Pourquoi votre prochain formulaire 990 pourrait être très différent
En avril 2026, le secrétaire au Trésor, Scott Bessent, a déclaré quelque chose qui devrait retenir l'attention de toutes les organisations à but non lucratif : « Le statut d'exonération fiscale n'est pas une immunité face à l'examen minutieux. » Il ne faisait pas une remarque abstraite sur la responsabilité — il annonçait une initiative du Trésor et de l'IRS visant à réviser le formulaire 990, la déclaration de renseignements annuelle que presque toutes les organisations exonérées d'impôt doivent déposer, avec une cible spécifique : la manière dont les organisations à but non lucratif déclarent les subventions gouvernementales, les contrats gouvernementaux et les accords de parrainage fiscal.
Si votre organisation reçoit des fonds fédéraux, étatiques ou locaux, ou si vous parrainez (ou êtes parrainé par) le projet d'une autre organisation à but non lucratif, il est important de comprendre cela dès maintenant — et non lorsque les réglementations proposées seront publiées. La direction est claire, même avant que l'élaboration des règles ne soit finalisée, et les organisations qui géreront cela le mieux sont celles dont les livres séparent déjà les fonds affectés des fonds non affectés d'une manière qui peut résister à un examen beaucoup plus approfondi.
Ce que le Trésor a réellement annoncé
Le 23 avril 2026, le Trésor et l'IRS ont signalé que le formulaire 990 — le document de divulgation publique qui alimente des sites comme GuideStar/Candid et le Nonprofit Explorer de ProPublica — va être restructuré afin de « mieux détecter la fraude, les abus, les détournements de fonds et les activités extrémistes » dans le secteur exonéré d'impôt. Deux domaines sont spécifiquement nommés :
Contrats et subventions gouvernementaux. Aujourd'hui, le formulaire 990 demande aux organisations de déclarer les recettes totales et de les répartir en grandes catégories (contributions, revenus des services de programmes, revenus de placement, etc.). Il n'exige pas une ventilation claire des fonds fédéraux, étatiques ou locaux, ne demande pas quelle agence a fourni l'argent et n'exige pas que les organisations indiquent si les fonds sont affectés à un usage spécifique. Le changement attendu est une annexe dédiée qui forcera précisément cette ventilation — source par source, agence par agence, affectés ou non.
Accords de parrainage fiscal. C'est le changement le plus important. Le parrainage fiscal est une structure tout à fait légitime, vieille de plusieurs décennies, qui permet à un projet nouveau ou de petite taille de fonctionner sous l'égide d'une organisation 501(c)(3) existante et exonérée d'impôt, au lieu de s'incorporer et de demander sa propre exonération. Actuellement, le formulaire 990 ne contient pratiquement aucune déclaration dédiée à ces arrangements — les subventions et décaissements d'un parrain à des projets parrainés peuvent être regroupés dans des postes comptables d'apparence normale. Le personnel de surveillance du Congrès a soulevé des préoccupations selon lesquelles cette structure, précisément parce qu'elle est opaque sur le formulaire actuel, pourrait être utilisée pour masquer qui gère réellement un projet, qui contrôle l'argent et comment il est dépensé. La solution proposée est une nouvelle annexe exigeant des détails projet par projet : combien est détenu pour chaque projet parrainé, si ces fonds sont séparés ou mêlés aux fonds généraux du parrain, et qui a l'autorité de diriger les dépenses.
L'objectif déclaré est de fournir à l'IRS des données structurées qu'il pourra faire passer par des modèles automatisés de détection des risques — la même logique déjà utilisée pour signaler les anomalies sur les déclarations de particuliers et d'entreprises, appliquée aux divulgations publiques du secteur à but non lucratif. Cela fait suite à une alerte de dénonciation du Trésor sollicitant des informations sur l'utilisation abusive des fonds fédéraux et les transactions avec parties liées au sein des organisations exonérées, de sorte que la posture d'application derrière cela est réelle, et non théorique.
