텍사스의 단일 창고에서 휴대폰 케이스를 판매한다고 가정해 보겠습니다. 고객은 전국 어디에서나 브라우저로 "지금 구매"를 클릭하고, FedEx가 패키지를 배송하며, 이것이 지난 수년간 대부분의 주와 가졌던 접점의 전부였습니다. 그러던 중 캘리포니아 세무 조사관으로부터 편지가 옵니다. 귀하의 홈페이지에 채팅 위젯이 있고, 배송 확인 페이지에서 새크라멘토에 있는 누군가가 주문할 때마다 해당 주에 신호를 보내는 쿠키를 심었기 때문에 3년 치 법인 소득세를 내야 한다는 내용입니다.
이것이 불공평하게 들린다면, 여러분만 그렇게 생각하는 것이 아닙니다. 하지만 1959년에 우편 주문 판매자를 보호하기 위해 제정된 규칙은 쿠키, JavaScript 트래커, 24시간 실시간 채팅이 아닌 카탈로그와 방문 판매원을 위해 작성되었습니다. 주 세무 당국은 이 점에 주목했고, 한때 대부분의 타 주 판매자를 주 소득세로부터 보호했던 연방법이 잘 알려지지 않은 주간 협정과 이를 따르는 주들에 의해 공격적으로 축소되고 있습니다.
연방법 86-272(PL 86-272)의 실제 내용
연방법 86-272는 1959년에 제정된 짧은 연방 법령으로, 다음 두 가지 조건이 충족되는 경우 타 주 기업의 주 내 활동이 유형 동산(tangible personal property)의 "주문 권유"에 국한된다면 해당 주가 순소득세를 부과하는 것을 금지합니다.
- 주문이 주 외부에서 승인되거나 거부되어야 합니다.
- 승인된 주문은 주 외부에서의 선적을 통해 배송되어야 합니다.
이 규칙을 충족하면, 매년 해당 주의 거주자에게 수백만 달러 상당의 물품을 배송하더라도 주 정부는 귀하의 순소득에 대해 과세할 수 없습니다.
의회는 1959년 대법원의 Northwestern States Portland Cement v. Minnesota 판결 이후 PL 86-272를 통과시켰습니다. 당시 판결은 주 내에 영업소를 유지하는 것이 소득세 과세를 위한 충분한 넥서스(nexus, 연결 고리)를 형성한다고 보았습니다. 업계의 반발은 거셌습니다. 중소 제조업체들은 판매원을 보내는 모든 주에 세금 신고를 해야 할 것을 두려워했습니다. 이에 의회는 어떤 주도 그 아래로 내릴 수 없는 연방 차원의 최소 보호 수준을 마련했습니다.
면제권을 깨뜨리는 네 가지 요인
PL 86-272는 항상 사람들이 생각하는 것보다 좁은 범위를 가졌습니다. 인터넷 시대 이전에도 다음과 같은 네 가지 제한 사항이 적용되었습니다.
1. 유형 동산으로 한정
이 보호막은 물리적 상품의 판매만을 보호합니다. 다음과 같은 항목은 보호되지 않습니다.
- 소프트웨어 라이선스
- SaaS 구독
- 스트리밍 미디어
- 클라우드 서비스
- 전문 서비스
- 부동산
- 특허나 상표와 같은 무형 자산
물리적 물건을 단 한 번도 배송한 적이 없는 SaaS 기업은 PL 86-272의 보호를 받은 적이 없습니다. 많은 소프트웨어 창업자들은 "넥서스가 없기 때문에" 주 소득세가 면제된다고 가정합니다. 하지만 그들에게도 넥서스는 있습니다. 단지 별도의 경제적 넥서스(economic-nexus) 문제일 뿐입니다.
2. 주문 권유 활동으로 한정
대법원은 Wisconsin Department of Revenue v. William Wrigley, Jr., Co. (1992) 판결에서 그 경계를 명확히 했습니다. 보호되는 활동은 권유 자체와 "주문 권유와의 연결 고리 외에는 별도의 독립적인 비즈니스 기능을 수행하지 않는" 활동으로 제한됩니다. 무료 샘플이나 광고는 괜찮습니다. 하지만 수리, 교육, 신용 조사 및 수금 활동은 허용되지 않습니다.
