He aquí un escenario que ocurre decenas de miles de veces cada año: un padre fallece, deja una cuenta IRA tradicional de 2 millones de dólares a sus hijos adultos, y los hijos declaran obedientemente cada distribución en sus declaraciones de impuestos. Lo que casi nadie les dice es que una parte considerable de esa cuenta IRA ya fue gravada una vez a nivel del impuesto sobre sucesiones, y el Código de Impuestos Internos les otorga una deducción separada en el impuesto sobre la renta para compensar ese doble impacto. La deducción no es un crédito, no está sujeta al límite del 2% del ingreso bruto ajustado que anula la mayoría de las deducciones misceláneas, y sobrevive al impuesto mínimo alternativo. Se llama la deducción de la Sección 691(c) por ingresos en relación con un causante (IRD), y aproximadamente la mitad de los beneficiarios que califican para ella nunca la reclaman.
Esta guía explica quién califica, cómo calcular la deducción, qué se considera "ingresos en relación con un causante" en primer lugar, y las pocas maniobras que pueden rescatar decenas o incluso cientos de miles de dólares en impuestos innecesarios.
El problema de la doble tributación que resuelve la Sección 691
Cuando una persona muere poseyendo la mayoría de los tipos de propiedad, los herederos reciben una nueva base impositiva igual al valor justo de mercado del activo en la fecha del fallecimiento. Este "incremento de la base" (step-up in basis) bajo la Sección 1014 elimina la apreciación no realizada. Una cuenta de corretaje imponible con una base de costo de $400,000 y un valor en la fecha de muerte de $1 millón pasa a los herederos con una base de $1 millón. Si venden al día siguiente, no hay ganancia de capital.
Pero ciertos activos no obtienen una base incrementada. Mantienen el mismo carácter de ingresos que habrían producido en manos del difunto. Las distribuciones de una cuenta IRA tradicional siguen siendo ingresos ordinarios. Los últimos cheques de pago adeudados pero no pagados al momento de la muerte siguen siendo salarios. Los pagos de notas a plazos siguen siendo ganancia más intereses. Las regalías devengadas pero no cobradas siguen siendo ingresos ordinarios.
Estos activos se denominan Ingresos en Relación con un Causante (IRD, por sus siglas en inglés). La definición técnica en la Sección 691(a)(1) cubre partidas de ingresos brutos a las que el difunto tenía derecho al morir pero que no eran propiamente incluibles en una declaración para el período que termina con ese fallecimiento.
Aquí es donde aparece el problema de la doble tributación. Si el patrimonio es lo suficientemente grande como para estar sujeto al impuesto federal sobre sucesiones, el activo IRD se incluye por su valor total antes de impuestos en el patrimonio bruto. Ese valor está sujeto al impuesto sobre sucesiones a tasas de hasta el 40%. Cuando el beneficiario recibe posteriormente el IRD como ingreso, esos mismos dólares se gravan nuevamente a tasas de impuesto sobre la renta ordinaria que pueden superar el 37% federal más el estatal. Sin alivio, el mismo dólar puede ser gravado a una tasa efectiva combinada muy superior al 60%.
La Sección 691(c) es el alivio. Otorga al receptor del IRD una deducción en el impuesto sobre la renta igual a la porción del impuesto federal sobre sucesiones atribuible al IRD que se incluye en el patrimonio.
Qué se considera ingresos en relación con un causante
La categoría es más amplia de lo que la mayoría de la gente supone. Los ejemplos comunes incluyen los siguientes:
Cuentas IRA tradicionales, SEP IRA, SIMPLE IRA y cuentas 401(k). El difunto nunca pagó impuesto sobre la renta por las contribuciones o el crecimiento. Cada distribución a un beneficiario es imponible como ingreso ordinario. Esta es la forma más común de IRD que encuentran las familias.
Anualidades. Los contratos de anualidades diferidas, los pagos restantes bajo anualidades de período fijo y la porción de sobreviviente de las anualidades conjuntas y de sobreviviente contienen ingresos ordinarios que fueron diferidos durante la vida del propietario. La Sección 691(d) establece reglas específicas para los beneficiarios sobrevivientes de anualidades.
Compensación acumulada. Salarios, comisiones, bonos, pago de vacaciones, compensación diferida y cualquier cheque de pago final adeudado al momento de la muerte son IRD cuando se pagan al patrimonio o a un beneficiario designado.
Notas de venta a plazos. Si el difunto vendió un negocio o una propiedad y eligió el tratamiento a plazos, la ganancia no reconocida que fluye hacia los herederos como pagos futuros es IRD. El valor nominal por encima de la base es el monto del IRD.
