ある寄付者から開発担当部署にメールが届く。「貴団体に0.5BTCを寄付したいのですが」。ウォレットアドレスの登録はなく、デジタル資産に言及した寄付受入方針もなく、次に何をすべきか自信を持って答えられる職員も誰もいない——このようなシナリオが、中小規模の非営利団体で毎週のように起きている。暗号資産の寄付額はある年に10億ドルを超え、米国の大手慈善団体の半数以上が今やデジタル資産による寄付を受け付けており、米国の成人のおよそ4人に1人が何らかの形で暗号資産を保有している。あなたの団体がこうした寄付への対応策を持っていないなら、寄付者を断っているか、あるいは十分に検討していないリスクを引き受けているかのどちらかだ。
朗報がある。暗号資産の寄付をうまく受け入れることは、3つのことを理解しさえすれば複雑ではない——デジタル資産をカバーする寄付受入方針の書き方、ASC 2023-08のもとで会計ルールがどう変わったか、そしてIRSが寄付者（そしてあなた自身）に対して寄付を証憑立てるために何を求めているか、である。本ガイドではこの3点すべてを解説する。
暗号資産の寄付が小切手や株式の寄付と何が違うのか
現金は現金だ。上場株式にはティッカーがあり、終値がある。暗号資産はその中間に位置する——IRSの見解では財産（property）として扱われるが、流動性が大きく異なる取引所で24時間365日取引されており、その価値は午後の数時間だけで10%動くこともある。この組み合わせが、非営利団体にとって3つの実務上の難点を生む。
- 評価が自動的には決まらない。 株式とは違い、税務上は取引所の終値を引用してそれで完了、というわけにはいかない——一定の基準額を超える寄付者は、Coinbaseのスクリーンショットではなく、適格鑑定評価（qualified appraisal）を必要とする。
- ボラティリティは現実の財務リスクだ。 理事会が売却するかどうかを議論している間、5桁ドル規模の暗号資産の寄付を1か月保有し続けると、寄付を受け入れた時点で記録した金額と、実際に銀行口座に入ってくる金額とが大きく異なってしまうことがある。
- 寄付者の匿名性がスチュワードシップの循環を断ち切る。 多くの暗号資産の寄付は、名前が紐づかないウォレット間送金として届く——これでは礼状はおろか、税務上の領収書を送ることさえ驚くほど難しくなる。
これらはいずれも暗号資産の寄付を避けるべき理由ではない。むしろ、最初の寄付がウォレットに届いてからではなく、届く前に方針を用意しておくべき理由なのだ。
ステップ1：寄付受入方針を作成（または更新）する
非現金の寄付を受け入れる非営利団体であれば、不動産、車両、非公開株式などをカバーする寄付受入方針をすでに持っているはずだ。暗号資産にもそれ専用の項目を設けるべきであり、次の問いに対して、プレッシャーのかかる場面で慌てて答えを出す前に、あらかじめ文書で答えを用意しておくべきだ。
どの資産を受け入れるか？ 暗号資産の種類は数千に及ぶ。ほとんどの非営利団体は、広く取引され流動性の高い資産——典型的にはビットコインとイーサリアム、加えていくつかの銘柄——に絞って受け入れている。方針の中で受け入れ対象の一覧を明記しておけば、寄付者がよりマイナーで薄商いの資産を提案してきたときに、担当職員が明確で説明可能な線引きをできるようになる。
保有するのか、それとも即座に換金するのか？ 圧倒的多数の非営利団体にとってのベストプラクティスは、受け取った時点にできるだけ近いタイミングで暗号資産の寄付を現金に換えることだ。これは資産クラスとしての暗号資産を信用していないという話ではなく、自団体のリスク許容度に合わせるという話だ。投資委員会を持つ大学基金であればポジションを保有するという選択もあり得るが、来月分の給与を賄うフードバンクは、一晩で20%価格が動くリスクにさらされるべきではないだろう。どちらを選ぶにせよ、それを文書化し一貫して適用すること——理想的には、換金を自動的に処理してくれる決済プロセッサーを通じて行うとよい（非営利団体の暗号資産寄付専用の、無料または低手数料の選択肢が今では複数存在する）。
誰が、どの規模の寄付を承認するのか？ 通常とは異なる不動産の寄付を扱うときと同じように、CFO、事務局長、あるいは寄付受入委員会の承認が必要となる金額のしきい値を設定しておく。
寄付者の本人確認はどう行うのか？ 暗号資産の仮名性ゆえに、意図的なプロセスが必要になる——ウォレットアドレスを生成する前に氏名とメールアドレスを収集する寄付フォーム、あるいはそれをデフォルトで求めるプラットフォームなどだ。そうしなければ、法的に領収書を発行できない寄付を抱えることになる。
どのような証憑を提供するのか？ 詳細は後述するが、方針には、団体が受領を書面で確認すること、そして寄付の公正市場価値については寄付者に対して何ら表明しないこと（それは団体ではなく寄付者自身の責任である）を明記しておくべきだ。
ステップ2：会計処理を正しく行う——ASC 2023-08
あなたの非営利団体がGAAP（米国会計基準）に準拠した財務諸表を作成しているなら、財務会計基準審議会（FASB）によるルール変更が、暗号資産の計上方法に直接影響する。FASBは2023年12月にASU 2023-08（会計基準アップデート、無形資産——のれんおよびその他——暗号資産）を公表した。これは2024年12月15日以降に開始する事業年度から適用され、早期適用を選択していない限り、事実上すべての非営利団体の現行の事業年度からすでに発効している。
このアップデート以前、暗号資産は耐用年数を確定できない無形資産として扱われていた。すなわち取得原価で計上され、価格が下落した場合のみ評価を切り下げ、価格が回復しても評価を切り戻すことはなかった。この不整合は、寄付を受けた後に暗号資産の価格が上昇するたびに、団体の実際の財務状態を過小評価する結果を招いていた。
