毎年、推定860億ドルがキリスト教会の不正や横領によって世界中で失われている——そして「世界キリスト教研究センター」の研究者によれば、およそ3分の1の教会が何らかの財務不正を経験するという。その多くは、献金皿からこっそりお金を抜き取る悪だくみをした執事のような話ではない。もっとありふれた出来事だ。ボイラーを修理するために青少年宣教基金から「借りた」つもりの会計担当者が、いずれ返すつもりでいながら、結局それを果たせなかった、というような話である。
その一つの習慣——銀行口座にあるお金をすべて一つの大きなプールとして扱うこと——こそが、教会やミニストリーの財務における最も一般的な会計上の誤りだ。同時に、最も直しやすい誤りでもある。なぜなら、それはたった一つの概念、すなわち資金会計、より具体的には制限付き資金と非制限資金の違いに帰着するからだ。
なぜ教会は一般的な企業会計を使えないのか
営利企業が追跡するのはただ一つ、すなわちどれだけのお金が入ってきてどれだけ出ていったか、そして事業が利益を上げているかどうかである。一方、教会やミニストリーが追跡すべきはまったく別のこと——寄付者一人ひとりに約束した「お金の使い道」を、すべて守れているかどうかだ。
これこそが資金会計の法的・倫理的な核心である。一つの総勘定元帳の代わりに、教会はいくつもの「資金」を維持し、それぞれがミニ版の独立した帳簿のように振る舞いながら、全体としては一つの財務全体像へと統合される。ある会員の十分の一献金、新しいオルガンのための記念献金、そしてフードパントリー限定の助成金は、たとえ同じ銀行口座に入っていたとしても、互いに交換可能なお金ではない。
米国の非営利団体を規律する会計基準——FASB ASC 958——のもとでは、教会が受け取るすべてのドルは次の二つのバケツのいずれかに分類される。
- 寄付者制限のない純資産(通称「非制限資金」):給与、光熱費、一般的なミニストリー活動など、教会がどんな正当な目的にも使えるお金。
- 寄付者制限のある純資産(「制限付き資金」):寄付者が「建物基金へ」「青少年宣教旅行へ」など、特定の目的・プログラム・期間のために法的に指定したお金。
この区別は単なる形式ではない。ある寄付者が小切手に「屋根の修理のため」と書いた場合、そのお金は法的に屋根の修理に充てる義務を負う——給与にも、電気代にも、今月の予算不足の穴埋めにも使えない。たとえその瞬間、他の必要がどれほど切実に感じられても、である。
制限付きと非制限:本当に重要な違い
教会のお金を、一つの区別のない現金の山としてではなく、大きな箱の中にラベルの付いた複数の封筒として思い描くとわかりやすい。
非制限資金は一般運営用の封筒である。特に指定のない会員の通常の週次献金はここに含まれる。教会評議会や長老会は、年間予算に従ってこのお金を配分できる——給与、保険、教育カリキュラム、交わりの時間のためのコーヒー代などだ。
制限付き資金はラベルの付いた封筒である。寄付者の意図がそのラベルを作り、そのラベルには拘束力がある。よくあるカテゴリーには次のようなものがある。
- 建物基金・資本キャンペーン基金 —— 特定の建設・改修プロジェクトのための寄付
- 宣教・アウトリーチ基金 —— 特定の宣教旅行、宣教師家族、または慈善プログラムのために指定された寄付
- 記念基金 —— 会員を偲んで贈られる寄付で、多くの場合遺族が希望した特定の目的のために使われる
- 奨学金・教育基金 —— 学校、授業料支援プログラム、神学校支援のために指定されたもの
- 助成金基金 —— 特定の成果物や報告義務が伴う、財団や政府プログラムからのお金
ここには、善意にあふれた会計担当者の多くが引っかかる微妙な落とし穴がある。理事会指定は寄付者制限とは同じではない。長老会が将来の屋根の交換に向けて一般運営資金から2万ドルを取り分けることを決めたとしても、そのお金は技術的には依然として非制限資金のままである——ラベルを作ったのは理事会であって寄付者ではないので、優先順位が変われば理事会はそのラベルを取り消すこともできる。法的に制限された資金を生み出すのは、寄付者自身の指定だけである。「これをXに使うつもりだ」と「これをXに使うことが法的に義務づけられている」を混同することこそ、理事会が誤って手を付けてはいけないお金を使ってしまう典型的な原因である。
教会を窮地に追い込む3つの誤り
1. 資金の混同。 これが最大の問題だ。制限付きの寄付が、目的と結びつける明確な内部の元帳記録もないまま、他のすべてと同じ当座預金口座に入金されてしまう。数週間後、青少年基金がキャンプのために3,000ドル必要になったとき、その3,000ドルがまだそこにあるのか、それとも財政が苦しい月にひっそりと一般運営費に吸収されてしまったのか、誰も自信を持って答えられない。混同は通常、横領そのものではない——通常は単なるずさんな帳簿づけに過ぎないが、それは横領に見える外観を作り出してしまい、寄付者の信頼にとってはほぼ同じくらいのダメージになる。