Bonos de ahorro Serie EE y Serie I con intereses devengados pero no declarados. La mayoría de los propietarios eligen diferir la declaración de intereses hasta el canje. El interés devengado al fallecer es IRD cuando los bonos se cobran.
Cuentas por cobrar de un negocio con contabilidad de caja. Un propietario único que utilizaba la contabilidad de caja puede morir teniendo cuentas por cobrar sustanciales que nunca fueron declaradas como ingresos. El cobro por parte del patrimonio o sucesor es IRD.
Rentas por participación en cosechas, regalías y participaciones distributivas de sociedades devengadas pero no pagadas al momento de la muerte.
Lo que no es IRD: ganancias de capital en acciones apreciadas, bienes raíces, objetos de colección y similares. Estos reciben una base incrementada y evitan la doble tributación mediante un mecanismo diferente. Las cuentas IRA Roth tampoco son IRD porque las contribuciones se realizaron con dólares después de impuestos y las distribuciones calificadas están libres de impuestos.
Cuándo está realmente disponible la deducción
La deducción de la Sección 691(c) solo es útil si el patrimonio del difunto estuvo realmente sujeto al impuesto federal sobre sucesiones. Tras la Ley One Big Beautiful Bill, el monto de exclusión básica es de 15 millones de dólares por individuo y 30 millones de dólares para una pareja casada a partir de 2026, sin cláusula de extinción. La deducción se calcula únicamente sobre el impuesto federal sobre sucesiones efectivamente pagado. Los impuestos estatales sobre el patrimonio o las herencias no cuentan para los propósitos de la Sección 691(c).
A continuación se presentan tres observaciones.
Primero, para la mayoría de los patrimonios de clase media e incluso de clase media alta, no se paga impuesto federal sobre sucesiones, por lo que no hay una deducción de la Sección 691(c) que reclamar. La buena noticia es que tampoco hay una doble tributación que aliviar.
Segundo, la deducción también desaparece en la medida en que los IRD pasan a un cónyuge supérstite y califican para la deducción matrimonial ilimitada, o en la medida en que se destinan a una organización benéfica calificada. Esas transferencias reducen el patrimonio gravable a cero en la parte de los IRD, por lo que no se atribuye ningún impuesto sobre el patrimonio y no se genera ninguna deducción de la Sección 691(c).
Tercero, los beneficiarios de patrimonios en el rango de 15 a 30 millones de dólares y superiores deben tratar la deducción de la Sección 691(c) como uno de los elementos de mayor valor en su declaración de impuestos personal. Puede valer sumas de seis cifras.
Cómo calcular la deducción
La mecánica está establecida por la Sección 691(c)(2) y la Sección 1.691(c)-1 del Reglamento del Tesoro. El método más limpio, a menudo llamado el método "con y sin", ejecuta el cálculo del impuesto sobre el patrimonio dos veces.
Paso 1. Calcular el impuesto federal sobre sucesiones sobre el patrimonio gravable real, incluyendo el elemento de IRD.
Paso 2. Volver a calcular el impuesto federal sobre sucesiones sobre un patrimonio gravable hipotético que excluya el elemento de IRD pero que, por lo demás, refleje el patrimonio real.
Paso 3. La diferencia entre las dos cifras del impuesto sobre el patrimonio es el impuesto total sobre el patrimonio atribuible a los IRD. Ese total fluye a prorrata a cada destinatario de IRD basándose en su participación.
Un ejemplo simplificado. Supongamos que María fallece en 2026 con un patrimonio bruto de 20 millones de dólares, de los cuales 3 millones son una IRA tradicional. Supongamos que su exclusión es de 15 millones de dólares y que su patrimonio no tiene otras deducciones significativas. El impuesto sobre sucesiones sobre un patrimonio gravable de 5 millones de dólares al 40% es de aproximadamente 2 millones de dólares. Sin la IRA, el patrimonio gravable sería de 2 millones de dólares y el impuesto sobre sucesiones de unos 800,000 dólares. El impuesto sobre el patrimonio atribuible a la IRA es de 2,000,000 dólares menos 800,000 dólares, lo que equivale a 1,200,000 dólares.
Si los tres hijos de María heredan cada uno un tercio de la IRA, cada uno recibe el derecho a reclamar una deducción del impuesto sobre la renta de 400,000 dólares en total a lo largo del tiempo. La deducción se reclama en proporción a los IRD realmente recibidos en cada año fiscal. Si un hijo toma una distribución de 100,000 dólares en el primer año, la deducción para ese año es igual a (100,000 ) × 400,000 $, o 40,000 restantes de la deducción siguen estando disponibles para futuras distribuciones.
