제4960조: 2026년 OBBBA 확대 이후 비영리 단체 임원 급여에 대한 21% 소비세

한 어린이 병원은 CEO에게 140만 달러, CFO에게 110만 달러, 그리고 최고 의료 책임자(CMO)에게 130만 달러를 지급합니다. 올해 초까지 이 병원은 약 80만 달러의 초과 급여에 대해 21%의 소비세(약 168,000달러)를 납부할 의무가 있었습니다. 2026 과세 연도부터 동일한 병원은 상위 5명뿐만 아니라 100만 달러 기준을 초과하는 모든 직원에 대해 소비세를 납부해야 할 수 있습니다. 수십 명의 고소득자가 있는 대규모 학술 의료 센터의 경우, 이러한 변화로 인해 단일 Form 4720에 수십만 달러의 세금이 조용히 추가될 수 있습니다.

이것이 OBBBA(One Big Beautiful Bill Act) 이후 제4960조의 실질적인 현실입니다. 이 조항은 비영리 단체, 병원, 대학 및 대규모 재단에게 이미 잠재적인 규칙이었습니다. OBBBA의 확대로 인해 이는 이제 이사회 수준의 관심사가 되었습니다.

이 가이드는 누가 세금을 납부하는지, 무엇을 "대상" 보수로 간주하는지, 계산 방법은 무엇인지, 2026 과세 연도부터 적용되는 최근 OBBBA 변경 사항, 그리고 비영리 단체가 Form 4720에서 예상치 못한 상황을 피하기 위해 지금 준비해야 할 문서화 작업에 대해 설명합니다.

제4960조의 정의 및 존재 이유

내부수익법(Internal Revenue Code) 제4960조는 2017년 감세 및 일자리법(Tax Cuts and Jobs Act)에 의해 제정되어 2018년 1월에 시행되었습니다. 이는 특정 면세 기관이 지급하는 다음 두 가지 범주의 급여에 대해 현재 법인세율인 21%의 소비세를 부과합니다.

과세 연도 동안 "대상 직원"에게 지급된 100만 달러를 초과하는 보수.
고용 종료로 인해 발생하는 대상 직원에 대한 초과 낙하산 보상(Excess parachute payments).

정책적 의도는 영리 상장 기업이 제162(m)조에 따라 100만 달러 이상의 보수에 대해 공제 제한을 받는 것과 비영리 부문의 형평성을 맞추기 위한 것이었습니다. 영리 기업은 공제 혜택을 잃는 반면, 이미 소득세를 내지 않는 비영리 단체는 대신 21%의 단일 소비세를 납부합니다. 계산 결과는 대략 비슷한 수준이 되도록 설계되었습니다.

문제는 비영리 단체가 과세 대상 기업처럼 생각하는 데 익숙하지 않다는 점입니다. 병원, 대학, 대규모 연구소 및 복잡한 재단 구조는 여러 관련 기관에 걸쳐 보수를 분산시키고, 의사와 임상 전문의에게 급여를 지급하며, 권리가 덩어리로 확정되는 이연 보상 약정을 사용하는 경우가 많습니다. 제4960조는 이 모든 영역에 적용됩니다.

적용 대상 기관

제4960조는 "해당 면세 기관"(ATEO)에 적용됩니다. ATEO는 해당 과세 연도에 다음 중 하나에 해당하는 조직입니다.

제501(a)조에 따라 세금이 면제되는 조직 (501(c)(3) 자선 단체, 501(c)(4) 사회 복지 단체, 501(c)(6) 무역 협회 등을 포함하는 광범위한 그룹)
제521(b)(1)조에 기술된 농업 협동조합
제115(1)조에 따라 소득이 비과세되는 실체 (일반적으로 주 및 지방 정부 기구)
제527(e)(1)조에 기술된 정치 조직

공립 대학과 주립 병원은 기술적으로 501(c)(3) 자선 단체가 아니더라도 제115(1)조 기준에 따라 ATEO 자격을 가질 수 있습니다. 이 단 한 줄의 규정으로 인해 많은 공립 대학 시스템이 이 규칙의 적용을 받게 됩니다.

