12월에 당신은 모든 것을 제대로 했습니다. S 법인은 좋은 한 해를 보냈고, 회계사는 이익을 흡수하고 합리적인 보상을 문서화하기 위해 주주 보너스를 제안했으며, 이사회는 연말 전에 30,000달러의 보너스를 승인했습니다. 부기 담당자는 12월에 이를 미지급 비용으로 계상했습니다. 그런데 급여는 1월 중순에 실행되었고, 공제도 함께 새해로 넘어갔습니다.
소득을 벌어들인 연도에 공제를 기대하고 있었다면 이러한 예상 밖의 결과는 실제 비용을 초래합니다. 원인은 내국세입법 제267(a)(2)조의 시점 규정입니다. S 법인이 관련 당사자에게 공제 가능한 보상을 지급해야 할 때, 관련 당사자가 이를 소득으로 신고하는 연도까지 해당 비용을 공제할 수 없습니다. S 법인의 경우 지분을 100퍼센트 소유하든 단 한 주를 소유하든 모든 주주가 관련 당사자로 간주됩니다. 12월에 보너스를 계상했지만 1월에 지급하면, 공제는 1월의 과세 연도에 속하게 됩니다.
S 법인을 소유하고 자신에게 보너스를 지급하거나, 본인이 소유한 건물에서 임대료를 받거나, 회사에 대여한 대출에 대한 이자를 받는다면, 이 가이드는 매칭 규정이 어떻게 작동하는지, 회계사가 언급한 2.5개월 유예 기간이 왜 주주 보너스를 구제하지 못하는지, 실제로 지급된 것으로 간주되는 것은 무엇인지, 그리고 공제가 예상한 곳에 반영되도록 연말 급여를 실행하는 방법을 설명합니다.
매칭 규정: 공제는 소득을 기다립니다
대부분의 발생주의 기준 사업체는 채무가 확정되고 결정 가능해질 때 — 전사건 테스트 — 비용을 공제하며, 현금이 나중에 지출되더라도 마찬가지입니다. 제267(a)(2)조는 서로 다른 회계 방법을 사용하는 관련 당사자 간의 지급에 대해 예외를 두고 있습니다. 지급인은 수취인이 해당 금액을 총소득에 포함하는 과세 연도까지 그 비용을 공제할 수 없습니다.
쉽게 말하면, 공제와 소득이 같은 연도에 일치해야 합니다. 현금주의 주주에게 보너스를 지급해야 하는 발생주의 S 법인은 주주가 아직 지급받지 못한 금액을 공제할 수 없습니다. 현금주의 납세자는 실제로 또는 간주 수령으로 받았을 때만 소득을 신고하기 때문입니다. IRS는 이 규정을 명확히 밝히고 있습니다. S 법인은 관련 당사자가 해당 지급을 소득으로 신고하는 동일한 과세 연도에만 그 비용을 공제할 수 있습니다.
이것은 법의 모호한 구석이 아닙니다. 가장 흔한 S 법인 연말 조치 — 12월에 소유주 보상을 계상하고 연휴 이후에 지급하는 것 — 의 기본 결과입니다.
S 법인이 가장 엄격한 버전의 규정을 적용받는 이유
관련 당사자 지위는 S 법인이 C 법인과 크게 다른 지점입니다. 제267(e)(1)(B)(ii)조에 따르면, S 법인의 주식을 직간접적으로 소유한 사람은 모두 해당 법인과 관련 당사자입니다. 최소 지분율 요건이 없습니다. 3퍼센트 주주-직원도 관련 당사자입니다. S 법인 주식을 소유한 종업원지주제도(ESOP)의 참가자처럼 간접적으로 주식을 보유한 주주도 관련 당사자입니다 — 이 때문에 IRS는 ESOP가 소유한 S 법인이 참가자에 대한 미지급 보상, 보너스, 휴가 수당 또는 미지급 보상에 기반한 퇴직연금 기여금을 공제할 수 없다고 특별히 경고합니다.
C 법인과 비교해 보세요. C 법인에서는 관련 당사자 매칭 규정이 일반적으로 50퍼센트를 초과하여 주식을 소유한 주주에게만 적용됩니다. C 법인은 일반 직원 — 심지어 소수 지분 주주 — 에 대한 보너스를 계상하고 아래에 설명된 유예 기간 내에 지급하는 한 계상 연도에 공제할 수 있습니다. S 법인은 어떤 주주에게도 그러한 여지를 전혀 허용하지 않습니다.
파트너십으로 과세되는 파트너십 및 LLC는 파트너에 대한 지급에 대해 유사한 매칭 규율을 따르므로, 여러 법인을 소유한 사람은 각 법인의 버전을 따로 배우기보다 어디서나 동일한 규율을 가정해야 합니다.
회계사가 언급한 2.5개월 규정 — 그리고 그것이 당신을 구제하지 못하는 이유
많은 소유주들이 연말 후 2.5개월 이내에 지급하면 미지급 보너스를 공제할 수 있다고 들었습니다. 그 규정은 실재하지만, 다른 질문에 답하는 것입니다.