A una tasa impositiva marginal federal sobre la renta del 37%, esa deducción vitalicia de 400,000 dólares ahorra a cada hijo aproximadamente 148,000 dólares en impuestos federales sobre la renta. Entre los tres hermanos, eso representa casi 445,000 dólares de ahorro fiscal que la familia perdería por completo si nadie supiera que la deducción existe.
Cómo y dónde reclamarla
Para un beneficiario individual, la deducción de la Sección 691(c) se reclama en el Anexo A del Formulario 1040 como una "otra deducción detallada". Se informa en la línea designada para montos no sujetos al límite del 2% del AGI (Ingreso Bruto Ajustado).
Este es el punto crítico. Tras la Ley de Recortes de Impuestos y Empleos, la mayoría de las deducciones detalladas misceláneas sujetas al límite del 2% se suspendieron hasta 2025 y permanecen suspendidas bajo la legislación posterior para gastos ordinarios de negocios de empleados y similares. La deducción de la Sección 691(c) se encuentra en una categoría separada. Se conserva porque es una deducción por un impuesto sobre el patrimonio ya pagado sobre los mismos dólares que se vuelven a gravar, no un gasto personal.
A continuación, algunas notas específicas sobre la presentación.
- La deducción se reclama solo en el año en que se reciben los IRD. Si la IRA se paga en un periodo de diez años bajo las reglas de la Ley SECURE, la deducción se distribuye a lo largo de esos años en proporción al monto distribuido.
- El beneficiario debe detallar las deducciones para reclamarla. Un beneficiario que toma la deducción estándar pierde el beneficio para ese año. Para alguien que recibe una gran distribución de IRD, detallar suele ser más ventajoso de todos modos porque la deducción en sí es muy grande.
- Para sucesiones y fideicomisos, la deducción se toma en el Formulario 1041 y sigue a los IRD a través de la cadena mediante el Anexo K-1 hasta el beneficiario final si los ingresos se distribuyen.
- La deducción está permitida para propósitos del impuesto mínimo alternativo (AMT). Es una de las pocas deducciones detalladas que sobrevive al cálculo del AMT, lo cual es parte de por qué es tan valiosa.
Errores comunes que cuestan cifras de seis dígitos a las familias
El mismo conjunto de errores aparece año tras año.
Omitir la deducción por completo. Un número sorprendente de CPAs y paquetes de software no señalan la deducción automáticamente. El formulario 706 de declaración de impuestos sobre el patrimonio es presentado por el albacea de la sucesión, a menudo años antes de que el beneficiario tome una distribución grande. Para cuando el beneficiario necesita la información, el albacea se ha ido, los registros están dispersos y nadie recuerda el cronograma. El resultado es que la deducción se olvida silenciosamente.
No pedir al albacea el cronograma de IRD. Los beneficiarios deben solicitar, por escrito, una copia de la declaración de impuestos sobre el patrimonio y un cálculo de la deducción de la Sección 691(c) asignada a ellos. El albacea es la única persona con el panorama completo del impuesto sobre el patrimonio. Si usted es un albacea que lee esto, incorpore el cálculo como parte de su paquete de cierre y entréguelo a cada beneficiario junto con su distribución.
Confundir los impuestos federales y estatales sobre el patrimonio. Solo cuenta el impuesto federal sobre el patrimonio. El impuesto estatal sobre sucesiones o herencias pagado por un patrimonio de Massachusetts, Oregón o Washington, por ejemplo, no genera una deducción de la Sección 691(c), a pesar de que crea el mismo patrón de doble tributación.
Reclamar la deducción completa en el primer año. La deducción debe prorratearse a los ingresos de IRD de cada año. Cargar la deducción completa en el primer año de distribución es un error común de los preparadores.
Olvidar las conversiones a Roth dentro de una cuenta heredada. Las cuentas IRA Roth heredadas no son IRD porque no se deben impuestos sobre la renta por distribuciones calificadas. No reclame una deducción de la Sección 691(c) contra las distribuciones de Roth.
Dejar que la deducción caduque en un año de distribución pequeña. La deducción es de tipo "úsala o piérdela" para cada año de distribución. Tomar solo una distribución de 10,000 $ para "minimizar impuestos" puede desperdiciar la deducción proporcional disponible ese año si otros ingresos habrían hecho que una distribución mayor valiera la pena.
