비영리단체, 협회 또는 세금 면제 의료 시스템이 누구에게든 100만 달러 이상을 지급하거나 대규모 퇴직금 패키지를 승인하는 경우, 이전에는 단 5명에게만 적용되던 21% 소비세가 이제 잠재적으로 급여 명부의 모든 사람에게 적용됩니다. 그리고 조직이 과세 자회사나 관련 법인이 있는 그룹의 일부라면, 해당 자회사가 지급하는 보수도 포함됩니다.
이것이 2025년 7월 4일에 제정된 One Big Beautiful Bill Act(OBBBA)가 국세법 섹션 4960에 미치는 영향입니다. IRS는 2026년 6월 5일에 발표된 공지 2026-36에서 확대 시행 방법을 예고했습니다. 역년(曆年) 기준 면제 조직의 경우, 새로운 규칙은 2026년 1월 1일부터 적용됩니다. 즉, 2026년 보수 결정은 이미 적용 범위에 포함됩니다.
변경 사항, 영향을 받는 대상, 그리고 제안된 규정이 최종 확정되기 전에 노출 위험을 추적하는 방법은 다음과 같습니다.
섹션 4960이 2018년 이후 해온 역할
섹션 4960은 2017년 세금 감면 및 고용법(Tax Cuts and Jobs Act)에 의해 제정되어 2018년부터 시작되는 과세 연도에 처음 적용되었습니다. 이는 면세 조직이 지급할 수 있는 금액을 제한하지 않습니다. 특정인에게 특정 금액을 지급할 때 조직 자체에 법인세율(현재 21%)과 동일한 소비세를 부과합니다.
세금을 발생시키는 두 가지 범주가 있습니다:
- 100만 달러 초과 보수: 피보장 직원(covered employee)에게 과세 연도(고용주의 과세 연도 기준)에 100만 달러를 초과하여 지급된 보수. 보수에는 임금, 상여금, 원천징수 대상으로 간주되는 기타 금액 및 섹션 457(f) 플랜에 따라 확정된(vested) 금액이 포함됩니다.
- 초과 퇴직금(parachute payment): 고용 종료에 조건부로 지급되는 금액으로, 피보장 직원의 기본 금액(기준 금액, 이전 5년간 평균 보수)의 3배 이상과 같거나 초과하는 경우. 기본 금액의 1배를 초과하는 금액이 과세되며, 3배를 초과하는 금액만 과세되는 것이 아닙니다 — 이는 흔한 오해입니다.
세금은 양식 4720(Form 4720)에 보고되며 직원이 아닌 해당 면제 조직(ATEO)이 납부합니다. 동일인에게 보수를 지급하는 관련 조직도 할당된 몫에 대해 책임을 질 수 있습니다.
기존의 좁은 피보장 직원 정의
2018년부터 2025년까지 피보장 직원은 해당 과세 연도의 ATEO에서 보수가 가장 높은 5명의 직원과 2016년 12월 31일 이후 시작되는 과세 연도에 대해 이전에 피보장 직원이었던 사람을 의미했습니다. 일단 상위 5명에 포함되면 퇴직, 은퇴, 또는 낮은 보수 직무로 이동하더라도 영구히 그 그룹에 남게 됩니다. 이러한 "한번 피보장되면 항상 피보장" 규칙은 이미 광범위했지만, 연간 인원 수를 5명과 이전 구성원으로 제한했습니다.
많은 중소 규모 비영리단체는 100만 달러에 근접한 보수를 받는 사람이 없거나, 전무이사와 한두 명만 임계값을 초과했기 때문에 섹션 4960 적용 대상에서 완전히 제외된다고 합리적으로 가정했습니다. 그러한 가정은 더 이상 안전하지 않습니다.
OBBBA가 변경한 것: 5명에서 모든 사람으로
OBBBA는 2025년 12월 31일 이후 시작되는 과세 연도에 대한 피보장 직원 정의를 확대하도록 섹션 4960을 수정했습니다. 역년 기준 ATEO의 경우, 이는 2026년입니다.
