あなたの非営利団体、協会、または非課税医療システムが誰かに100万ドルを超える報酬を支払っている場合、または多額の退職金パッケージを承認している場合、かつてはわずか5人にのみ適用されていた21%の物品税が、現在では給与計算上の全員に適用される可能性があります。また、あなたの組織が課税対象関連会社や関連団体を持つグループの一部である場合、それらの関連会社が支払う報酬もカウントされます。
これが、2025年7月4日に成立した「ワン・ビッグ・ビューティフル・ビル法」（OBBBA）が内国歳入法セクション4960に与えた影響です。IRSは、2026年6月5日に発表した通知2026-36で、この拡大をどのように実施するかを予告しました。暦年非課税団体の場合、新しい規則は2026年1月1日から発効します。つまり、あなたの2026年の報酬決定はすでに対象範囲内にあるということです。
ここでは、何が変更されたのか、誰が影響を受けるのか、そして提案規則が確定する前にどのようにエクスポージャーを追跡するかを説明します。
セクション4960が2018年以降に行ってきたこと
セクション4960は、2017年の税制改革法（Tax Cuts and Jobs Act）によって制定され、2018年に始まる課税年度に初めて適用されました。これは非課税団体が支払うことができる額を制限するものではありません。特定の人物に一定の金額を支払う場合に、団体自体に法人税率（現在は21%）に等しい物品税を課すものです。
課税を引き起こす2つの区分があります：
- 100万ドルを超える報酬： 対象従業員に課税年度中に100万ドルを超えて支払われた報酬（雇用主の課税年度に基づいて決定）。報酬には、源泉徴収の対象となる賃金、賞与、その他の金額、およびセクション457(f)プランに基づいて権利確定した金額が含まれます。
- 過剰パラシュート支払い： 雇用からの分離に条件付けられた支払いで、対象従業員の基準額（過去5年間の平均報酬）の3倍以上に相当するもの。基準額の1倍を超える部分が課税対象となります（3倍を超える部分のみではありません。これはよくある誤解です）。
この税はForm 4720で報告され、従業員ではなく適用非課税団体（ATEO）によって支払われます。同じ人物に報酬を支払う関連団体も、その配分額について責任を負う可能性があります。
旧来の狭い対象従業員の定義
2018年から2025年まで、対象従業員とは、その課税年度におけるATEOの報酬上位5名の従業員、および2016年12月31日以降に始まるいかなる課税年度においても対象従業員であったことのある者を指しました。一度上位5人に入ると、退職後、退職後、またはより低い報酬の役職に異動した後でも、永久にそのグループに留まりました。この「一度対象となれば常に対象」という規則はすでに広範でしたが、それでも年間の人数は5人と元メンバーに上限がありました。
多くの中小規模の非営利団体は、誰も100万ドルに近い報酬を得ていないか、または事務局長と他の1、2人だけがその基準を超えているため、セクション4960の対象外であると合理的に想定していました。その想定はもはや安全ではありません。
OBBBAが変更したこと：5人から全員へ
OBBBAは、2025年12月31日以降に始まる課税年度について、対象従業員の定義を拡大するようセクション4960を修正しました。暦年ATEOの場合、それは2026暦年です。
修正された規則の下では、対象従業員とは：
- その課税年度中のいつでも雇用されていたATEOの任意の従業員（または元従業員）、かつ
- 2016年12月31日以降に始まるいずれかの課税年度中にいつでも従業員であった元従業員
平易に言えば、2026年に組織で働いていた場合、2026年の対象従業員です。2017年以降のいずれかの年に働いていた場合、何年も前に退職し、現在はグループ内の他の場所で100万ドルをはるかに下回る収入を得ている場合でも、その後のすべての年において対象従業員のままです。5人の上限はなくなりました。人数は現在、全従業員（現職および過去の従業員）です。
この変更は、100万ドルの基準、21%の税率、または報酬自体の定義を変更するものではありません。これは通知2026-36で強調されている点です。また、2021年の最終規則にあった除外規定（医療または獣医サービスのために支払われる報酬の除外（非営利病院や大学医療センターにとって重要）やボランティアサービスの取り扱いを含む）も変更しません。変更されるのは、これらの規則がはるかに多くの人々に適用されることです。したがって、以前は5人だけのテストを行っていた組織は、現在ではすべての高報酬個人を評価する必要があります。
IRSは、組織あたりの対象従業員数が劇的に増加すると見積もっています。コーチ、医師、研究者、または投資スタッフが100万ドル以上を稼ぐ大規模大学、医療システム、または全国的な非営利団体の場合、年間の対象グループは5人から数十人、あるいは数百人に跳ね上がる可能性があります。
なぜこれが大規模な非営利団体に最も大きな打撃を与えるのか