이연보상 규정에 따르면, 연말에 계상된 보너스는 일반적으로 연말 후 세 번째 달력 월의 15일 — 달력 연도 사업체의 경우 3월 15일 — 까지 지급되고 연말까지 고용주의 의무가 확정된 경우 계상 연도에 공제됩니다. 2011년 세입 결정은 연말에 총 보너스 풀만 확정되고 개별 배분이 나중에 결정되는 경우에도 공제를 허용하지만, 지급일까지 재직을 요구하는 등의 조건은 여전히 공제를 무효화할 수 있습니다.
문제는 이것입니다. 2.5개월 규정은 일반 시점 규정에 따라 계상이 언제 공제되는지를 결정합니다. 그런 다음 제267조가 관련 당사자에 대해 그 답을 무효화합니다. 두 개의 문이 순서대로 있다고 생각하세요. 보너스는 먼저 전사건 테스트와 2.5개월 지급 기간을 충족해야 하며, 그런 다음 수취인이 S 법인의 주주이기 때문에 주주가 실제로 돈을 받고 소득으로 신고하는 연도까지 공제가 다시 이연됩니다.
따라서 비주주 직원의 공제를 보존하는 3월 15일 지급은 자신의 보너스에는 아무 효과가 없습니다. 2월 1일에 지급된 12월 보너스는 새해에 공제됩니다. 끝입니다. 주주 보상을 위해 3월 15일을 기준으로 계획하는 것은 잘못된 마감일을 기준으로 계획하는 것입니다. 당신의 마감일은 12월 31일입니다.
실제로 지급된 것으로 간주되는 것
공제가 주주의 소득 포함 시점을 따르기 때문에, 모든 것은 현금주의 주주가 언제 돈을 받은 것으로 간주되는지에 달려 있습니다. 이것이 간주 수령 기준입니다. 소득은 실질적인 제한 없이 사용 가능해질 때 — 즉 당신이 실제로 사용하기로 마음먹을 때가 아니라 — 산정됩니다.
실제로 이는 다음을 의미합니다:
- 12월 31일까지 교부되었거나 직접 입금이 정산된 급여는 이전 연도에 해당합니다. 12월 30일에 개시되어 1월 2일에 정산된 보너스 직접 입금은 1월 소득이며, 법인의 1월 공제입니다.
- 급여 처리 리드 타임이 조용한杀手입니다. 표준 ACH 급여는 정산에 1~2 영업일이 걸리며, 12월 31일에 제출된 급여 실행은 현재 과세 연도에 반영될 만큼 제때 처리되지 않을 수 있습니다. W-2에는 연말 전에 처리된 임금만 반영됩니다. 보너스 급여는 마지막 주가 아니라 12월 전반기에 실행하세요.
- 수표는 12월 날짜보다 더 많은 것을 의미합니다. 수표를 작성하여 책상 서랍에 보관하거나 법인 계좌에 잔액이 부족한 상태에서 발행하면 주주가 자금을 수령한 것으로 간주되지 않습니다. 돈이 실제로 사용 가능해야 합니다.
- 원천징수는 지급을 따라야 합니다. 주주 보너스는 소득세 원천징수와 고용세가 적용되는 W-2 임금입니다. 원천징수, 급여세 예치금, W-2 모두 보너스가 지급된 연도에 속합니다 — 1월 지급이 12월 공제를 만들어낼 수 없는 또 다른 이유입니다.
주제는 서류보다 실질입니다. 12월 장부에 보너스를 계상하고, 12월 의사록에 승인하고, 12월 날짜로 서류를 작성하는 것은 모두 법인 형식상 중요하지만, 실제 지급 없이는 어느 것도 공제를 이동시키지 못합니다.
보너스만이 아닙니다
제267(a)(2)조는 W-2 보너스뿐만 아니라 S 법인이 주주에게 지급해야 하는 모든 공제 가능 금액에 적용됩니다. 동일한 12월 계상, 1월 지급 패턴은 다음에도 실패합니다:
- 주주-임대인에게 지급하는 임대료. 많은 소유주가 사업장 부동산을 개인적으로 보유하고 S 법인에 임대합니다. 1월에 지급된 12월 임대료는 새해에 공제됩니다.
- 주주 대출에 대한 이자. 회사에 빌려준 돈에 대해 계상된 이자는 본인에게 지급되고 본인의 신고서에 보고될 때만 공제됩니다.
- 주주-직원에 대해 계상된 휴가 및 퇴직금.
- 미지급 보상에 기반한 퇴직연금 기여금. IRS는 이 항목을 특별히 지적합니다. 주주가 아직 받지 못한 보상에 대해 계산된 기여금은 기초 임금이 소득에 포함될 때까지 공제할 수 없습니다. 이는 소유주가 기대했던 연금 공제를 조용히 줄일 수 있습니다.
이 각각은 동일한 장부-세무 차이를 만듭니다. 12월 재무제표에는 비용이 있지만 세무 신고서는 지급 연도까지 이를 가산해야 합니다.