수정된 규칙에 따라 피보장 직원은 다음과 같습니다:
- 과세 연도 중 임의의 시점에 ATEO에 고용된 모든 직원(또는 전직 직원), 그리고
- 2016년 12월 31일 이후 시작되는 임의의 과세 연도 중 임의의 시점에 직원이었던 모든 전직 직원
쉽게 말하면: 2026년에 조직에서 일했다면 2026년의 피보장 직원입니다. 2017년부터 이후 어느 해에든 일했다면, 수년 전에 떠나 현재 그룹 내 다른 곳에서 100만 달러 훨씬 미만을 벌더라도 이후 모든 연도에 대해 피보장 직원으로 남아 있습니다. 5인 상한선은 사라졌습니다. 인원 수는 이제 현재 및 과거의 전체 직원입니다.
이 변경은 100만 달러 임계값, 21% 세율 또는 보수 자체의 정의를 변경하지 않습니다 — 공지 2026-36은 이 점을 강조합니다. 또한 2021년 최종 규정에 포함된 제외 조항(의료 또는 수의 서비스 제공에 대한 보수 제외 — 비영리 병원 및 대학 의료 센터에 중요 — 및 자원봉사 서비스 처리)도 변경하지 않습니다. 변경된 것은 이러한 규칙이 훨씬 더 많은 사람에게 적용된다는 점이므로, 이전에 단일 5인 테스트만 수행했던 조직은 이제 모든 고액 보수 개인을 평가해야 합니다.
IRS는 조직당 피보장 직원 수가 극적으로 증가할 것으로 추정합니다. 코치, 의사, 연구원 또는 100만 달러 이상을 버는 투자 직원이 있는 대규모 대학, 의료 시스템 또는 전국 비영리단체의 경우, 연간 피보장 그룹은 5명에서 수십 명 또는 수백 명으로 늘어날 수 있습니다.
이것이 대형 비영리단체에 가장 큰 타격을 주는 이유
연봉 320만 달러의 농구 감독, 140만 달러를 버는 의과대학 과장, 280만 달러를 버는 기금 최고투자책임자(CIO), 그리고 대학과 관련 과세 진료소에서 시간을 나누는 연봉 400만 달러의 의료 시스템 CEO가 있는 대학을 생각해 보십시오. 기존 규칙에 따르면 특정 연도에 보수가 가장 높은 상위 5명만 피보장 직원이었습니다 — 감독, CIO, CEO가 5명 안에 들었다면 과장은 (이전에 피보장되지 않는 한) 정의에서 제외될 수 있었습니다. 새 규칙에 따라 네 사람 모두 직원이라는 이유만으로 2026년 피보장 직원이 되며, 각각 220만 달러, 40만 달러, 180만 달러, 300만 달러의 초과 금액에 대해 고용주 수준에서 21%의 소비세가 각각 부과됩니다. 관련 법인이 추가 금액을 지급하면 집계 규칙으로 인해 노출 위험이 더욱 커질 수 있습니다.
100만 달러에 근접한 사람이 없는 소규모 비영리단체는 여전히 납부할 세금이 없습니다 — 확대로 인해 누구도 임계값을 초과하지 않는 경우 책임이 발생하지 않습니다 — 하지만 일회성 상여금, 퇴직금 또는 이연 보상 확정 사건으로 인해 예상치 못하게 누군가 100만 달러를 초과할 수 있으므로 이를 매년 확인하는 절차가 여전히 필요합니다.