Wrigley 사는 위스콘신주에서 면제권을 상실했는데, 판매 대리인이 매장 선반에서 오래된 껌을 교체하고 진열대를 공급했기 때문입니다. 법원은 이러한 활동을 단순한 권유를 넘어서는 독립적인 비즈니스 기능이라고 판단했습니다.
3. 주 외부에서의 주문 승인
주 내의 판매원이 주문을 받을 수는 있지만, 주 외부에 있는 본사에서 이를 승인해야 합니다. 만약 주 내 직원이 회사에 구속력을 갖는 판매 승인 권한을 가지고 있다면 면제권은 상실됩니다.
4. 주 외부에서의 선적
아마존 FBA 물류 센터를 포함하여 주 내의 제3자 창고에 보관된 재고는 일반적으로 면제권을 소멸시킵니다. 주 내 공급업체를 통한 드롭시핑도 마찬가지입니다. 연방법은 장부를 어디에 두느냐가 아니라 물품이 물리적으로 어디에서 오는지에 관심을 둡니다.
또한 PL 86-272는 **순소득세(net income taxes)**만을 대상으로 합니다. 다음과 같은 세금으로부터는 보호해주지 않습니다.
- 판매 및 이용세 (Sales and use tax, Wayfair 판결 이후 이는 이제 경제적 넥서스의 문제가 되었습니다)
- 총수입세 (워싱턴 B&O, 오하이오 CAT, 오리건 CAT, 네바다 커머스 세 등)
- 순자산이나 자본 기준의 프랜차이즈세
- 지방 비즈니스 면허 요금
MTC의 2021년 개정 성명서가 모든 것을 바꿨다
다주간 조세 위원회(MTC)는 모델 규칙을 발행하는 주 세무 부서들의 협의체입니다. 2021년 8월, MTC는 오랫동안 유지해 온 "연방법 86-272에 따른 다주간 조세 위원회 및 서명국 관행에 관한 정보 성명서"를 개정했습니다. 새 버전에는 MTC의 관점에서 권유 범위를 초과하여 면제권을 소멸시키는 인터넷 시대의 활동 카테고리가 추가되었습니다.
현재 면제권을 상실시키는 활동 (MTC 기준)
- 웹사이트나 앱을 통해 시작된 전자 채팅 또는 이메일을 통한 사후 고객 서비스: 상담원이 이전에 구매한 제품에 대한 질문에 답변하는 경우.
- 비판매직 포지션에 대한 온라인 지원서 권유 및 접수: 본사의 엔지니어링 직무와 같은 사례.
- 주 내 고객 기기에 인터넷 쿠키 설치: 생산 일정 조정, 신제품 개발 또는 현재의 판매와 무관한 시장 조사에 사용되는 정보를 수집하는 쿠키.
- 이전에 구매한 제품의 원격 수리 또는 업그레이드: 인터넷을 통해 코드나 기타 전자적 지침을 전송하는 경우.
- 주 내 고객에게 연장 보증 플랜 제안 및 판매.
- 주 내 마켓플레이스 퍼실리테이터(Marketplace Facilitator)와 계약: 해당 퍼실리테이터가 주 내에 재고를 보유하고 있는 상태에서 주 내 고객에 대한 판매를 중개하는 경우.
- 주 내 고객과 유료 스트리밍 계약: 유료로 비디오나 음악을 스트리밍하기 위해 주 내 고객과 계약하는 경우.
- 디지털 재화 또는 서비스 판매: 주 내 고객이 다운로드하는 경우 (이러한 항목은 애초에 유형 동산이 아니기 때문).
여전히 보호받는 활동
- 제품 정보를 표시하고 주문을 접수하는 정적 웹사이트.
- 장바구니의 품목을 기억하거나, 기본 설정을 불러오거나, 그 외 현재의 온라인 판매를 촉진하는 기능만을 수행하는 인터넷 쿠키.
- 전화 또는 이메일 권유 후 타 주(out-of-state)에서의 주문 승인.
- 주 내 매체에 대한 광고.
어떤 주들이 MTC의 입장을 채택했는가?
MTC 성명 자체는 법적 구속력이 없으며, 각 주가 이를 채택해야 합니다. 2026년 초 기준으로 다음 주들이 고지, 규정 또는 입법을 통해 개정된 입장을 공식적으로 수용했습니다.