Ce qui ne s'est pas encore produit
Rien n'est définitif. Le Trésor et l'IRS doivent encore publier des réglementations proposées et mener une période de commentaires publics avant que quoi que ce soit ne devienne une exigence de dépôt — les commentaires des grandes sociétés comptables suggèrent que cela pourrait arriver avant la fin de l'année civile, mais aucune date d'entrée en vigueur n'existe encore. Si votre premier réflexe est de refaire à la hâte votre plan comptable du jour au lendemain, ne le faites pas. La meilleure approche est de comprendre pourquoi cet examen minutieux existe et de renforcer la comptabilité sous-jacente dès maintenant, car une bonne comptabilité des subventions et des fonds ne devient pas plus difficile lorsqu'une nouvelle annexe apparaît — elle devient plus facile à remplir.
Pourquoi le parrainage fiscal attire une surveillance supplémentaire (même quand tout va bien)
Le parrainage fiscal se présente sous différentes formes, et les obligations comptables diffèrent considérablement entre elles :
- Modèle A (complet/direct) — le projet parrainé n'a pas de personnalité juridique distincte. Il opère entièrement au sein de la structure du parrain : le personnel du parrain, le compte bancaire du parrain, l'assurance du parrain. Les finances du projet ne sont qu'une ligne dans les propres livres du parrain.
- Modèle C (relation de subvention pré-approuvée / indirecte) — le projet conserve sa propre personnalité juridique (souvent une organisation à but non lucratif distincte travaillant toujours à sa propre exonération, ou simplement une initiative non incorporée), et le parrain reçoit, détient et octroie des fonds pour le compte du projet. Le parrain enregistre les contributions entrantes comme revenus avec restrictions de donateurs, puis enregistre une charge de subvention au fur et à mesure qu'il débourse des fonds au projet.
Le modèle C est celui où les lacunes en matière de rapports sont les plus faciles à créer par accident. Un bailleur de fonds émet un chèque au parrain « pour » le projet parrainé. Si les livres du parrain n'étiquettent pas cette entrée et sa sortie correspondante comme appartenant à un projet spécifique avec une restriction spécifique, l'argent peut rester dans le solde du fonds général du parrain, semblant indiscernable des revenus non affectés — même s'il n'a jamais été destiné à être dépensé librement par le parrain. Ce n'est pas de la fraude ; c'est généralement juste une tenue de livres sous-spécifiée. Mais c'est exactement l'ambiguïté que la nouvelle annexe du formulaire 990 est conçue pour éliminer, et c'est exactement le genre de lacune qu'un filtre automatisé de l'IRS signalerait en premier.
Une vérification de bon sens utile qui précède toute cette élaboration de règles : sur le bilan d'un projet parrainé fiscalement, les actifs et passifs liés au parrainage devraient se compenser à zéro pour le parrain, et la meilleure pratique consiste à détenir les fonds du projet parrainé dans un compte bancaire entièrement séparé plutôt que de les mêler aux liquidités générales d'exploitation. Si votre organisation ne peut pas actuellement produire une comptabilité projet par projet de chaque relation de parrainage fiscal — combien est entré, combien est sorti, ce qui reste, qui a autorisé chaque décaissement — c'est cette lacune qu'il faut combler avant qu'une annexe obligatoire ne force la question.
Rendre votre comptabilité de subventions prête pour l'audit
Que vous utilisiez ou non le parrainage fiscal, la partie des subventions gouvernementales de cette refonte récompense la même solution : une séparation plus nette entre les fonds avec restriction et sans restriction, à la source.