ヘッドバスケットボールコーチが320万ドル、医学部の学科長が140万ドル、基金の最高投資責任者が280万ドル、そして大学と関連する課税対象の教員診療グループの間で時間を分割する医療システムCEOが400万ドルを稼ぐ大学を考えてみてください。旧規則では、その年に報酬が高い上位5人のみが対象でした。コーチ、CIO、CEOが5人に入っていれば、学科長は定義を逃れた可能性があります（以前に対象となっていない限り）。新規則では、4人全員が従業員であるという理由で2026年の対象従業員となり、それぞれ220万ドル、40万ドル、180万ドル、300万ドルの超過額が雇用者レベルでそれぞれ21%の物品税の対象となります。関連団体が追加の金額を支払う場合、合算規則によりエクスポージャーはさらに高くなる可能性があります。
100万ドルに近い額を稼ぐ者がいない小規模な非営利団体は、依然として税金が発生しません。拡大によって、誰も基準を超えない場合に納税義務が生じることはありませんが、臨時のボーナス、退職金、または繰延報酬の権利確定イベントが予期せず誰かを100万ドル超に押し上げる可能性があるため、毎年それを確認するプロセスが必要です。
ATEOとは誰か（そして関連団体が重要な理由）
セクション4960は、「501(c)(3)慈善団体」よりも広い用語である適用非課税団体に適用されます：
- セクション501(a)に基づいて非課税となる団体（501(c)(3)公共慈善団体および民間財団、501(c)(4)社会福祉団体、501(c)(5)労働団体、501(c)(6)事業団体および商工会議所を含む）
- セクション521(b)(1)に基づく農業協同組合組織
- セクション115(1)に基づいて所得が除外される組織（政府の機関）
- セクション527(e)(1)に基づく政治組織
関連団体も同様に重要です。関連団体がATEOの対象従業員に支払う報酬は、100万ドルのテストの目的上、ATEOが支払ったものとみなされ、各関連支払者はその配分額の物品税について責任を負います。
関連団体には一般的に以下が含まれます：
- ATEOを支配する、ATEOに支配される、またはATEOと共通の支配下にある団体（50%超の支配テストを使用）
- ATEOに関してセクション509(f)(3)に基づく支援対象団体または支援団体
- ATEOに関連する任意従業員受益者協会（VEBA）
例えば、課税対象の管理会社、営利の医師グループ、および501(c)(3)財団を持つシステムの一部である501(c)(3)病院は、100万ドルの基準をテストするために、管理されたグループ全体の報酬を合算する必要があります。CEOが病院から80万ドル、管理会社から60万ドルを受け取る場合、合計140万ドルは40万ドルの超過を生み出し、病院と管理会社はそれぞれその配分部分について物品税を負担します。
通知2026-36が予告するもの
通知2026-36自体は法律を変更するものではありません。これは、IRSが提案規則を発行する意向を発表し、納税者がそれらの規則が提案され確定するまで頼りにできる暫定ガイダンスを提供するものです。今後のパッケージの中心となる2つの項目が強調されています：
1. 拡大された対象従業員のメカニズム
提案規則は、拡大された定義が「一度対象となれば常に対象」の原則とどのように相互作用するかに対処することが期待されています。現在の statute の下では、2016年以降に始まる過去の年に対象従業員であった者は誰でも、永久に対象従業員のままです。拡大された定義により、この永続性は現在、2016年以降にATEOで働いたことのあるすべての従業員に適用されます。IRSは、2026年よりずっと前に退職し、報酬記録がアーカイブされている可能性のある従業員を含む、過去のプールを特定して追跡する方法を明確にすることが期待されています。
離職率の高い組織の場合、2026年の対象従業員名簿は現在の給与計算だけではないことを意味します。2017年から2025年までのいずれかの時点で給与計算に載っていたすべての人、および2026年に新しく加わったすべての人を含みます。一部の組織はそのリストを再構築する必要があります。
2. 移行救済と配分の詳細
通知は、ATEOおよびその関連団体に対して移行救済が利用可能になり、提案規則が複数の支払者間で物品税をどのように配分するかに対処すると述べています。詳細は提案を待つ間、救済は、OBBBAが制定される前に行われた報酬契約に拡大された定義を適用することの実際的な困難に対処することが期待されています。
提案規則が発行されるまで、通知2026-36は納税者が通知のガイダンスに頼ることができると述べています。この暫定的な依拠文言は重要です。通知のアプローチに従う場合、2026年の申告の文書化された根拠を与えるからです。
変更されなかったもの
通知2026-36とその周辺の実務家分析は、いくつかの分野での継続性を強調しています：
- 100万ドルの基準はインフレに連動していません。 これは雇用主ごとではなく、対象従業員1人あたり年間100万ドルのままです。関連団体間の合算は引き続き適用されます。
- 医療および獣医サービスの除外は残ります。 医療または獣医サービスの直接の提供のために支払われる報酬（管理業務や執行業務とは区別される）は、報酬とパラシュート計算の両方から除外されます。患者を診察し、かつ学科長を務める臨床医エグゼクティブの場合、臨床報酬と管理報酬の配分が重要であり、文書化されるべきです。
- 2021年規則におけるボランティアおよび時間ベースの例外は引き続き分析に影響を与えますが、現在はより多くのプールに適用されます。サービスが限定されている個人、または経費払い戻しのみを受け取る個人は、引き続きこれらの例外に基づいて分析されます。単に分析する個人が増えるだけです。