- 캘리포니아 (프랜차이즈 세무국 기술 자문 각서 2022-01 및 간행물 1050)
- 뉴욕 (TSB-M-23(1)C; 2023년에 시작되는 과세 연도부터 적용)
- 뉴저지 (TB-108)
- 오리건 (행정 규칙 개정)
- 미네소타 (세무 고지 22-06)
다른 여러 주도 뒤를 따를 것으로 예상되며, 일부 주는 공식적인 지침 없이도 감사 과정에서 이미 공격적인 입장을 취하고 있습니다. 몇몇 납세자들은 소송을 제기했으며, 캘리포니아의 American Catalog Mailers Association v. Franchise Tax Board 사례가 가장 두드러집니다. 이들은 FTB의 해석이 연방법과 충돌한다고 주장합니다. 이 글을 쓰는 시점까지 해당 소송은 해결되지 않았으며, 대부분의 다주 판매자들은 불확실성 속에서 사업을 운영하고 있습니다.
웹사이트를 위한 실무 감사 체크리스트
유형 재화를 판매하며 MTC 채택 주에서 PL 86-272에 의존해 왔다면, 고객 여정을 검토하고 각 접점이 "단순 권유(mere solicitation)" 범위 내에 있는지 확인하십시오.
- 실시간 채팅 위젯. 채팅이 현재의 판매를 성사시키는 데에만 도움을 줍니까? 아니면 상담원이 반품, 환불, 기술 지원 및 주문 상태 확인도 도와줍니까? 사후 채팅은 캘리포니아 감사관들이 지적하는 가장 흔한 넥서스 유발 요인입니다.
- 쿠키 및 분석 스크립트. 어떤 데이터를 수집하며, 그 데이터를 어떻게 활용합니까? 현재의 판매만을 지원하는 장바구니 복구 쿠키는 안전합니다. 제품 개발 분석에 데이터를 제공하는 픽셀은 그렇지 않습니다.
- 모바일 앱 업데이트. 앱이 판매 후 해당 주 내 사용자에게 펌웨어 업데이트나 버그 수정을 푸시한다면, MTC는 이를 원격 수리로 간주합니다.
- 마켓플레이스 퍼실리테이터 재고. 아마존, 이베이 또는 월마트가 해당 주 내에 귀하의 상품을 보유하고 있습니까? 그렇다면 더 이상 타 주에서 배송하는 것이 아니며, 배송 요건만으로도 이미 면제권을 상실한 것입니다.
- 보증 및 연장 서비스 플랜. 이를 주 내에서 판매하는 것은 MTC가 비보호 활동으로 간주하는 별도의 수익원입니다.
- 채용 공고. 본사의 직무를 "채용" 페이지에 게시하여 주 내 거주자가 지원할 수 있도록 하는 것은 보호됩니다. 주 내 지사의 채용 공고를 게시하는 것은 보호되지 않으며, 장소와 상관없이 비판매직 포지션에 대한 지원을 권유하는 것 또한 MTC에 의해 플래그가 지정됩니다.
만약 어떤 답변이라도 경고 신호가 나타난다면, 귀하가 몰랐던 신고 의무가 있을 수 있습니다.
방어 가능한 기록 구축
MTC 채택 주에 최종적으로 등록 및 신고를 하든 안 하든, 웹사이트가 실제로 수행하는 작업에 대한 동시적인 문서화가 필요합니다. 감사관들은 점점 더 이전 연도의 스크린샷, 자바스크립트 감사 기록 및 쿠키 인벤토리를 요구하고 있습니다. 이를 제시하지 못하면 해당 주의 주장이 승리하게 됩니다.
장부 기록은 여기서 조용하지만 결정적인 역할을 합니다. 청구지 주소뿐만 아니라 배송지 주소를 기준으로 정확한 주별 매출을 추적하면 노출 규모를 빠르게 파악하고 신고 여부를 결정할 수 있습니다. 주 정부가 감사를 시작할 때 첫 번째 요구 사항은 대개 관할 구역별로 분류된 3~6년 치의 판매 데이터입니다. 이를 깔끔하게 제시하지 못하는 기업은 적은 금액을 방어할 능력이 없기 때문에 실제 내야 할 금액보다 더 많은 금액으로 합의하는 경우가 많습니다.
