매년 전 세계 기독교 교회에서 약 $86 billion이 사기와 횡령으로 사라지며, 세계기독교연구센터(Center for the Study of Global Christianity) 연구진에 따르면 대략 세 교회 중 한 곳이 어떤 형태로든 재정적 부정행위를 겪게 됩니다. 그 대부분은 헌금함에서 몰래 돈을 빼돌리는 음흉한 집사의 소행이 아닙니다. 훨씬 더 평범한 일입니다. 보일러를 고치려고 청소년 선교 기금에서 돈을 "빌린" 회계 담당자가, 반드시 갚을 생각이었지만 끝내 갚지 못한 경우 같은 것입니다.
은행 계좌에 있는 모든 돈을 하나의 큰 자금 풀로 취급하는 이 단일한 습관이야말로 교회와 사역 재정에서 가장 흔한 부기 실수입니다. 이는 또한 고치기 가장 쉬운 실수이기도 한데, 결국 하나의 개념, 즉 기금 회계(fund accounting)와 그중에서도 제한 기금과 비제한 기금의 차이로 귀결되기 때문입니다.
교회가 일반 기업 부기 방식을 쓸 수 없는 이유
영리 기업은 한 가지만 추적합니다. 돈이 얼마나 들어오고 나가는지, 그리고 사업이 수익을 내고 있는지입니다. 반면 교회나 사역 단체는 전혀 다른 것을 추적해야 합니다. 각 기부자에게 그들의 돈이 어떻게 사용될지에 대해 한 약속을 하나도 빠짐없이 지켰는지 여부입니다.
이것이 바로 **기금 회계(fund accounting)**의 법적, 윤리적 핵심입니다. 교회는 하나의 총계정원장 대신 여러 개의 "기금"을 유지하며, 각 기금은 마치 그 자체로 하나의 작은 장부처럼 움직이면서도 전체적으로는 하나의 재무 상황으로 통합됩니다. 한 교인의 십일조, 새 오르간을 위한 추모 기부금, 그리고 푸드뱅크(food pantry)에 사용이 제한된 보조금은 모두 같은 은행 계좌에 들어 있더라도 서로 바꿔 쓸 수 있는 돈이 아닙니다.
미국 비영리단체를 규율하는 회계 기준인 FASB ASC 958에 따르면, 교회가 받는 모든 자금은 다음 두 범주 중 하나에 속합니다.
- 기부자 제한이 없는 순자산(Net assets without donor restrictions)(통상 "비제한 기금"): 급여, 공과금, 일반 사역 등 정당한 목적이라면 무엇에든 교회가 사용할 수 있는 자금.
- 기부자 제한이 있는 순자산(Net assets with donor restrictions)("제한 기금"): "건축 기금용" 또는 "청소년 선교여행용"처럼 기부자가 특정 목적, 프로그램, 또는 기간에 사용하도록 법적으로 지정한 자금.
이 구분은 형식적인 것이 아닙니다. 기부자가 수표에 "지붕 수리용"이라고 적으면, 그 돈은 다른 필요가 아무리 시급하게 느껴지더라도 급여도, 전기 요금도, 이달 예산 부족분도 아닌 오직 지붕 수리에만 법적으로 사용해야 하는 돈이 됩니다.
제한 기금과 비제한 기금: 실제로 중요한 차이
교회의 자금을 구분 없는 하나의 현금 더미가 아니라, 하나의 큰 상자 안에 든 여러 개의 라벨이 붙은 봉투들로 상상해보면 이해하기 쉽습니다.
비제한 기금은 일반 운영용 봉투에 해당합니다. 교인의 정기적인 주간 헌금은 별도로 지정되지 않는 한 여기에 속합니다. 교회 협의회나 장로회는 연간 예산에 따라 급여, 보험료, 교육 자료비, 친교 시간의 커피 예산 등에 이 자금을 배정할 수 있습니다.
제한 기금은 라벨이 붙은 봉투들입니다. 기부자의 의도가 그 라벨을 만들며, 그 라벨은 구속력을 갖습니다. 흔한 범주는 다음과 같습니다.
