Ihre W-2 bescheinigt Ihnen den Status eines Arbeitnehmers. Das IRS besteuert Sie jedoch, als wären Sie selbstständig. Beide Aussagen sind gleichzeitig wahr — und wenn Sie Ihre Steuererklärung so einreichen, als würde nur eine von beiden zutreffen, zahlen Sie entweder zu viel Einkommensteuer auf Ihre Wohnung oder zu wenig Selbstständigensteuer auf alles. Pfarrer, Priester, Rabbiner, Imame und andere lizenzierte, beauftragte oder ordinierte Geistliche leben unter Steuerregeln, die denen von niemandem sonst ähneln, und das IRS widmet der Erklärung dieser Regeln eine ganze Publikation — Publication 517.
Dieser Leitfaden behandelt die drei Säulen der Besteuerung von Geistlichen: den doppelten Steuerstatus, durch den Ihr Gehalt in Schedule SE landet, den Wohnungsbeihilfe-Ausschluss mit seiner Grenze des kleinsten von drei Beträgen und die enge, unwiderrufliche Befreiung von der Selbstständigensteuer nach Formular 4361.
Doppelter Steuerstatus: Arbeitnehmer für die Einkommensteuer, Selbstständiger für die Sozialversicherung
Für Zwecke der Einkommensteuer sind die meisten Geistlichen Arbeitnehmer ihrer Gemeinde nach common law. Wenn Ihre Kirche kontrolliert, was Sie tun und wie Sie es tun, ist Ihr Gehalt Arbeitslohn: Er gehört in Feld 1 Ihrer W-2, und Sie können Ihre Kirche bitten, durch Einreichen von Formular W-4 Bundes-Einkommensteuer davon einzubehalten — wobei die Kirche nicht verpflichtet ist, Steuer einzubehalten, es sei denn, Sie verlangen es.
Für Zwecke der Sozialversicherung und Medicare werden dieselben geistlichen Dienste als selbstständige Tätigkeit behandelt. Ihr W-2-Gehalt, etwaige Nettogewinne aus Hochzeiten, Beerdigungen, Taufen und anderen direkt an Sie gezahlten Honoraren sowie Ihre Wohnungsbeihilfe oder der faire Mietwert Ihres Pfarrhauses fließen alle in Schedule SE ein, wo Sie Selbstständigensteuer in voller Höhe von 15,3 Prozent zahlen (12,4 Prozent Sozialversicherung bis zur jährlichen Beitragsbemessungsgrenze plus 2,9 Prozent Medicare auf alles).
Daraus ergeben sich drei Konsequenzen, die fast jeden neuen Geistlichen stolpern lassen:
Ihre Kirche darf keine FICA von Ihrem Lohn einbehalten. Da Ihre Einkünfte aus geistlicher Tätigkeit von der Einbehaltung für Sozialversicherung und Medicare befreit sind, handelt eine Kirche falsch, die Ihr Gehalt wie bei jedem anderen Arbeitnehmer durch die Lohnsteuerabführung laufen lässt. Vom Gehalt eines Geistlichen darf keine FICA abgezogen werden, und in den Feldern 3 bis 6 der W-2 darf keine erscheinen.
Sie müssen wahrscheinlich vierteljährliche Vorauszahlungen leisten. Da weder FICA noch oft auch nur Einkommensteuer einbehalten wird, kommt die Selbstständigensteuer im April auf einmal, es sei denn, Sie leisten vierteljährliche Vorauszahlungen. Ein Geistlicher mit einem Vergütungspaket von 60.000 Dollar und einer Wohnungsbeihilfe von 20.000 Dollar kann über 10.000 Dollar an kombinierter Einkommen- und Selbstständigensteuer schulden, ohne dass eine Einbehaltung dies deckt — plus eine Strafe für Unterzahlung. Behandeln Sie die vierteljährlichen Fristen (15. April, 15. Juni, 15. September und 15. Januar) als unverhandelbare Kalendereinträge.
Direkt an Sie gezahlte Honorare sind Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit, auch wenn Sie ansonsten Arbeitnehmer sind. Honorare für Hochzeiten, Beerdigungen und Gastpredigten, die Gemeindemitglieder Ihnen direkt zahlen — nicht über die Kirchenabrechnung —, sind auch für Zwecke der Einkommensteuer Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit. Melden Sie sie in Schedule C, ziehen Sie dort damit zusammenhängende Ausgaben ab und übertragen Sie den Nettogewinn in Schedule SE. Ein selbstständiger Auftragnehmer wie ein reisender Evangelist meldet alle Einkünfte aus geistlicher Tätigkeit auf diese Weise.
