten ze al hun aftrekposten — inclusief hun aandeel in de aftrekposten op partnershipniveau — verdelen tussen inkomen uit Amerikaanse en buitenlandse bronnen. Daarom moest het partnership hen de gegevens verstrekken, wat betekende dat K-2 en K-3 moesten worden ingediend, ook al had de entiteit geen enkele buitenlandse activiteit.
Adviseurs kwamen in opstand. Softwareleveranciers konden het niet bijbenen. De IRS publiceerde een reeks FAQ's, daarna een "domestic filing exception" voor 2022, breidde deze uit voor 2023, en breidde deze opnieuw uit voor 2024 en daarna. De huidige regels (van kracht voor aangiften over belastingjaar 2024 die in 2025 worden ingediend, en voortgezet voor aangiften over belastingjaar 2025 die in 2026 worden ingediend) zijn merkbaar gunstiger — maar u moet specifieke mijlpalen halen om ze te kunnen gebruiken.
De drie ontsnappingsroutes in 2026
Voor belastingjaar 2025 (aangiften ingediend in 2026) kunnen drie verschillende uitzonderingen een transparante entiteit besparen van het invullen van een deel van of alle Schedules K-2 en K-3.
1. De uitzondering voor binnenlandse aangifte (Domestic Filing Exception)
Dit is de meest gebruikte uitzondering voor de meeste kleine tot middelgrote binnenlandse partnerships (vennootschappen) en S-corps. Om in aanmerking te komen, moet de entiteit aan vier voorwaarden voldoen:
Voorwaarde 1 — Geen of beperkte buitenlandse activiteiten. De entiteit heeft ofwel (a) helemaal geen buitenlandse activiteiten, of (b) "beperkte buitenlandse activiteiten", gedefinieerd als buitenlands inkomen in de passieve categorie dat niet meer dan $300 aan verrekenbare buitenlandse inkomstenbelastingen heeft gegenereerd, waarbij die belastingen aan de entiteit zijn gerapporteerd op een verklaring van de betaler (zoals een 1099 van een broker).
Voorwaarde 2 — Directe partners of aandeelhouders zijn allemaal Amerikaanse personen. Elke directe partner of aandeelhouder moet een Amerikaans staatsburger zijn, een 'resident alien' (ingezeten vreemdeling), een binnenlandse nalatenschap, een binnenlandse grantor trust waarvan de oprichter een Amerikaans persoon is, een binnenlandse non-grantor trust waarvan elke begunstigde een Amerikaans staatsburger of resident alien is, een S-corporation met uitsluitend Amerikaanse individuele aandeelhouders, of een 'single-member disregarded LLC' in eigendom van een Amerikaans persoon. Sinds de IRS-update van juli 2025 valt de uitzondering nu ook expliciet onder S-corporations met meerdere eigenaren — een aanzienlijke uitbreiding.
Voorwaarde 3 — Melding aan partners voor 15 januari. De entiteit moet elke partner of aandeelhouder uiterlijk op het moment dat de K-1 wordt verstrekt, laten weten dat er geen Schedule K-3 zal worden verstrekt, tenzij hierom wordt verzocht. Voor indieners op basis van het kalenderjaar in 2026 is de deadline voor deze kennisgeving 15 januari 2026. De kennisgeving kan een aparte brief zijn of een bijlage bij de K-1 zelf.
Voorwaarde 4 — Geen K-3-verzoek vóór de 1-maand-datum. Als een partner vóór de "1-maand-datum" (één maand voor de uiterste aangiftedatum van de entiteit zonder uitstel) om een K-3 verzoekt, vervalt de uitzondering en moet de entiteit K-2 en K-3 indienen. Voor partnerships op basis van het kalenderjaar die Form 1065 indienen, is de uiterste aangiftedatum 15 maart 2026, waardoor de 1-maand-datum 15 februari 2026 is.
Aan alle vier de voorwaarden moet worden voldaan. Als er één wordt gemist, is de volledige K-2/K-3-aangifte weer verplicht.