21% 소비세: 계산 방식

두 가지 별도의 트리거가 있으며, ATEO는 동일한 직원에 대해 동일한 연도에 두 트리거 모두에 따라 세금을 납부해야 할 수 있습니다.

트리거 1: 100만 달러 초과 보수

각 대상 직원에 대해 해당 과세 연도 동안 ATEO와 그 관련 조직이 지급한 모든 "보수"를 합산합니다. 그 총액이 100만 달러를 초과하면 초과분에 대해 21%의 세율로 과세됩니다.

이 목적을 위한 "보수"는 기본적으로 제162(m)조에 적용되는 임금 기준과 동일하지만 한 가지 차이점이 있습니다. 이연 보상은 일반적으로 지급 시점이 아니라 권리가 확정(vest)될 때 포함됩니다. 따라서 5년 차에 권리가 확정되는 가상 주식 형태의 근속 패키지는 직원이 나중에 현금을 받더라도 단일 연도에 150만 달러의 보고 급여를 발생시킬 수 있습니다.

보수에서 제외되는 항목은 다음과 같습니다.

특정 퇴직 연금 플랜에 대한 Roth IRA 방식의 지정 Roth 기여금
면허를 소지한 의료 전문가에게 의료 또는 수의 서비스 제공의 대가로 지급된 보수 (자세한 내용은 아래 참조)

트리거 2: 초과 해지보상금 (Excess parachute payments)

제4960조는 영리 기업의 황금낙하산(Golden-parachute) 규정인 제280G조를 차용합니다. 만약 적용 대상 직원이 퇴직하며 퇴직 조건부 보상을 받고, 그 현재 가치가 해당 직원의 "기본 금액(base amount)"의 3배 이상인 경우, 기본 금액을 초과하는 전액은 초과 해지보상금으로 간주됩니다.

기본 금액은 일반적으로 퇴직 전 완료된 5개 달력 연도의 평균 보상액입니다(근속 연수가 그보다 짧은 경우 해당 기간의 평균). 해지보상금이 3배 임계값을 초과하면, 해지보상금 총액과 해당 보상에 할당된 기본 금액 간의 차액에 대해 소비세(excise tax)가 부과됩니다. 이 트리거에는 100만 달러라는 하한선이 없으므로, 조직에 짧은 기간 근무한 직원의 경우 훨씬 낮은 보상 수준에서도 적용될 수 있습니다.

의료 서비스 예외 (The medical-services exception)

면허를 소지한 의료 전문가에게 실제 의료 또는 수의 서비스 제공의 대가로 지급된 보상은 제4960조 계산에서 제외됩니다. 이 예외 조항은 해당 규정에서 몇 안 되는 실질적인 완화책 중 하나이며, 병원에는 매우 중요한 요소입니다.

실무적으로 병원은 의사의 급여를 임상 부문과 행정 부문으로 나누어야 합니다. 환자 진료에 시간의 30%를 쓰고 부서 운영에 70%를 쓰는 의료 책임자(CMO)의 경우, 30%만 제외되고 나머지는 합산됩니다. 국세청(IRS)은 "합리적이고 성실한" 할당을 기대하지만, 감사 시에는 이를 뒷받침하는 시간 기록을 강력하게 요구할 것입니다. 이러한 할당을 발생 시점에 즉시 기록하지 못한 병원들은 예상보다 훨씬 큰 과세 표준에 직면하게 되는 경우가 많습니다.

누가 "적용 대상 직원"인가 — 2026년 OBBBA의 주요 변경 사항

이 부분이 2026년에 지형이 바뀌는 지점입니다. 원래 "적용 대상 직원(covered employee)"은 당해 연도 또는 2017년까지 거슬러 올라가는 과거의 어느 연도에 해당 면세 기관(ATEO)에서 보수 상위 5인에 해당했던 모든 직원을 의미했습니다. 한 번 명단에 오르면 그 직원은 평생 명단에 남았습니다. 이는 오래된 조직의 경우 전임 CEO, CFO 및 기타 경영진을 수년에 걸쳐 추적함으로써 적용 대상 직원이 15명 또는 20명에 달할 수 있음을 의미했습니다.