S 법인 소득이 어차피 전달되는데 시점이 여전히 중요한 이유
공정한 질문입니다. S 법인 이익이 어차피 개인 신고서로 흘러간다면 어느 연도에 공제가 들어가는지가 중요할까요? 대부분의 소유주가 예상하는 것보다 더 중요합니다:
- W-2가 퇴직 한도를 결정합니다. Solo 401(k) 및 SEP 기여 한도는 달력 연도 중 실제로 지급된 W-2 임금에서 계산됩니다. 1월로 넘어간 보너스는 작년의 기여 여력을 줄이며 소급하여 복원할 수 없습니다.
- 주에서는 법인에 직접 과세할 수 있습니다. 여러 주에서 S 법인에 법인 수준 세금 또는 프랜차이즈 세금을 부과합니다. 연도 경계를 넘어 공제를 이동하면 연방 총액이 결국 같아지더라도 주 세금 청구서가 변경됩니다.
- 합리적인 보상은 매년 문서화됩니다. 해당 연도의 합리적인 임원 보상을 뒷받침하기 위해 연말 보너스에 의존한다면, 다음 연도에 지급되고 W-2에 보고된 보너스는 의도했던 연도가 아니라 다음 연도의 파일을 뒷받침합니다.
- 예상 세금과 현금 흐름은 소득 연도를 따릅니다. 1월 보너스는 1월 원천징수와 더 높은 1분기 예상 세금 상황을 의미하는 반면, 상쇄하려던 12월 이익은 이미 K-1을 통해 본인에게 과세되었습니다. 이러한 불일치는 과소납부라는 예상 밖의 결과를 초래할 수 있습니다.
- 손실 제한과 기초액이 시점과 상호작용합니다. 공제가 반영되는 연도는 어느 연도의 K-1 손실을 청구하는지에 영향을 미치며, 이는 개인 신고서의 기초액, 위험 부담, 수동적 활동 제한과 상호작용합니다.
지급 연도를 계획한다면 이 중 어느 것도 치명적이지 않습니다. 공제가 12월에 속한다고 가정했을 때는 모두 아프게 다가옵니다.
연말 플레이북
마감일이 3월 15일이 아니라 12월 31일로 이해되면 계획은 간단합니다. 12월 마지막 주가 아니라 11월에 이 체크리스트를 검토하세요:
- 보너스 금액을 일찍 결정하세요. 이사회에서 주주 보너스를 승인하고 연말 전에 결의안을 서면으로 문서화하세요. 12월에 확정되고 승인된 것이 여전히 필요하지만, 지급 없이는 충분하지 않습니다.
- 12월 중순까지 보너스 급여를 실행하세요. ACH 정산, 급여 제공업체 마감, 공휴일, 수정을 위한 여유를 두세요. 달력 연도 내에 정산되는 마지막 처리 날짜를 제공업체에 확인한 다음, 일주일 먼저 처리하세요.
- 자금과 교부를 확인하세요. 법인 계좌가 순 급여와 원천징수를 충당하는지 확인하고, 입금이 정산되었거나 수표가 연말 전에 교부되었는지 확인하세요. 정산 확인서를 세무 파일에 보관하세요.
- W-2를 현실에 맞추세요. 보너스는 지급된 연도의 W-2에 속합니다. 지급이 1월로 넘어갔다면 작년 W-2에 억지로 넣지 말고, 계획과 예상 세금을 수정하세요.
- 장부 소득을 세무 소득과 조정하세요. 연말에 계상되었지만 미지급된 주주 보상은 Form 1120-S의 전형적인 Schedule M-1 가산 항목입니다. 장부에서 공제되고, 세무를 위해 가산된 다음, 지급 연도에 공제됩니다. 준비자가 미지급 관련 당사자 금액 일람표를 볼 수 있도록 하여 가산이 완전하게 이루어지도록 하세요.
- 임대료와 이자에도 동일한 규율을 적용하세요. 현재 연도에 해당 공제를 원한다면 12월 임대료 수표를 자신에게 발행하고 미지급 주주 대출 이자를 연말 전에 지급하세요.
- 퇴직 기여금을 조정하세요. 기여 한도는 해당 연도 중 지급된 W-2 임금을 따르므로, 최대 고용주 퇴직 기여금을 계산하기 전에 보너스를 확정하고, 계상되었지만 미지급된 보상에 기반한 기여금은 임금 자체와 함께 기다린다는 점을 기억하세요.
비주주 직원도 고용하는 소유주를 위한 마지막 참고 사항: 두 가지 트랙 시스템이 전부입니다. 2.5개월 규정에 따라 계상 연도 공제를 보존하려면 직원 보너스를 3월 15일까지 지급하고, 제267조를 충족하려면 주주 보너스를 12월 31일까지 지급하세요. 더 쉬운 쪽이 더 엄격한 쪽을 삼키지 않도록 두 마감일을 같은 연말 달력에 올려두세요.
연말 장부를 깨끗하게 유지하세요
연말 세무 문제는 거의 항상 같은 격차로 거슬러 올라갑니다. 장부는 12월이라고 말하지만 돈은 1월에 이동했습니다. 계상, 지급 날짜, 장부-세무 차이를 하나의 투명한 원장에서 추적하는 것이 스트레스 많은 3월을 일상적인 신고로 바꾸는 방법입니다.
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