2. De nieuwe uitzondering voor kleine entiteiten (Small Entity Exception - toegevoegd in 2024, voortgezet in 2026)
De IRS heeft vanaf het belastingjaar 2024 een gloednieuwe uitzondering toegevoegd. Een partnership of S-corporation is volledig vrijgesteld van het indienen van K-2 en K-3 als beide onderstaande punten waar zijn:
- De totale ontvangsten voor het belastingjaar zijn minder dan $250.000, en
- De totale activa aan het einde van het belastingjaar zijn minder dan $250.000.
Dit is een toets op basis van brutoontvangsten, niet netto. Cruciaal is dat deze uitzondering voor kleine entiteiten geen partnernotificatie of de 1-maand-regel vereist — deze staat op zichzelf. Voor een werkelijk kleine pass-through entiteit met bescheiden inkomsten en een beperkte balans is dit de eenvoudigste uitweg.
Een subtiel punt: als uw entiteit zich net rond de drempels van $250.000 bevindt, kunt u niet op deze uitzondering vertrouwen. U heeft dan ofwel de uitzondering voor binnenlandse aangifte nodig (met de deadlines in januari en februari) of u moet volledig aan de regels voldoen.
3. De partnerspecifieke Form 1116-vrijstelling
Er bestaat een aparte, beperktere uitzondering onder de regels van Form 1116: als elke partner is vrijgesteld van het indienen van Form 1116 (bijvoorbeeld omdat hun totaal aan betaalde buitenlandse belastingen onder de de minimis-drempel van $300/$600 voor individuen ligt en zij ervoor kiezen om Form 1116 niet in te dienen), kan de entiteit worden vrijgesteld van het invullen van Deel II en III van K-2 en K-3 voor die partners. Dit wordt zelden als primaire uitzondering gebruikt omdat de entiteit feitelijke kennis of een kennisgeving moet hebben van de Form 1116-status van elke partner — en de meeste entiteiten kunnen dat niet verkrijgen.
De relevante kalender voor aangiften in 2026
Voor partnerships en S-corps op basis van het kalenderjaar die over het belastingjaar 2025 aangifte doen in 2026, zijn drie data bepalend voor het K-2/K-3-nalevingsplan:
- 15 januari 2026 — Deadline om partners of aandeelhouders te laten weten dat er geen K-3 zal worden verstrekt, tenzij hierom wordt verzocht. Sla dit over en u kunt de uitzondering voor binnenlandse aangifte niet gebruiken, zelfs niet als u aan alle andere voorwaarden voldoet.
- 15 februari 2026 — De 1-maand-datum voor partnerships op basis van het kalenderjaar (Form 1065). Als een partner op of voor deze datum een K-3-verzoek indient, moet u K-2 en K-3 volledig indienen en de K-3 aan de verzoekende partner verstrekken.
- 15 maart 2026 — Uiterste inleverdatum voor Form 1065 en Form 1120-S (zonder uitstel). Schedules K-2 en K-3 worden, indien vereist, bij de aangifte gevoegd.
Voor entiteiten met een gebroken boekjaar verschuiven de data dienovereenkomstig. De 1-maand-datum is altijd één maand voor de uiterste aangiftedatum van de entiteit zonder uitstel, ongeacht eventueel verleend uitstel.
Er is nog een belangrijk detail: zelfs als een partner na 15 februari een K-3-verzoek stuurt, is de entiteit wettelijk niet verplicht om deze voor dat jaar te verstrekken. Veel partnerships kiezen er overigens voor om de K-3 informeel toch te verstrekken om de relatie goed te houden — maar de wettelijke verplichting eindigt op de 1-maand-datum.
Boetes: Waarom u dit niet fout wilt doen
De IRS behandelt het niet indienen van Schedules K-2 en K-3 op dezelfde manier als het niet indienen van een volledig Form 1065 of Form 1120-S. De berekening van de boete is per partner, per maand, en dat loopt snel op.