2. 制限付き資金からの「借用」。 緊急事態が起きる——7月にエアコンが故障するなど——そして建物基金や記念基金には潤沢な残高がある。会計担当者は「一時的に」そのお金を動かし、来四半期の献金から返済するつもりでいる。これは善意の教会がコンプライアンス違反に陥る最もよくある経路の一つだ。なぜなら、返済が予定どおりに、あるいはまったく行われないことが多く、教会は結局、寄付者が承認していない目的に寄付者制限付きのお金を使ってしまったことになるからだ。
3. 寄付者の意図を示す記録がない。 礼拝の後、ある会員が牧師に小切手を手渡し、「これはフェルナンデス家のためです。今大変な状況にあるので」と言う。もしその口頭での指定が献金記録に一切残らなければ、その寄付は法的には非制限資金として扱われる——しかし、教会が後にそれを非制限資金として使い、寄付者がそれを知った場合、それは理事会が簡単には取り消せない信頼の問題になる。解決策はシンプルで地味だ。指定付きの寄付はすべて、受け取った瞬間に記録へメモを残す必要がある。後から記憶を頼りに再構成するのではない。
実際に機能する資金会計システムの構築
これを正しく行うのに企業向けソフトウェアは必要ない——必要なのは一貫した習慣だ。
勘定科目表だけでなく、資金一覧表を作る。 標準的なカテゴリー(現金、経費、給与)に加えて、活動中の制限付き資金それぞれに資金コードを設定する。建物基金、宣教基金、記念基金といった具合だ。あらゆる取引——入金であれ支出であれ——は、入力された瞬間にある資金にコードづけされ、年末に事後的に再構成されるべきではない。
寄付が届いたその日にコードづけする。 教会の帳簿づけにおいて最もレバレッジの高い習慣は、寄付者の意図——誰が、いくら、どの資金に対して贈ったか——を即座に入力することだ。一週間でも待てば、特に現金の寄付や礼拝後に牧師へ手渡されたメモの場合、その指定が忘れられてしまうリスクが生まれる。
当座預金の照合だけでなく、資金残高も毎月照合する。 銀行残高が総勘定元帳と一致していることを知っているだけでは十分ではない。会計担当者(または簿記係)は、いつでも「現在、建物基金にはいくら入っているか」という問いに答えられなければならない——そしてその数字は、全体の銀行残高とは独立に、その資金にコードづけされた実際の入金・支出と照合できるものでなければならない。
資金クラス別に分けた財政状態計算書と活動計算書を作成する。 これらは、貸借対照表と損益計算書に相当する非営利団体版の書類である。「手元現金」について一つの合計額しか目にしない理事会には、資金の不均衡が危機や監査での指摘事項になる前にそれを発見する手立てがない。
すべての資金移動に第二の目を通す。 制限付き資金からのお金の移動は——たとえ最終的に建物基金のお金を建物のために使うという正当なものであっても——それを開始した本人以外の誰かの承認を必要とすべきである。これは不信感の話ではない。お金を扱う人自身を守るために、健全に運営されている組織であればどこでも使っている内部統制と同じものだ。資金移動に二人の署名を必要とする教会は、その会計担当者が食い違いを一人で説明しなければならない立場に陥ることを防いでいる。
実際にはどのように見えるか
ある会衆が秋の資金集めキャンペーンを実施し、明確に「新しい教会用バンのために」と銘打って4万ドルを集めたとしよう。同時に、通常のペースで日曜献金も入ってきており、予算どおり給与や光熱費をまかなっている。3か月後、現在のバンのトランスミッションが故障し、修理に4,000ドルかかることが判明する——理事会は、すでに新しいバンのために集めた4万ドルに手を付けるべきだろうか?
適切な資金会計のもとでは、答えは即座に明らかになる。いいえ、である。その4万ドルは新しいバンの購入に限定されており、一般的なトランスミッション修理は、たとえその月の非制限予算が厳しくても、非制限予算に属する運営費用である。もし理事会がバン基金のお金を修理に使いたいのであれば、内部でひそかに再配分するのではなく、制限を変更するための寄付者の同意が必要になる。明確な資金会計は不正使用を防ぐだけでなく、難しい財務上の判断が生じたときに理事会へ簡単で弁明可能な答えを与えてくれる。
ミニストリーの帳簿を透明かつ説明責任のあるものに保つ
教会の財務スキャンダルのほとんどの根底にある問題は、悪意ではない——それは、誤りがパターンになる前に食い止めるにはあいまいすぎる会計システムだ。資金コードづけされた明確な記録は、会計担当者、理事会、そして会衆全員に、どのお金がどこから来て、どこに使うことが許されているのかについて、共有され検証可能な同じ全体像を与える。Beancount.ioは、すべての取引を透明で監査可能な、バージョン管理された元帳に保つプレーンテキスト会計を提供する——それは、どんなに小さな財務チームのミニストリーであっても、寄付者に対して自分たちの献金がどう使われたかを正確に示せるようにする明快さだ。無料で始めることで、あなたがお金を託すどんな組織にも求めるのと同じ厳密さを、あなたのミニストリーの帳簿にももたらそう。