OBBBA 제70416조는 이 정의를 비약적으로 확장했습니다. 2025년 12월 31일 이후 시작되는 과세 연도(대부분의 조직의 경우 2026년 달력 연도)부터 "적용 대상 직원"은 상위 5인 포함 여부와 관계없이 2016년 12월 31일 이후 ATEO에 고용되었던 모든 개인을 의미합니다.

이 단 한 가지의 변화로 인해 원래의 "5명의 경영진"이라는 프레임워크가 무너졌습니다. 대규모 병원 시스템이나 연구 중심 대학의 경우, 적용 대상 직원의 수가 이제 수천 명에 달할 수 있습니다. 실질적으로 이 규정은 여전히 ATEO 및 관련 기관으로부터 연간 100만 달러 이상을 받는 개인에게만 영향을 미치지만, "상위 5인"이라는 관문 기능은 사라졌습니다.

이에 따른 파급 효과로, 백만 달러 이상의 고액 연봉자가 다수 포진한 조직(대학 의료 센터, 스포츠 프로그램이 활발한 대학, 대규모 기금 재단 등)은 소비세 과세 표준이 늘어나는 것을 보게 될 것입니다. 구 규정 하에서 120만 달러를 받는 직원 8명이 있는 병원은 상위 5인에 대해서만 약 100만 달러의 초과 급여에 대해 세금을 냈습니다. 신규 규정 하에서는 동일한 병원이 약 160만 달러에 대해 세금을 내게 됩니다.

미국 공인회계사 협회(AICPA)는 국세청(IRS)에 OBBBA 확장이 기존의 제한적 근로 시간, 비면세 자금, 제한적 서비스 예외와 어떻게 상호작용하는지에 대한 경과 지침을 공식 요청했으며, 무급 자원봉사자가 적용 대상 직원에 포함되지 않도록 명확한 구제책을 요구했습니다. 2026년 신고 시즌 기준으로 해당 지침은 아직 발행되지 않았으므로, 조직은 명시된 법령에 따라 계획을 세워야 합니다.

(현재 기준으로) 유지되는 세 가지 주요 예외 사항

2021년에 발표된 최종 규정에는 관련 기관에서 지급된 보상이 ATEO의 계산으로 부적절하게 유입되는 것을 방지하는 세 가지 예외 사항이 포함되어 있습니다:

제한적 근로 시간 예외 (Limited Hours Exception)

ATEO 및 기타 관련 면세 기관이 ATEO 서비스에 대해 보수를 지급하지 않고, 해당 직원이 전체 업무 시간의 10% 이내 또는 연간 100시간 이내로 ATEO 서비스를 수행하는 경우 해당 직원은 제외됩니다. 흔한 사례: 최소한의 시간만 할애하여 ATEO 이사회에서 활동하는 영리 계열사의 CFO.

비면세 자금 예외 (Nonexempt Funds Exception)

제한적 근로 시간 예외와 유사하지만 허용 범위가 더 넓습니다. 보상의 어떤 부분도 면세 자금에서 나오지 않는 한, 해당 직원은 업무 시간의 최대 50% 미만을 ATEO에 사용할 수 있습니다.

제한적 서비스 예외 (Limited Services Exception)

ATEO가 지급한 보수가 해당 직원 전체 보수(ATEO 및 관련 기관 합산)의 10% 미만인 경우 해당 직원은 제외됩니다. 여기에는 결정적인 규칙(tie-breaker)이 있습니다. 만약 어떤 ATEO도 10% 선을 넘지 않는다면, 가장 많은 금액을 지급한 ATEO에 규정이 적용됩니다.

OBBBA 확장으로 인해 잠재적인 적용 대상 직원의 범위가 훨씬 넓어졌기 때문에 이러한 예외 사항들이 더욱 중요해졌습니다. 어떤 직원이 예외 자격이 있는지 문서화하는 것은 이제 일회성 스프레드시트 작업이 아니라 실질적인 준법 감시(compliance) 업무가 되었습니다.