- 건축 기금 또는 자본 모금 기금 — 특정 건축 또는 리모델링 프로젝트를 위한 기부금
- 선교 및 아웃리치 기금 — 특정 선교여행, 선교사 가정, 또는 구제 프로그램을 위해 지정된 기부금
- 추모 기금 — 교인을 추모하며 낸 기부금으로, 흔히 유가족이 요청한 특정 목적에 사용됨
- 장학 또는 교육 기금 — 학교, 학비 지원 프로그램, 또는 신학교 지원을 위해 지정된 기금
- 보조금(그랜트) 기금 — 특정 결과물과 보고 요건이 결부된, 재단이나 정부 프로그램으로부터의 자금
여기에는 선의를 가진 많은 회계 담당자들이 자주 걸려 넘어지는 미묘한 지점이 있습니다. 이사회 지정은 기부자 제한과 같지 않다는 점입니다. 장로회가 향후 지붕 교체를 위해 일반 운영 자금 중 $20,000를 따로 떼어두기로 결정하더라도, 그 돈은 기술적으로는 여전히 비제한 자금입니다. 그 라벨을 만든 것은 기부자가 아니라 이사회이며, 우선순위가 바뀌면 이사회는 그 라벨을 없앨 수도 있습니다. 오직 기부자 본인의 조건만이 법적으로 제한된 기금을 만듭니다. "우리는 이 돈을 X에 쓸 생각이다"와 "우리는 이 돈을 X에 써야 할 법적 의무가 있다"를 혼동하는 것이야말로 이사회가 손대지 말았어야 할 돈을 실수로 써버리게 되는 정확한 경로입니다.
교회를 곤경에 빠뜨리는 세 가지 실수
1. 기금 혼용(Commingling funds). 이것이 가장 큰 문제입니다. 제한 기부금이 목적과 연결된 명확한 내부 장부 기록 없이 다른 모든 것과 같은 당좌 계좌에 입금됩니다. 몇 주 후 청소년 기금에서 캠프 비용으로 $3,000가 필요할 때, 그 $3,000가 여전히 남아 있는지, 아니면 자금이 빠듯했던 어느 달에 슬그머니 일반 운영비로 흡수되어 버렸는지 아무도 자신 있게 말할 수 없습니다. 기금 혼용은 대개 횡령이 아니라, 횡령처럼 보이게 만드는 부주의한 부기일 뿐이지만, 그것만으로도 기부자의 신뢰에 거의 그만큼 큰 타격을 줍니다.
2. 제한 기금에서 "빌리기". 긴급한 상황이 발생합니다. 7월에 냉난방 설비가 고장 나고, 마침 건축 기금이나 추모 기금에 넉넉한 잔액이 있습니다. 회계 담당자는 다음 분기 헌금에서 갚을 생각으로 "일시적으로" 그 돈을 옮깁니다. 이는 선의를 가진 교회들이 규정을 어기게 되는 가장 흔한 경로 중 하나인데, 상환이 예정대로, 혹은 아예 이루어지지 않는 경우가 많기 때문입니다. 그 결과 교회는 기부자가 전혀 승인한 적 없는 용도에 기부자 제한 자금을 이미 써버린 셈이 됩니다.
3. 기부자 의도에 대한 기록 부재. 한 교인이 예배 후 목사에게 수표를 건네며 "이건 페르난데스 가족을 위한 겁니다, 지금 힘든 시기를 보내고 있어서요"라고 말합니다. 이 구두 지정이 헌금 기록에 전혀 남지 않으면, 그 기부금은 법적으로 비제한 자금으로 간주됩니다. 하지만 교회가 나중에 그 돈을 비제한 자금으로 사용했는데 기부자가 이 사실을 알게 되면, 이사회가 쉽게 되돌릴 수 없는 신뢰 문제가 생깁니다. 해결책은 간단하고 특별할 것도 없습니다. 모든 지정 기부금은 받는 순간 기록에 메모를 남겨야 하며, 나중에 기억에 의존해 재구성해서는 안 됩니다.
실제로 작동하는 기금 회계 시스템 구축하기
이를 제대로 해내기 위해 기업용 소프트웨어가 필요한 것은 아닙니다. 필요한 것은 일관된 습관입니다.
계정과목표뿐 아니라 기금과목표도 만드세요. 표준 범주(현금, 비용, 급여) 외에도, 건축 기금, 선교 기금, 추모 기금 등 현재 운영 중인 모든 제한 기금에 대해 기금 코드를 설정하세요. 입금이든 지출이든 모든 거래는 입력되는 순간 해당 기금으로 코딩되어야 하며, 연말에 뒤늦게 재구성해서는 안 됩니다.