- パラシュート規則は依然として基準額の3倍テストを使用します。 今日交渉された退職金パッケージは、拡大前に契約が署名されたとしても、分離が1月1日以降に発生する場合、2026年のパラシュートエクスポージャーを引き起こす可能性があります。
2026年のコンプライアンスチェックリスト
2026年を再構築の年として扱ってください。古い5人用のスプレッドシートでは不十分です。
対象従業員名簿を再構築します。 2017年から2026年までのすべての従業員の給与記録を引き出します。これらのいずれかの年に給与計算に載っていた人は、2026年にもまだ雇用されている場合、2026年の対象従業員であり、その期間の元従業員は現在の雇用状況に関係なく対象のままです。大規模な組織では、これはデータプロジェクトです。税務だけでなく、HRISと給与計算も関与させてください。
ATEOグループと関連団体を特定します。 共通の支配下にあるすべての団体、すべての支援対象団体または支援団体、およびATEOでも働く人々に報酬を支払うすべてのVEBAまたは管理会社をマッピングします。支配関係を図示し、合算を計算します。OBBBA後に再編成した場合は、関連団体のステータスが変更されたかどうかを文書化します。
役職だけでなく、個人ごとにエクスポージャーを定量化します。 100万ドルを超える可能性のある各対象従業員（高報酬のコーチ、医師、研究者、投資スタッフ、繰延報酬が権利確定する幹部を含む）について、以下を計算します：
- 組織の課税年度の総報酬（ATEOとすべての関連支払者にわたって合算）
- 100万ドルを超える超過額
- 基準額の計算を使用した潜在的な過剰パラシュート額
- 支払者ごとの21%の配分物品税
よくある見落としは、セクション457(f)に基づく適格繰延報酬です。2026年に権利確定する金額は、まだ支払われていなくても2026年の報酬としてカウントされます。60万ドルの給与に加えて50万ドルの457(f)権利確定イベントがある場合、その個人はその年に100万ドルを超えます。
契約書と分離契約をレビューします。 対象従業員の契約が基準給与の2倍または3倍に相当する退職金を提供する場合、2026年の解雇によりパラシュート計算がトリガーされる可能性があります。修正、支払いタイミング、または再構築がパラシュートエクスポージャーを減らすことができるかどうかを（一方的にではなく、法律顧問とともに）検討してください。
医療サービス報酬を明確に分離します。 臨床医エグゼクティブの場合、臨床報酬と執行報酬を区別する時間配分、職務記述書、および給与コードを維持します。除外は意図ではなく文書化された事実に基づきます。
方法論を文書化します。 提案規則がまだ発行されていないため、通知2026-36と2021年の最終規則への依拠を記録する必要があります。適用した対象従業員の定義、使用した名簿、および依拠した情報源を記載したワーキングペーパーを保管してください。最終規則が後でメカニズムを改良した場合、そのファイルが審査のサポートになります。
簿記と財務報告への影響
物品税はエンティティレベルの義務であり、源泉徴収項目ではありません。別の項目として予算化してください。これは控除対象ではなく、報酬費用と相殺されるべきではありません。Form 990の提出者にとって、過剰報酬とパラシュート額は報酬開示に影響し、取締役会からのガバナンス上の質問を引き起こす可能性があります。
簿記に関しては、最も永続的な改善は、給与計算、繰延報酬、および関連団体の報酬を単一の対象従業員元帳に統合することです。多くの非営利団体は、ATEOの給与計算を1つのシステム、課税対象子会社の給与計算を別のシステム、繰延報酬記録をスプレッドシートで保持しています。合算規則には連結されたビューが必要です。簡単な管理策は、2016年以降の雇用テストを満たす人に給与または人事システムでフラグを追加し、すべての関連支払者にわたって四半期ごとの合算レポートを実行することです。
組織が暦年と一致しない会計年度を使用している場合、セクション4960に関連する期間がどの課税年度かを確認してください。この税は2025年12月31日以降に始まる課税年度に適用されるため、6月30日決算の場合は、報酬を按分する必要がある年度またぎの適用があります。
今すぐ計画し、後で自信を持って申告する
セクション4960の拡大は、最も高額な人物が100万ドルをはるかに下回る収入を得ているほとんどの小規模非営利団体の計算を変更するものではありません。大規模な非課税団体、医療システム、大学、および高報酬スタッフまたは複雑な関連団体構造を持つATEOにとって、コンプライアンスの負担を根本的に変えます。対象従業員の母集団は現在、2016年以降にあなたのために働いたことのあるすべての人であり、この税は100万ドルを超えるすべてのドルと過剰パラシュート額に21%で適用され、グループ内のすべての支払者に配分されます。
通知2026-36は、提案規則が届くまでの橋渡しです。拡大された定義を確認し、移行救済を約束し、当面の間そのアプローチに頼ることを可能にします。その期間を利用して、名簿を再構築し、関連団体をマッピングし、2026年のエクスポージャーをモデル化してください。そうすれば、規則が提案されたとき、ゼロから始めるのではなく、すでに持っているプロセスを改良することになります。
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