세금 신고 및 납부: 양식 4720

제4960조 소비세는 **양식 4720, 미국 국세법 제41장 및 제42장에 따른 특정 소비세 신고서(Return of Certain Excise Taxes Under Chapters 41 and 42 of the Internal Revenue Code)**의 스케줄 N에 보고됩니다.

처음 신고하는 사람들이 흔히 실수하는 몇 가지 실무적 포인트는 다음과 같습니다:

양식 990과 동일한 마감일. 양식 4720은 해당 조직의 과세 연도 종료 후 다섯 번째 달의 15일(역년 기준 신고자의 경우 5월 15일)까지 제출해야 합니다. 양식 8868을 통해 연장하는 경우 양식 990과 동일하게 6개월의 연장 기간이 적용됩니다.
세금은 원래 마감일까지 납부해야 함. 제출 기한 연장이 납부 기한 연장을 의미하지는 않습니다. 이자와 과소 납부 가산세는 원래 마감일부터 발생합니다.
ATEO와 관련 조직 모두 신고 가능. 보상이 여러 관련 조직으로부터 지급되는 경우, 각 관련 조직이 자체적으로 양식 4720을 제출하고 할당된 지분을 납부하거나, ATEO가 전체 금액을 보고하고 납부할 수 있습니다. 조율이 중요하며, 중복 납부나 과소 납부 모두 발생할 수 있습니다.
지연 제출 또는 납부 가산세는 표준 제6651조 체계를 따릅니다: 지연 제출 시 월 5%(최대 25% 한도), 지연 납부 시 월 0.5%.

대부분의 대형 비영리 단체와 병원은 양식 4720을 부속 서류가 아닌 990에 준하는 병행 신고서로 취급해야 합니다.

비영리 단체가 지금 수행해야 할 문서화 작업

OBBBA 확장은 상당한 준수 노력을 요구합니다. 다음 세 단계를 통해 조직의 어려움을 가장 많이 줄일 수 있습니다:

1. 기준을 초과한 모든 직원의 명단 작성

2017년 1월 1일 이후 어느 시점에서든 단일 과세 연도에 ATEO 및 관련 조직으로부터 100만 달러 이상의 보상을 받은 모든 인원을 식별하십시오. 이 명단은 향후 제4960조에 따른 "대상 직원(covered employees)"의 기본 목록이 되며, 기준을 넘어서는 신규 입사자도 여기에 추가됩니다.

2. 관련 조직 범위 파악

전속 전문 서비스 그룹, 부동산 LLC, 지원 조직, 해외 계열사 등 각 계열사에 대해 제4960조 합산 규칙에 따라 50% 지배력 테스트를 새로 실시하십시오. 이 범위는 2021년 최종 규정 발표 이후 갱신되지 않은 경우가 많으며, 조직 개편, 새로운 합작 투자 또는 최근의 계열사 편입 등으로 인해 그룹에서 엔티티가 추가되거나 삭제될 수 있습니다.

3. 의료 서비스 할당 내용을 실시간으로 문서화

병원 시스템의 경우, 의료 서비스 예외는 과세 대상 금액을 줄이는 가장 큰 요소입니다. 임상 시간과 행정 시간 사이의 할당은 실시간 시간 기록, 서면 직무 기술서 및 연도별로 일관된 방법론에 의해 뒷받침되어야 합니다. 감사가 시작된 후 사후에 이를 재구성하는 것은 거의 제대로 이루어지지 않습니다.

여기서 정확한 장부 기록이 중요한 이유

제4960조는 급여, 이연 보상, 특수관계자 거래 및 면세 보고가 교차하는 지점에 위치합니다. 이 계산은 여러 엔티티에 걸친 보상 추적, 임상의 급여를 임상 업무와 행정 업무로 분리하는 것, 그리고 한 해에 가득(vest)되지만 다른 해에 지급되는 이연 보상을 조정하는 것에 달려 있습니다.

기록이 서로 연결되지 않은 시스템(급여는 한 플랫폼에, 이연 보상은 스프레드시트에, 내부 거래 할당은 관련 조직 범위와 일치하지 않는 계정 과목표에 묻혀 있는 경우)에 흩어져 있으면, 연말에 기억에 의존해 제4960조 수치를 재구성하게 됩니다. 이때 오류가 발생합니다. 각 보상 내역을 엔티티, 직원, 카테고리별로 태그한 정확한 트랜잭션 수준의 장부는 최종 양식 4720 계산을 5주간의 사투가 아닌 5분 만의 작업으로 만들어 줍니다.