ATEO란 무엇인가 (그리고 관련 조직이 중요한 이유)
섹션 4960은 "501(c)(3) 자선단체"보다 더 넓은 용어인 해당 면세 조직(applicable tax-exempt organization)에 적용됩니다:
- 섹션 501(a)에 따라 면제되는 조직: 501(c)(3) 공공 자선단체 및 사설 재단, 501(c)(4) 사회 복지 단체, 501(c)(5) 노동 조직, 501(c)(6) 사업 단체 및 상공회의소를 포함
- 섹션 521(b)(1)에 따른 농업 협동조합 조직
- 섹션 115(1)에 따라 소득이 제외되는 조직(정부 기관)
- 섹션 527(e)(1)에 따른 정치 조직
관련 조직도 equally 중요합니다. ATEO의 피보장 직원에게 관련 법인이 지급한 보수는 100만 달러 테스트 목적상 ATEO가 지급한 것으로 간주되며, 각 관련 지급자는 소비세의 할당된 몫에 대해 책임이 있습니다.
관련 조직은 일반적으로 다음을 포함합니다:
- ATEO를 지배하거나 ATEO에 의해 지배되거나 ATEO와 공동 지배하에 있는 조직(50% 이상 지배 테스트 사용)
- ATEO에 관한 섹션 509(f)(3)에 따른 지원 조직(supported organization) 또는 지원 단체(supporting organization)
- ATEO와 관련된 자발적 직원 수혜자 협회(VEBA)
예를 들어, 과세 관리 회사, 영리 의사 그룹 및 501(c)(3) 재단이 있는 시스템의 일부인 501(c)(3) 병원은 100만 달러 임계값을 테스트하기 위해 전체 지배 그룹의 보수를 합산해야 합니다. CEO가 병원에서 80만 달러, 관리 회사에서 60만 달러를 받는 경우, 합산 140만 달러는 40만 달러의 초과분을 만들고 병원과 관리 회사는 각각 할당된 부분에 대해 소비세를 납부해야 합니다.
공지 2026-36이 예고하는 내용
공지 2026-36 자체는 법을 변경하지 않습니다 — 제안된 규정을 발행하려는 IRS의 의도를 발표하고, 해당 규정이 제안되고 최종 확정될 때까지 납세자가 의존할 수 있는 중간 지침을 제공합니다. 향후 패키지의 핵심으로 두 가지 항목이 표시됩니다:
1. 확대된 피보장 직원 메커니즘
제안된 규정은 확대된 정의가 "한번 피보장되면 항상 피보장" 원칙과 어떻게 상호 작용하는지 다룰 것으로 예상됩니다. 현재 법령에 따르면 2016년 이후 시작된 이전 연도에 피보장 직원이었던 사람은 누구든 영구히 피보장 직원으로 남아 있습니다. 확대된 정의로 인해 이러한 영구성은 이제 2016년 이후 ATEO에서 근무한 모든 직원에게 적용됩니다. IRS는 2026년 훨씬 이전에 떠나 보수 기록이 보관되었을 수 있는 직원을 포함하여 과거 인력 풀을 식별하고 추적하는 방법을 명확히 할 것으로 예상됩니다.
직원 이직이 많은 조직의 경우, 2026년 피보장 직원 명단은 현재 급여 명부만이 아니라 2017년부터 2025년까지 어느 시점에든 급여 명부에 있었던 모든 사람과 2026년 신규 직원을 포함합니다. 일부 조직은 이 목록을 재구성해야 할 것입니다.
2. 전환 구제 및 할당 세부 사항
공지는 ATEO 및 관련 조직에 대해 전환 구제(transition relief)가 제공될 것이며, 제안된 규정은 여러 지급자 간의 소비세 할당 방법을 다룰 것이라고 명시하고 있습니다. 세부 사항은 제안을 기다려야 하지만, 구제 조치는 OBBBA 제정 이전에 체결된 보수 약정에 확대된 정의를 적용하는 실질적인 어려움을 해결할 것으로 예상됩니다.
제안된 규정이 발행될 때까지 공지 2026-36은 납세자가 공지의 지침에 의존할 수 있다고 말합니다. 이 중간 의존 언어는 중요합니다 — 공지의 접근 방식을 따르는 경우 2026년 신고에 대한 문서화된 근거를 제공합니다.