Die Wohnungsbeihilfe: einkommensteuerfrei, aber nicht steuerfrei
Section 107 des Steuergesetzes gewährt Geistlichen womöglich den wertvollsten Wohnungsvorteil des gesamten Gesetzeswerks: Die Kosten Ihres Hauses können für Zwecke der Einkommensteuer aus dem Bruttoeinkommen ausgeschlossen werden. Es gibt zwei Formen:
- Ein Pfarrhaus. Stellt Ihre Kirche Ihnen im Rahmen Ihrer Vergütung ein Haus zur Verfügung, schließen Sie dessen fairen Mietwert einschließlich Nebenkosten aus dem Einkommen aus.
- Eine Bar-Wohnungsbeihilfe. Mieten Sie oder besitzen Sie Ihr eigenes Haus, weist Ihre Kirche einen Teil Ihres Gehalts als Wohnungsbeihilfe aus, und Sie schließen ihn in dem Umfang aus dem Einkommen aus, in dem Sie ihn tatsächlich für Wohnen ausgeben.
Der Ausschluss hat harte Grenzen, die es lohnt, genau zu verstehen, denn jede einzelne ist ein eigener Weg, ihn zu verlieren.
Die Grenze des kleinsten von drei Beträgen
Der Betrag, den Sie ausschließen dürfen, ist der kleinste von drei Werten:
- Der Betrag, den Ihre Kirche im Voraus als Wohnungsbeihilfe ausgewiesen hat. Sagt der Vorstandsbeschluss 24.000 Dollar, kann Ihr Ausschluss niemals 24.000 Dollar übersteigen, egal was Sie ausgeben.
- Was Sie tatsächlich für die Bereitstellung Ihres Hauses im Laufe des Jahres ausgegeben haben. Qualifizierende Ausgaben umfassen Miete oder Hypothekenzahlungen, Nebenkosten, Reparaturen und Instandhaltung, Einrichtung und Geräte, Versicherungen, Grundsteuern und ähnliche Kosten, die unmittelbar mit der Bereitstellung des Hauses zusammenhängen.
- Der faire Mietwert des Hauses, möbliert, zuzüglich Nebenkosten. Das ist der Betrag, den ein Mieter auf dem freien Markt für die Miete Ihres Hauses zahlen würde, und Sie sollten ihn mit vergleichbaren Mietangeboten oder einem Schreiben eines lokalen Immobilienfachmanns belegen.
Angenommen, Ihre Kirche weist 30.000 Dollar aus, Sie geben 25.000 Dollar für Wohnen aus, und der möblierte faire Mietwert beträgt 28.000 Dollar. Sie schließen 25.000 Dollar aus. Die verbleibenden 5.000 Dollar der Ausweisung sind steuerpflichtiger Arbeitslohn, der in Formular 1040 als überhöhte Beihilfe gemeldet wird. Umgekehrt: Wenn Sie 35.000 Dollar ausgeben, aber nur 30.000 Dollar ausgewiesen wurden, bringt Ihnen der zusätzliche Aufwand von 5.000 Dollar nichts — ein weiterer Grund, warum Vorstände großzügig ausweisen sollten, da eine Ausweisung die Kirche nichts kostet (mehr dazu weiter unten).
Angemessene Vergütung begrenzt alles
Der Ausschluss darf eine angemessene Vergütung für Ihre geistlichen Dienste nicht übersteigen. Für die meisten Gemeindepfarrer bindet diese Obergrenze nie, aber sie ist relevant für Teilzeitrollen und familiär geprägte Beschäftigungen, bei denen eine hohe Wohnungsausweisung auf bescheidene Pflichten trifft.
Der Ausschluss betrifft nur die Einkommensteuer
Dies ist das teuerste Missverständnis in der Besteuerung von Geistlichen. Die von der Einkommensteuer ausgeschlossene Wohnungsbeihilfe ist vollständig in den Einkünften aus selbstständiger Tätigkeit in Schedule SE enthalten. Im obigen Beispiel zieht die von der Einkommensteuer ausgeschlossenen 25.000 Dollar weiterhin die Selbstständigensteuer von 15,3 Prozent nach sich. Geistliche, die die Wohnungsbeihilfe gedanklich unter „steuerfrei" ablegen, unterzahlen ihre vierteljährlichen Vorauszahlungen routinemäßig um Tausende von Dollar.