Un análisis detallado de las cuentas IRA heredadas y la regla de los diez años
La Ley SECURE y SECURE 2.0 cambiaron drásticamente las reglas de distribución de las cuentas IRA heredadas. La mayoría de los beneficiarios que no sean cónyuges y hereden a partir del 1 de enero de 2020 deben distribuir la totalidad de la cuenta en un plazo de diez años. Esto comprime el calendario de recepción de los ingresos en relación con un causante (IRD) y, con ello, la deducción de la Sección 691(c).
Si la cuenta IRA heredada generó una deducción vitalicia de $400,000 y el beneficiario debe vaciar la cuenta en un plazo de diez años, la deducción se agotará dentro de ese periodo. Un movimiento de planificación común es alinear las distribuciones con los años de menores ingresos para maximizar el beneficio marginal. Un hijo que todavía está estudiando o de baja por maternidad o paternidad y que puede realizar una distribución mayor a una tasa marginal baja captura tanto el tramo impositivo inferior como la deducción proporcional al mismo tiempo.
Los beneficiarios designados elegibles, como los cónyuges supervivientes, los hijos menores de edad del causante hasta su mayoría de edad, los beneficiarios con discapacidad o enfermedades crónicas, y los beneficiarios que no tengan más de diez años menos que el causante, aún pueden extender las distribuciones a lo largo de su esperanza de vida. La deducción de la Sección 691(c) se extiende con ellos.
Flujo de trabajo práctico para los beneficiarios
Cuando sepa que va a heredar un activo que puede ser un IRD, trabaje con esta lista de verificación durante los primeros noventa días.
- Identifique qué activos son IRD. Obtenga una copia del certificado de defunción, el testamento o fideicomiso, y la relación de activos. Marque cada cuenta IRA tradicional, 401(k), anualidad, acuerdo de compensación diferida, pagaré a plazos y partida de compensación devengada.
- Averigüe si se presentó el Formulario 706. Las declaraciones de impuestos sobre el patrimonio solo son obligatorias para patrimonios que superen la exclusión. Solicite al albacea por escrito una copia de la declaración presentada y de cualquier enmienda.
- Si se pagó impuesto sobre el patrimonio, solicite el cálculo de la Sección 691(c). Pida el cómputo de "con y sin" y la asignación entre beneficiarios. Conserve esta documentación; la necesitará cada año que reciba una distribución.
- Planifique el calendario de distribución. Coordínese con su asesor fiscal para realizar distribuciones en los años en que su tasa marginal sea más baja o cuando tenga otras deducciones que de otro modo se desperdiciarían.
- Realice un seguimiento de los recibos y las deducciones año tras año. Mantenga una hoja de cálculo actualizada que muestre el IRD total recibido acumulado, la deducción total reclamada acumulada y la deducción restante disponible. Su gestor se lo agradecerá y no perderá una deducción por falta de registros.
Por qué es importante una contabilidad sólida en este caso
La deducción de la Sección 691(c) es un proceso que dura varios años. El cálculo del impuesto sobre el patrimonio se realiza una sola vez. La deducción del impuesto sobre la renta se aplica gradualmente mientras se reciba el IRD, lo que puede durar décadas en el caso de una anualidad o el plazo completo de diez años para una cuenta IRA heredada. La única forma de reclamar la deducción con precisión es mantener registros claros y duraderos de tres cosas: la deducción total asignada a usted, el IRD que ha recibido cada año y la deducción reclamada cada año.
Las personas pierden beneficios fiscales no porque las reglas sean demasiado complicadas, sino porque el rastro documental se pierde. Un libro de contabilidad sencillo que registre cada distribución, el activo de origen y el saldo acumulado de la deducción de la Sección 691(c) disponible se amortizará con creces. Lo mismo ocurre con los albaceas que gestionan las distribuciones de IRD en nombre de fideicomisos, sociedades familiares o entidades comerciales.
Mantenga en orden su documentación de herencia desde el primer día
Cuando está gestionando una herencia con componentes de ingresos en relación con un causante, la diferencia entre capturar cada dólar de la deducción de la Sección 691(c) y perder miles por la falta de registros a menudo se reduce a la disciplina contable. Beancount.io ofrece contabilidad en texto plano que le brinda total transparencia y control sobre sus datos financieros, con control de versiones para que pueda auditar una distribución de hace años en segundos. Comience gratis y descubra por qué los desarrolladores, los profesionales de las finanzas y las personas que se toman en serio sus registros financieros a largo plazo se están pasando a la contabilidad en texto plano.