기부금이 들어온 당일에 코딩하세요. 교회 부기에서 가장 효과가 큰 단 하나의 습관은 기부자의 의도, 즉 누가, 얼마를, 어떤 기금에 냈는지를 즉시 기록하는 것입니다. 단 일주일만 미뤄도 지정 내용을 잊어버릴 위험이 생기며, 특히 현금 기부금이나 예배 후 목사에게 전달된 손글씨 메모의 경우 더욱 그렇습니다.
수표책뿐 아니라 기금 잔액도 매달 대사하세요. 은행 잔액이 총계정원장과 일치한다는 것만으로는 충분하지 않습니다. 회계 담당자(또는 부기 담당자)는 언제든 "현재 건축 기금에 얼마가 있는가?"라는 질문에 답할 수 있어야 하며, 그 숫자는 전체 은행 잔액과는 별개로 해당 기금에 코딩된 실제 입금 및 지출 내역과 대조하여 확인할 수 있어야 합니다.
기금 유형별로 세분화된 재정상태표와 활동계산서를 작성하세요. 이는 각각 대차대조표와 손익계산서에 해당하는 비영리단체용 재무제표입니다. "보유 현금"에 대한 하나의 뭉뚱그려진 합계만 보는 이사회는 기금 불균형이 위기나 감사 지적사항으로 커지기 전에 이를 포착할 방법이 없습니다.
모든 기금 이체에 대해 다른 사람의 검토를 거치게 하세요. 제한 기금에서 돈을 이동시키는 일은, 마침내 건축 기금 자금을 건축에 사용하는 것처럼 정당한 경우라 하더라도, 이를 시작한 사람이 아닌 다른 사람의 승인을 받아야 합니다. 이는 불신 때문이 아니라, 잘 운영되는 모든 조직이 자금 그 자체만큼이나 자금을 다루는 사람을 보호하기 위해 사용하는 것과 동일한 내부 통제입니다. 기금 이체에 두 명의 서명을 요구하는 교회는 회계 담당자가 불일치 사항을 홀로 해명해야 하는 유일한 사람이 되는 상황으로부터 그를 보호합니다.
실제로는 이렇게 적용됩니다
한 교회가 가을 모금 캠페인을 열어 명확히 "새 교회 승합차를 위한" 용도로 $40,000를 모금했다고 해봅시다. 동시에 일반 주일 헌금은 평소와 같은 속도로 들어와 예산대로 급여와 공과금을 충당합니다. 세 달 후, 현재 사용 중인 승합차의 변속기가 고장 나고 수리 비용이 $4,000가 든다고 할 때 — 이사회는 이미 새 승합차용으로 모금된 $40,000에 손을 대야 할까요?
제대로 된 기금 회계 하에서는 답이 즉시 명확해집니다. 아니요. 그 $40,000는 새 승합차 구매에만 사용이 제한되어 있으며, 일반적인 변속기 수리는 그달 비제한 예산이 빠듯하더라도 비제한 예산에 속하는 운영비입니다. 이사회가 수리비로 승합차 기금의 돈을 대신 쓰고 싶다면, 조용한 내부 재배정이 아니라 제한 조건을 변경하는 것에 대한 기부자들의 동의가 필요합니다. 명확한 기금 회계는 오용을 막아줄 뿐 아니라, 어려운 재정적 결정이 닥쳤을 때 이사회에 쉽고 정당화할 수 있는 답을 제공합니다.
사역의 장부를 투명하고 책임감 있게 유지하세요
대부분의 교회 재정 스캔들 밑바탕에 있는 핵심 문제는 악의가 아니라, 실수가 하나의 패턴으로 굳어지기 전에 이를 포착하기에는 너무 모호한 부기 시스템입니다. 명확하게 기금별로 코딩된 기록은 회계 담당자, 이사회, 그리고 교인 모두에게 모든 자금이 어디서 왔고 어디로 갈 수 있는지에 대해 동일하게 공유되고 검증 가능한 그림을 제공합니다. Beancount.io는 모든 거래를 투명하고 감사 가능하며 버전 관리되는 장부에 담는 평문 회계(plain-text accounting)를 제공합니다. 이는 재무팀이 아무리 작은 사역 단체라도 기부자에게 그들의 기부금이 정확히 어떻게 쓰였는지 쉽게 보여줄 수 있게 해주는 명료함입니다. 무료로 시작하기와 함께, 당신의 돈을 맡긴 어떤 조직에게든 기대할 법한 수준의 엄격함을 당신의 사역 장부에도 적용해보세요.