Ein echter doppelter Vorteil: Hypothekenzinsen und Grundsteuern
Besitzen Sie Ihr Haus, können Sie weiterhin Einzelabzüge für Hypothekenzinsen und Grundsteuern geltend machen, obwohl Sie sie mit ausgeschlossenen Wohnungsbeihilfe-Dollars bezahlt haben. Kongress und Gerichte haben diesen doppelten Vorteil seit Jahrzehnten aufrechterhalten, und er verbessert die Rechnung von Eigentum gegenüber Miete für Geistliche erheblich.
Vorherige schriftliche Ausweisung: ohne Beschluss kein Ausschluss
Um eine Wohnungsbeihilfe auszuschließen, muss Ihre anstellende Organisation sie offiziell als solche ausweisen, bevor sie gezahlt wird. Die Ausweisung muss schriftlich und im Voraus erfolgen — typischerweise ein im Sitzungsprotokoll festgehaltener Vorstandsbeschluss, eine Klausel im Arbeitsvertrag oder ein Posten im Kirchenbudget, der den Betrag getrennt vom Gehalt als Wohnungsbeihilfe ausweist.
Die praktischen Regeln, die Vorstände und Geistliche falsch machen:
- Es gibt keine rückwirkende Wohnungsbeihilfe. Ein im März gefasster Beschluss kann die Gehaltszahlungen für Januar und Februar nicht abdecken. Ist nichts ausgewiesen, werden die Wohnkosten für den Zwischenzeitraum wie der Rest Ihres Gehalts besteuert. Best Practice ist ein ständiger Beschluss, der jedes Jahr im Dezember für das kommende Jahr gefasst und so formuliert wird, dass er bis zu einer Änderung in Kraft bleibt.
- Eine unterjährige Einstellung kann noch abgedeckt werden — aber nur für die Zukunft. Wurde die Beihilfe übersehen, kann der Vorstand sie jetzt ausweisen, aber nur künftige Zahlungen qualifizieren.
- Ein Vermerk in Feld 14 der W-2 begründet keine Ausweisung. Die Erfassung der Beihilfe in Feld 14 ist rein informativ und hat keine rechtliche Wirkung. Prüfer verlangen das Vorstandsprotokoll oder den Vertrag, nicht die W-2.
- Eine Ausweisung kostet die Kirche nichts. Die Beihilfe ist eine Umwidmung von Gehalt, das die Kirche ohnehin zahlt, kein zusätzlicher Vorteil. Ein Gehalt von 65.000 Dollar mit einer Wohnungsausweisung von 25.000 Dollar kostet die Kirche weiterhin genau 65.000 Dollar. Vorstandsmitglieder, die zögern, weil es nach zusätzlicher Vergütung klingt, brauchen diese Erklärung.
Kirchen sollten außerdem beachten, dass die ausgewiesene Beihilfe gar nicht in Feld 1 der W-2 des Geistlichen erscheinen sollte — dort gehört nur das Gehalt ohne Wohnungsanteil hinein.
Formular 4361: Der enge, unwiderrufliche Ausstieg aus der Selbstständigensteuer
Geistliche können eine Befreiung von der Selbstständigensteuer auf ihre Einkünfte aus geistlicher Tätigkeit beantragen — doch die Tür ist weit enger, als die meisten ahnen, und sie verriegelt sich hinter Ihnen.
Der einzige akzeptable Grund ist religiöser oder Gewissenswiderstand gegen die öffentliche Versicherung. Sie müssen bescheinigen, dass Sie aus religiösen Gründen oder aus Gewissensgründen dagegen sind, Leistungen der öffentlichen Versicherung wie Sozialversicherung und Medicare anzunehmen. Wirtschaftliche Gründe — „der Satz von 15,3 Prozent ist zu hoch", „ich kann selbst besser investieren" — qualifizieren nicht, und das IRS kann und lehnt Anträge aus diesem Grund tatsächlich ab.
Die Frist ist früh und unnachgiebig. Reichen Sie Formular 4361 bis zum Fälligkeitsdatum Ihrer Einkommensteuererklärung einschließlich Verlängerungen für das zweite Steuerjahr ein, in dem Sie mindestens 400 Dollar Nettoeinkünfte aus selbstständiger Tätigkeit hatten, von denen ein Teil aus geistlichen Diensten stammte. Die beiden Jahre müssen nicht aufeinanderfolgen. Verpassen Sie dieses Fenster, ist die Befreiung für immer verloren — es gibt keine Nachreichung, keine Rettung durch eine private letter ruling und keine zweite Chance.