Te late of onvolledige indiening van Form 1065/1120-S (waar de K-2-bijlagen nu deel van uitmaken) brengt een boete met zich mee van ongeveer $245 per partner of aandeelhouder, per maand, voor maximaal twaalf maanden. Een partnership met zes partners die drie maanden te laat indient, kijkt aan tegen $4.410 aan boetes op entiteitsniveau, nog voordat de K-2-kwestie afzonderlijk wordt bekeken.
Het niet verstrekken van een correcte Schedule K-1 (waar nu K-3 onder valt) aan een partner brengt een aparte boete met zich mee onder IRC §6722 — doorgaans $310 per partner voor aangiften in 2026, jaarlijks geïndexeerd voor inflatie.
Het niet verstrekken van K-3 na een tijdig verzoek wordt behandeld als een onvolledige K-1, waardoor de entiteit wordt blootgesteld aan dezelfde boete van $310 per partner.
Voor een binnenlands partnership met vijf partners dat dacht in aanmerking te komen voor de uitzondering, de kennisgeving van 15 januari heeft gemist en later beide boetes opgelegd krijgt, kan de totale blootstelling gemakkelijk de $3.000 overstijgen voor wat feitelijk een administratieve omissie was.
Vermindering op grond van een gegronde reden (Reasonable cause relief) is beschikbaar onder IRC §6724 voor eerste of werkelijk onbedoelde fouten, maar de entiteit moet dit wel aantonen — en de IRS heeft laten weten dat "we het niet wisten" op zichzelf geen gegronde reden is, aangezien K-2 en K-3 al sinds 2021 van kracht zijn.
Waar de meeste entiteiten de mist in gaan
Op basis van duizenden praktijkaccounts en updates van de IRS-richtlijnen zijn er vier fouten die de boventoon voeren.
1. De kennisgeving als optioneel beschouwen. Sommige entiteiten denken dat ze gewoon kunnen "afwachten" of een partner om een K-3 vraagt voordat ze besluiten om aangifte te doen. Dat werkt niet — de kennisgeving vóór 15 januari is een voorwaarde voor de uitzondering. Zonder kennisgeving is de uitzondering niet beschikbaar, zelfs als geen enkele partner ooit ergens om vraagt.
2. Beperkte buitenlandse activiteiten over het hoofd zien. Een partnership kan denken dat het "geen buitenlandse activiteiten" heeft omdat het geen buitenlandse klanten, geen buitenlandse kantoren en geen overzeese activiteiten heeft. Maar een enkel dividend uit buitenlandse bron van een beleggingsrekening van 300 blijft en het inkomen werd gerapporteerd op een 1099 of een vergelijkbaar betalingsoverzicht, valt de entiteit nog steeds onder "beperkte buitenlandse activiteit". Daarboven is er sprake van volledige buitenlandse activiteit en is de uitzondering niet langer beschikbaar.
3. Buitenlandse partners verborgen in eigendomsketens. De binnenlandse indieningsvrijstelling vereist dat directe eigenaren Amerikaanse personen zijn. Een buitenlands individu dat eigenaar is via een Amerikaanse LLC wordt voor deze doeleinden nog steeds als een buitenlandse partner beschouwd als de LLC fiscaal transparant (passthrough) is. En een S-corporation kan geen partner zijn als deze niet-Amerikaanse individuele aandeelhouders heeft. Als u de keten verkeerd inschat, gaat de uitzondering verloren.
4. Verzuimen om toch K-3-gegevens te verzamelen. Zelfs als u volledig in aanmerking komt voor de uitzondering, moet u een K-3 verstrekken als een partner daar vóór 15 februari om vraagt. Dat betekent dat u de onderliggende gegevens paraat moet hebben — buitenlandse inkomsten per land, buitenlandse belastingen per categorie, toerekening van activa en bruto-inkomen — ongeacht of u uiteindelijk aangifte doet. Veel professionals bereiden nu in januari al een concept K-3-werkblad voor als verzekering, voor het geval er een verzoek binnenkomt.