변경되지 않은 사항
공지 2026-36과 이를 둘러싼 실무자 분석은 여러 영역에서의 연속성을 강조합니다:
- 100만 달러 임계값은 인플레이션에 연동되지 않습니다. 고용주별이 아닌 피보장 직원 1인당 연간 100만 달러로 유지되며, 관련 조직 간 합산은 여전히 적용됩니다.
- 의료 및 수의 서비스 제외는 유지됩니다. 행정 또는 경영 서비스와 구별되는 의료 또는 수의 서비스의 직접 수행에 대해 지급된 보수는 보수 및 퇴직금 계산 모두에서 제외됩니다. 환자를 진료하면서 학과 과장을 겸하는 임상의-경영자의 경우 임상 보수와 경영 보수 간의 배분이 중요하며 문서화되어야 합니다.
- 2021년 규정의 자원봉사 및 시간 기반 예외는 계속해서 분석에 영향을 미치지만, 이제 더 많은 인력 풀에 적용됩니다. 서비스가 제한적이거나 비용 상환만 받는 개인은 여전히 해당 예외에 따라 분석됩니다 — 분석해야 할 개인이 더 많을 뿐입니다.
- 퇴직금 규칙은 여전히 기본 금액의 3배 테스트를 사용합니다. 오늘 협상된 퇴직금 패키지는 확대 이전에 계약이 체결되었더라도 1월 1일 이후 퇴직이 발생하면 2026년 퇴직금 노출을 유발할 수 있습니다.
2026년 준수 체크리스트
2026년을 재구축의 해로 취급하십시오. 기존의 5인 스프레드시트로는 충분하지 않습니다.
피보장 직원 명단을 재구축하십시오. 2017년부터 2026년까지 모든 직원의 급여 기록을 가져오십시오. 해당 기간 중 어느 해에든 급여 명부에 있었던 사람은 2026년에도 여전히 고용되어 있다면 2026년 피보장 직원이며, 해당 기간의 전직 직원은 현재 고용 상태와 관계없이 피보장 상태를 유지합니다. 대규모 조직의 경우 이는 데이터 프로젝트입니다 — 세무 부서만이 아닌 HRIS 및 급여 부서를 참여시키십시오.
ATEO 그룹 및 관련 법인을 식별하십시오. 공동 지배 하에 있는 모든 법인, 모든 지원 조직 또는 지원 단체, 그리고 ATEO에서도 일하는 사람들에게 보수를 지급하는 모든 VEBA 또는 관리 회사를 매핑하십시오. 지배 관계를 도식화하고 합산을 계산하십시오. OBBBA 이후 구조 조정을 했다면 관련 조직 상태가 변경되었는지 문서화하십시오.
직위가 아닌 개인별로 노출 위험을 정량화하십시오. 100만 달러를 초과할 수 있는 각 피보장 직원(고액 보수 코치, 의사, 연구원, 투자 직원 및 이연 보상 확정이 있는 경영진 포함)에 대해 다음을 계산하십시오:
- ATEO 및 모든 관련 지급자에 걸쳐 합산된 조직의 과세 연도 총 보수
- 100만 달러 초과분
- 기본 금액 계산을 사용한 잠재적 초과 퇴직금 금액
- 지급자별 21% 할당 소비세
흔히 놓치는 것은 섹션 457(f)에 따른 적격 이연 보상입니다: 2026년에 확정되는 금액은 아직 지급되지 않았더라도 2026년 보수로 계산됩니다. 60만 달러 급여에 50만 달러의 457(f) 확정 사건이 있으면 해당 개인은 그 해에 100만 달러를 초과하게 됩니다.
계약 및 퇴직 협정을 검토하십시오. 피보장 직원의 계약이 기본 급여의 2~3배에 해당하는 퇴직금을 제공하는 경우, 2026년 해고로 인해 퇴직금 계산이 촉발될 수 있습니다. 일방적으로가 아니라 법률 자문을 통해 계약 수정, 지급 시기 또는 구조 조정이 퇴직금 노출을 줄일 수 있는지 고려하십시오.