ASC 2023-08のもとでは、対象となる暗号資産は公正価値で測定され、損益（非営利団体の場合は純資産の変動に相当）は各報告期間ごとに計上される。 平たく言えば、団体が暗号資産の寄付を即座に換金せず保有し続ける場合、今では各報告日ごとに時価評価（mark to market）を行い、損失だけでなく利益も財務諸表に反映されるようになったということだ。
この基準は、特定の適用範囲基準を満たす資産に適用される——大まかに言えば、ビットコインやイーサリアムのような代替可能（fungible）な暗号資産で、保有者に対して原資産となる財やサービスへの請求権を与えず、ブロックチェーン上に存在するものだ。また、新たな開示要件も伴う。暗号資産を保有する事業体は、重要な保有資産、取得原価、公正価値を、合計額および個々に重要なポジションの両方について開示しなければならない。
非営利団体にとっての実務上の要点。 暗号資産の寄付を即座に換金するという方針であれば（ほとんどの団体がそうしているように）、ASC 2023-08はおおむねあなたの業務を単純化してくれる——寄付は受領日の公正価値で（他の非現金寄付と同様に現物寄付として）計上し、換金によって受け取った現金を記録すればよい。年度末時点で実際に暗号資産を貸借対照表上に保有している場合は、次の監査サイクルが始まる前に、監査人と公正価値測定と新しい開示注記について相談しておくこと。監査中になって慌てないように。
ステップ3：IRSの証憑要件を正しく処理する
ここが開発担当職員を最もつまずかせやすい部分だ。なぜなら、そのルールは現金の寄付や株式の寄付とは本質的に異なるからだ。
IRSは税務上、暗号資産を通貨ではなく**財産（property）**として扱う——これは小切手や電信送金と同じ区分ではなく、不動産や非公開株式と同じ区分だ。この一つの分類が、それ以降のすべてを左右する。
- 500ドル未満： 寄付者に特別な様式は不要。
- 500ドル〜5,000ドル： 寄付者はIRS Form 8283のセクションAでこの寄付を申告する。
- 5,000ドルを超える場合： 寄付者は適格鑑定人（qualified appraiser）による適格鑑定評価を取得し、Form 8283のセクションBを提出しなければならない——そして受贈者であるあなたの団体は、受領を確認するため同セクションのPart IVに署名しなければならない。
- 50万ドル以上： 寄付者は様式だけでなく、完全な適格鑑定評価書そのものを納税申告書に添付しなければならない。
IRSが明確にしている重要な点がある。寄付時点での取引所価格を引用するだけでは、適格鑑定評価の要件を満たさない。暗号資産は、適格鑑定評価が免除される上場株式と非常によく似た、流動性が高く透明性のある市場で取引されているにもかかわらず、である。寄付者はこの点に驚くことが多いため、確認書や団体のウェブサイトの寄付ページなどで事前に注意喚起しておくことで、確定申告シーズンに起こりがちな苛立たしいやり取りを未然に防げる。
Form 8283への署名が意味すること、意味しないこと。 Part IVへの署名は、団体が記載された財産を記載された日付に受領したことを確認するものだ。寄付者が申告した評価額を是認するものではない。この違いを内部で明確にしておくことで、署名をためらう（よくある、かつ不要な遅延の原因だ）ことも、後に寄付者の鑑定評価額が異議を申し立てられた際にチームが巻き込まれたように感じることも防げる。
3年ルール：Form 8282。 寄付を受けてから3年以内に、団体が寄付された暗号資産を処分（多くの場合は売却）した場合、Form 8282をIRSに提出し、その写しを処分から125日以内に寄付者へ送付しなければならない。暗号資産の寄付を即座に換金する方針であれば、これは受け取るほぼすべての暗号資産の寄付に当てはまることになるため、Form 8282の提出を例外扱いではなく、標準的な寄付処理チェックリストに組み込んでおくべきだ。
書面による確認。 250ドルを超える他の非現金寄付と同様、受領した財産の内容（例：「ビットコイン0.5枚」）と受領日を記載した同時期の書面による確認書を寄付者に送付する。ここでも金額は記載しない——それは寄付者が自らの鑑定人とともに判断すべき事項だからだ。
次に暗号資産の寄付が届いたときのシンプルな手順
- その資産が（寄付受入方針に定めた）受け入れ対象リストに含まれているか確認する。
- プラットフォームで可能であれば、送金の前に寄付者の氏名と連絡先情報を収集する。
- 投資方針で別段の定めがない限り、決済プロセッサーを経由して即座に現金へ換金する。
- 現物寄付を受領日の公正価値で記録する。
- 資産の内容と受領日を記載した書面による確認書を送付する——評価額は記載しない。
- 寄付者が5,000ドルを超える寄付についてForm 8283を送ってきた場合は、速やかにPart IVに署名する。鑑定評価額について意見は述べない。
- 3年以内に換金する場合（初日に換金することがほとんどだろう）、Form 8282の提出期限（125日以内）をカレンダーに登録する。
何が来ても対応できる帳簿を非営利団体に
暗号資産の寄付は、非営利団体の帳簿が非標準的な取引——月曜日には現物寄付、火曜日には助成金の引き出し、水曜日には制限付き基金の解除——をきれいに処理できる必要があることを改めて思い出させてくれる。Beancount.ioは、財務チームに完全な透明性と、従来の元帳にはうまく収まらない現物寄付や換金取引を含むあらゆる取引の監査証跡を提供するプレーンテキスト会計を提供する。無料で始めて、実際に読み、バージョン管理し、信頼できる会計へと移行する団体が増えている理由を確かめてほしい。