감사 고지서가 도착할 때까지 기다리는 기업은 대부분의 주에서 신규 신고자에게 제공하는 자발적 공시 협약(VDA) 기회도 놓치게 됩니다. VDA는 일반적으로 소급 조사 기간을 3~4년으로 제한하고, 벌금을 면제하며, 기업이 조용히 규정을 준수할 수 있게 해줍니다. 감사관이 먼저 연락을 취하면 그 옵션은 사라집니다.
다주(multistate) 판매자가 흔히 저지르는 실수
PL 86-272를 모든 상황에 적용 가능한 해결책으로 간주하는 것. 이 법령은 순소득세(net income tax)에만 해당됩니다. 판매세(sales tax), 총수입세(gross receipts tax), 그리고 프랜차이즈세(franchise tax)는 각각 고유한 넥서스(nexus, 과세 연관성) 규칙을 가지고 있습니다. 많은 기업이 소득세 규정은 준수하면서도, 6자리 수 규모의 판매세 노출 위험은 무시하고 있습니다.
물리적 거점(physical-presence)과 경제적 넥서스(economic nexus)를 혼동하는 것. South Dakota v. Wayfair (2018) 판결은 판매세에 대한 물리적 거점 규칙을 폐지했습니다. 이후 주 정부들은 소득세에 대해서도 경제적 넥서스 기준을 도입하는 추세입니다. 일반적으로 주 내 매출액 50만 달러가 기준점이 됩니다. PL 86-272는 소득세에 대한 연방 차원의 예외 규정이지만, 넥서스 존재 여부 자체를 판단하는 기준은 이제 재고가 아닌 매출액입니다.
SaaS가 보호받는다고 가정하는 것. SaaS는 결코 보호 대상이었던 적이 없습니다. 비즈니스가 제품과 소프트웨어가 결합된 형태라면, 소프트웨어 부문은 사업 첫날부터 넥서스를 형성해 온 것입니다.
시장 기반 소싱(market-based sourcing)을 무시하는 것. 특정 주에 소득세 납부 의무가 있더라도 안분 계산 방식(apportionment formula)이 중요합니다. 현재 대부분의 주는 서비스 수익의 원천을 판매자의 위치가 아닌 고객의 위치("시장 소싱")로 판단합니다. 이로 인해 수백만 달러의 과세 소득이 세율이 낮은 본사 소재지에서 세율이 높은 목적지 주로 이전될 수 있습니다.
프랜차이즈세와 총수입세를 망각하는 것. 캘리포니아에서 보호 대상인 비즈니스라 하더라도 해당 주에서 사업을 영위하면 최소 800달러의 프랜차이즈세를 납부해야 합니다. 워싱턴주의 B&O세는 소득과 관계없이 총수입에 부과되며, 경제적 넥서스 기준은 10만 달러 정도로 낮습니다.
지금 바로 해야 할 일
첫 번째 단계는 유의미한 매출이 발생하는 모든 주를 대상으로 넥서스 조사를 실시하는 것입니다. 대부분의 다주 전문 회계법인(CPA firm)은 2주에서 4주 내에 이를 완료할 수 있습니다. 결과물은 매트릭스 형태로 제공됩니다. 각 주별 달러 노출액, 보호 여부 분석, 그리고 권장 조치(신고 진행, VDA 추진 또는 현상 유지)가 포함됩니다.
두 번째 단계는 웹사이트 감사이며, 주 정부가 먼저 연락해 오기 전에 수행하는 것이 이상적입니다. 설정된 쿠키, 채팅 상담원이 수행하는 활동, 풀필먼트 체인, 그리고 보증 서비스를 문서화하십시오. 증빙 자료는 버전 관리 시스템에 보관하거나 해당 과세 연도의 날짜가 표시된 스크린샷으로 남겨두십시오.
세 번째 단계는 명확한 넥서스와 보호되지 않는 활동이 확인된 주에 등록하고 신고하는 것입니다. 기한 후 신고가 세무 조사에 따른 추징보다 훨씬 비용이 적게 들며, 대부분의 주는 미납 세금에 대해 할부 납부 계획을 수용해 줍니다.
네 번째 단계는 신고하는 것보다 노출을 제거하는 것이 비용 대비 효율적인 경우 웹사이트를 수정하는 것입니다. 특정 주에서 사후 채팅 기능을 비활성화하거나 사이트에서 분석 쿠키를 완전히 제거하는 것이 수년간 주 소득세를 신고하는 것보다 저렴할 수 있습니다.
다주 기록을 세무 조사에 대비할 수 있게 관리하세요
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