의료 서비스 보수를 명확히 분리하십시오. 임상의-경영자의 경우 임상 보수와 경영 보수를 구분하는 시간 배분, 직무 설명 및 급여 코드를 유지하십시오. 제외는 의도가 아닌 문서화된 사실에 달려 있습니다.
방법론을 문서화하십시오. 제안된 규정이 아직 발행되지 않았으므로 공지 2026-36 및 2021년 최종 규정에 대한 의존은 기록으로 남겨야 합니다. 적용한 피보장 직원 정의, 사용한 명단 및 의존한 출처를 명시한 작업 문서를 유지하십시오. 최종 규정이 나중에 메커니즘을 개선하더라도 해당 파일이 조사 시 증빙 자료가 됩니다.
회계 및 재무 보고 영향
소비세는 원천징수 항목이 아닌 법인 수준의 의무입니다. 별도 라인으로 예산을 편성하십시오 — 공제되지 않으며 보수 비용과 상계되어서는 안 됩니다. 양식 990 제출자의 경우 초과 보수 및 퇴직금 금액은 보수 공시에 영향을 미치며 이사회의 지배 구조 질문을 불러일으킬 수 있습니다.
회계 측면에서 가장 지속적인 개선은 급여, 이연 보상 및 관련 법인 보수를 단일 피보장 직원 원장에 통합하는 것입니다. 많은 비영리단체는 ATEO 급여를 한 시스템에, 과세 자회사 급여를 다른 시스템에, 이연 보상 기록을 스프레드시트에 보관합니다. 합산 규칙은 통합된 관점을 요구합니다. 간단한 통제 방법은 2016년 이후 고용 테스트를 충족하는 모든 사람에 대해 급여 또는 HR 시스템에 플래그를 추가하고 모든 관련 지급자에 걸쳐 분기별 합산 보고서를 실행하는 것입니다.
조직이 역년과 일치하지 않는 회계 연도를 사용하는 경우 섹션 4960의 관련 기간이 어느 과세 연도인지 확인하십시오 — 세금은 2025년 12월 31일 이후 시작되는 과세 연도에 적용되므로 6월 30일 결산 연도는 보수 안분 계산이 필요한 연도 분할 적용이 있습니다.
지금 계획하고 나중에 확실하게 신고하십시오
섹션 4960의 확대는 최고 보수자가 100만 달러 훨씬 미만을 버는 대부분의 소규모 비영리단체의 계산을 변경하지 않습니다. 그러나 고액 보수 직원 또는 복잡한 관련 법인 구조를 가진 대규모 면제 조직, 의료 시스템, 대학 및 모든 ATEO의 준수 부담을 근본적으로 변경합니다. 피보장 직원의 범위는 이제 2016년 이후 당신을 위해 일한 모든 사람이며, 세금은 100만 달러를 초과하는 모든 달러와 초과 퇴직금 금액에 대해 21%로 적용되며 그룹 내 모든 지급자에게 할당됩니다.
공지 2026-36은 제안된 규정이 도착할 때까지의 가교 역할을 합니다. 확대된 정의를 확인하고, 전환 구제를 약속하며, 그 사이에 해당 접근 방식에 의존할 수 있게 합니다. 그 기간을 사용하여 명단을 재구축하고, 관련 조직을 매핑하고, 2026년 노출을 모델링하십시오 — 그래야 규정이 제안될 때 처음부터 시작하는 것이 아니라 이미 있는 프로세스를 개선할 수 있습니다.
재무 관리 간소화
여러 법인에 걸친 비영리 보수 관리와 섹션 4960 소비세 추적에는 명확하고 감사 가능한 재무 기록이 필요합니다. Beancount.io는 모든 급여, 이연 보상 확정 및 법인 간 이체를 투명하고 버전 관리되도록 유지하는 일반 텍스트 회계를 제공합니다 — ATEO 그룹이 노출 위험을 정확하게 정량화하고 모든 신고를 지원할 수 있도록 합니다. 무료로 시작하기 비영리 재정을 체계적으로 유지하십시오.