Een praktisch actieplan voor 2026
Voor een binnenlandse partnership of S-corporation die toewerkt naar het belastingjaar 2025:
- Inventariseer buitenlandse activiteiten tegen december. Verzamel alle 1099-DIV, 1099-INT, beleggingsoverzichten en K-1's die van andere entiteiten zijn ontvangen. Identificeer posten voor inkomsten uit buitenlandse bron en buitenlandse belastingen. Als de totale buitenlandse belasting meer dan $ 300 bedraagt, heeft u volledige buitenlandse activiteit.
- Controleer de status van partners. Bevestig dat elke partner of aandeelhouder voldoet aan de binnenlandse indieningsvrijstelling (of dat uw entiteit slaagt voor de kleine-entiteitstoets van 250.000).
- Verstuur de partnerkennisgeving vóór 15 januari 2026. Gebruik een schriftelijke kennisgeving — losstaand of bijgevoegd bij de concept-K-1 — waarin staat dat de entiteit niet verwacht Schedule K-3 te verstrekken, tenzij hierom wordt verzocht vóór de uiterste datum van 15 februari 2026.
- Houd werkdocumenten bij. Zelfs als u verwacht de uitzondering te gebruiken, bereidt u de brongegevens voor die nodig zijn om K-2 en K-3 in te vullen voor het geval een partner op 15 februari een verzoek indient. Dit is goedkoper dan overhaast te werk moeten gaan eind februari.
- Registreer verzoeken. Documenteer elk ontvangen K-3-verzoek en de datum van ontvangst. Als zelfs maar één partner voor de deadline een verzoek indient, moet u de volledige aangifte doen.
- Dien tijdig in. Dien Form 1065 of 1120-S in — met of zonder bijgevoegde K-2 en K-3, afhankelijk van de uitkomst — uiterlijk op 15 maart 2026 (of met uitstel).
De bredere les: internationale rapportage is verschoven naar lagere segmenten
Schedules K-2 en K-3 weerspiegelen een bredere trend bij de IRS: het verschuiven van de naleving van internationale belastingrapportage van de grootste multinationals naar het middensegment en kleinere entiteiten. De formulieren die vroeger het exclusieve domein waren van multinationale belastingafdelingen — bronvermelding per land, categorieën voor beperking van buitenlandse belastingvermindering, GILTI-mechanismen — verschijnen nu in vereenvoudigde vorm op het bureau van elke accountant met een partnership-klant die een enkel buitenlands beleggingsfonds bezit.
Het goede nieuws: de IRS heeft gereageerd op feedback uit de praktijk. De uitzonderingen in 2026 zijn aanzienlijk eenvoudiger te gebruiken dan in 2022. Het slechte nieuws: de deadlines zijn reëel, de boetes gelden per partner en de regels zullen waarschijnlijk niet verder worden versoepeld. Behandel K-2 en K-3 als een terugkerend item op de kalender in januari, niet als een verrassing in maart.
Maak uw boekhouding vanaf de eerste dag klaar voor internationaal gebruik
Als uw partnership of S-corporation enige kans maakt op buitenlands inkomen — zelfs een minuscuul dividend van een beleggingsrekening — moet uw boekhouding buitenlandse posten afzonderlijk bijhouden, per land en per categorie, vanaf het moment dat ze in uw grootboek verschijnen. Wachten tot het belastingseizoen om uit te zoeken welke transacties uit het buitenland afkomstig waren, is de manier waarop partnerships eindigen met het reconstrueren van twaalf maanden aan administratie in februari.
Beancount.io is tekstgebaseerde boekhouding (plain-text accounting) die is ontworpen voor precies dit soort gedetailleerde, controleerbare tracking in meerdere valuta. Elke transactie is doorzoekbaar op tag, metadata en bron, zodat inkomsten uit buitenlandse bron, buitenlandse inhoudingen en activiteiten op landniveau eenvoudig te filteren zijn wanneer het K-2 en K-3 seizoen aanbreekt. Geen vendor lock-in, geen "black-box" grootboek — alleen schone, leesbare boekhoudkundige gegevens die een audit doorstaan. Begin gratis en ontdek waarom developers en financiële teams overstappen op plain-text accounting.