명확한 감사 추적을 원하는 조직에 대해, 플레인 텍스트 회계(plain-text accounting)는 일반적인 기성 비영리 단체용 툴이 제공하지 못하는 이점을 제공합니다. 모든 항목은 사람이 읽을 수 있고, 버전 관리가 가능하며, 쿼리할 수 있습니다. 미국 국세청(IRS)이 특정 대상 직원의 보상으로 1,287,432달러가 보고된 이유를 묻는다면, 기본 트랜잭션과 모든 할당의 근거를 단 한 번의 쿼리로 확인할 수 있어야 합니다.

제4960조와 관련해 예기치 못한 문제를 일으키는 흔한 실수

실무에서 다음과 같은 패턴이 반복적으로 나타납니다:

이연 보상을 가득 시점이 아닌 수령 시점에 지급된 것으로 처리. 제4960조는 일반적으로 현금 지급이 아닌 권리 가득(vesting) 시점을 따릅니다. 4년 가득 조건이 한꺼번에 충족되는 경우(vesting cliff), 직원이 실제로 가져가는 금액은 그 4분의 1일지라도 단일 연도 "보상" 총액이 200만 달러로 급증할 수 있습니다.
관련 조직의 보상 합산 누락. 전속 진료 그룹이나 별도의 연구소에서 지급한 보상을 빠뜨리는 것은 감사에서 가장 흔히 발견되는 사항 중 하나입니다.
의료 서비스 예외의 과도한 주장. 병원들은 의사 출신 경영진이 행정에 상당한 시간을 할애함에도 불구하고 급여의 100%를 면제로 처리하는 경우가 있습니다. IRS는 이러한 할당 방식에 대해 이의를 제기합니다.
낙하산 보상(parachute) 트리거를 완전히 놓침. 퇴직금 패키지가 기본 급여의 3배를 초과하면, 해당 임원이 재직 중 단 한 번도 연봉 100만 달러를 넘지 않았더라도 소비세가 발생할 수 있습니다.
업데이트되지 않은 대상 직원 명단. OBBBA 확장에 따라 조직은 2026 과세 연도 이후를 위해 대상 직원 명단을 다시 설정해야 합니다. 기존의 "상위 5인 플러스 이전 연도" 체계로 작성된 목록은 인원을 과소 산정하게 됩니다.

향후 전망: 가능한 미래의 변화

OBBBA 확장은 비영리 부문, 특히 보건 시스템 및 고등 교육 협회로부터 반발을 불러일으켰습니다. AICPA는 공식적으로 이행 완화 및 명확한 가이드를 요청했습니다. 여러 제안에는 무급 자원봉사자 및 성직자 보수를 면제하고, 기존의 관련 조직 예외 규정을 더 넓은 범위의 대상 직원으로 확대하며, 회계연도 신고자에게 일할 계산된 전환 기간을 제공하는 내용이 포함되어 있습니다.

이러한 지침이 2026년 세무 신고 기한에 맞춰 실현될지는 불확실합니다. 조직은 제정된 법령을 바탕으로 계획을 세워야 하며, 이후의 모든 완화 조치는 부수적인 이점으로 간주해야 합니다.

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섹션 4960 준수 여부는 궁극적으로 IRS의 요청 시 장부가 계산의 모든 항목을 증빙할 수 있는지에 달려 있습니다. Beancount.io를 이용한 텍스트 기반 회계는 비영리 단체에 투명하고 버전 관리가 가능한 원장을 제공합니다. 이를 통해 급여 지급, 이연 보상 미지급 비용 계상, 계열사 간 배분, 의료 서비스 분할 등 모든 거래를 사람이 읽을 수 있고 쿼리할 수 있는 형태로 관리할 수 있습니다. 무료로 시작하기를 클릭하여 미션 중심 조직의 재무 팀들이 왜 텍스트 기반 회계로 이동하고 있는지 확인해 보십시오.