1. Séparez les actifs nets par restriction, et non pas seulement par nom de fonds. Selon les normes comptables des organisations à but non lucratif, chaque contribution tombe dans l'une des deux catégories : les actifs nets avec restrictions du donateur, ou les actifs nets sans restrictions. Une restriction est tout ce que le bailleur de fonds a spécifié — un objectif, une période de temps, ou les deux. L'habitude qui cause des problèmes par la suite est d'enregistrer une subvention avec restriction comme un revenu ordinaire parce que le chèque "vient d'arriver" et que personne n'a signalé les conditions de la lettre d'attribution à ce moment-là.
2. Tenez un registre des restrictions. Pour chaque subvention ou contribution avec restriction, enregistrez le bailleur de fonds, le montant, l'objectif spécifique ou la limite de temps, la lettre d'attribution ou l'accord, et les dépenses cumulées à ce jour par rapport à celle-ci. Lorsque les fonds sont utilisés aux fins déclarées, ils sont officiellement libérés de la restriction et reclassifiés — cette libération doit être une écriture de journal délibérée, et non une supposition faite en fin d'exercice.
3. Étiquetez les revenus et les dépenses par source, et non pas seulement par montant. Si vos livres peuvent déjà répondre à la question "quelle part des revenus de cette année provient du ministère du Travail par rapport à un contrat d'État ou à une fondation privée", vous avez fait la majeure partie du travail qu'un nouveau tableau de financement gouvernemental exigerait. Si cette question nécessite de fouiller dans les relevés bancaires et les anciennes lettres d'attribution, il est utile de construire cette structure dès maintenant — un plan comptable ou un schéma d'étiquetage qui sépare la source de financement de la catégorie de dépenses, afin qu'un rapport puisse être segmenté de l'une ou l'autre manière sans ressaisir les données.
4. Traitez les fonds de projets parrainés comme des fonds de transit, toujours. Si vous êtes un parrain, chaque dollar entrant et sortant pour un projet parrainé doit être traçable à ce projet spécifique dès le premier jour — et non agrégé en "subventions à payer" comme un fonds indifférencié. Si vous êtes un projet parrainé, conservez vos propres registres parallèles même si légalement les livres du parrain sont les officiels ; vous en aurez besoin pour le rapprochement, et éventuellement pour vous détacher dans votre propre exonération si tel est le plan.
5. Documentez qui a l'autorité. Pour les subventions gouvernementales et le parrainage fiscal, le nouveau contrôle porte fondamentalement sur le contrôle : qui peut autoriser les dépenses, qui approuve les libérations de restriction, qui approuve les sous-subventions à un projet parrainé. Une simple matrice d'autorisation de signature, examinée annuellement par le conseil d'administration, comble une lacune de gouvernance facile à négliger et de plus en plus susceptible d'être directement interrogée.
Rien de tout cela n'est exotique. C'est la discipline comptable que le personnel financier des organisations à but non lucratif a toujours été formé à pratiquer — la différence est qu'un tableau de l'IRS public et structuré est sur le point de rendre l'absence de cette discipline visible à quiconque consulte votre formulaire 990.
Gardez vos livres prêts pour un examen minutieux, pas seulement pour la déclaration
Les organisations qui géreront un formulaire 990 étendu sans précipitation sont celles dont les registres distinguent déjà les fonds avec et sans restriction, suivent chaque dollar jusqu'à sa source de financement, et maintiennent l'argent des projets parrainés séparé de manière routinière — et non comme un projet spécial entrepris une fois qu'un nouveau formulaire arrive. La comptabilité en texte brut de Beancount.io fait de ce type de tenue de registres granulaire, avec étiquettes de source et entièrement auditable, la norme plutôt que l'exception : chaque restriction, chaque subvention et chaque dollar parrainé fiscalement se trouve dans des fichiers contrôlés par version et lisibles par l'homme que vous pouvez remettre à un auditeur, un membre du conseil d'administration ou, éventuellement, à l'IRS avec une confiance totale dans ce qu'ils trouveront. Commencez gratuitement et construisez des livres prêts pour tout ce que le prochain formulaire 990 exigera.