Einmal gewährt, ist die Befreiung unwiderruflich. Das ist der Satz, über den man nachdenken sollte. Eine genehmigte Befreiung bedeutet, dass aus Ihrem Dienst keine Sozialversicherungsgutschriften entstehen, egal wie lange Sie dienen, und dass aus diesen Einkünften keine Medicare-Anspruchsberechtigung erwächst. Ein Geistlicher, der mit 25 aussteigt und vierzig Jahre dient, erreicht den Ruhestand mit null anrechenbaren Einkünften aus einem Arbeitsleben. Die Befreiung erstreckt sich zudem nur auf Einkünfte aus geistlicher Tätigkeit — alle anderen Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit, etwa aus einem Nebengeschäft, unterliegen weiterhin der Selbstständigensteuer.
Da die Entscheidung endgültig ist und Ansprüche auf Erwerbsunfähigkeit, Hinterbliebene und Ruhestand verwirkt, sollten Sie Formular 4361 als eine Entscheidung behandeln, die man mit einer Beratungsperson und einem Taschenrechner trifft, nicht auf einer Ordinationsfeier nach Mitternacht. Geistliche, die die Absicherung behalten, sollten alle paar Jahre prüfen, ob ihre Schedule-SE-Einkünfte tatsächlich in ihrem Sozialversicherungskonto gutgeschrieben werden.
Fünf Fehler, die Geistliche echtes Geld kosten
- Die Wohnungsbeihilfe aus Schedule SE ausschließen. Sie ist nur von der Einkommensteuer ausgeschlossen. Rechnen Sie sie für die Selbstständigensteuer wieder hinzu, oder es drohen Nachzahlung plus Strafen.
- Die schriftliche Ausweisung überspringen. Mündliche Absprachen und Vermerke in Feld 14 scheitern bei Prüfungen. Sorgen Sie für den Vorstandsbeschluss im Protokoll, bevor die erste Gehaltszahlung des Jahres erfolgt.
- Direkt gezahlte Honorare vergessen. Hochzeits- und Beerdigungshonorare, die direkt an Sie gehen, sind Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit. Erfassen Sie jedes einzelne und melden Sie sie in Schedule C.
- Die Kirche FICA einbehalten lassen. Einkünfte aus geistlicher Tätigkeit sind von der Einbehaltung für Sozialversicherung und Medicare befreit. Zeigt Ihre W-2 FICA-Lohn aus geistlicher Tätigkeit, ist die Kirchenabrechnung fehlkonfiguriert und bedarf der Korrektur.
- Vierteljährliche Vorauszahlungen verpassen. Bei geringer oder keiner Einbehaltung liefert der April eine Überraschung im fünfstelligen Bereich. Zahlen Sie vierteljährliche Vorauszahlungen oder vereinbaren Sie mit der Kirche einen freiwilligen Einkommensteuer-Einbehalt.
Erfassen Sie Wohnkosten, als sähe ein Prüfer zu
Alles in diesem Leitfaden, was Ihnen Geld spart — der Ausschlussbetrag, die Verteidigung des fairen Mietwerts, die Honorareinkünfte in Schedule C —, hängt von Aufzeichnungen ab. Bewahren Sie jeden Wohnungsbeleg des Jahres auf: Hypothekenauszüge, Mietquittungen, Nebenkostenabrechnungen, Reparaturrechnungen, Möbelkäufe, Versicherungsprämien und Grundsteuerbescheide. Summieren Sie sie im Januar, damit Sie den kleinsten von drei Beträgen genau berechnen können, und bewahren Sie eine Kopie des Vorstandsbeschlusses daneben auf. Fotografieren Sie die vergleichbaren Mietangebote, die Ihren fairen Mietwert belegen, oder archivieren Sie sie, bevor sie von den Portalen verschwinden.
Geistliche mit sauberen, kategorisierten Aufzeichnungen klären IRS-Anfragen zur Wohnungsbeihilfe mit einem einzigen Umschlag voller Dokumente; Geistliche ohne sie verhandeln aus einer Position der Schwäche. Ihr Kirchenschatzmeister bewahrt die Ausweisungsunterlagen auf, doch die Ausgabenbelege müssen Sie aufbewahren — beginnen Sie die Akte jetzt, nicht im nächsten April.
Halten Sie Ihre Dienst- und Privatfinanzen organisiert
Während Sie ein Vergütungspaket verwalten, das zwischen Gehalt, Wohnen und direkt gezahlten Honoraren aufgeteilt ist — jedes nach anderen Regeln besteuert —, ist das Führen klarer Finanzaufzeichnungen unerlässlich. Beancount.io bietet eine Plain-Text-Buchhaltung, die Ihnen vollständige Transparenz und Kontrolle über Ihre Finanzdaten gibt, sodass jeder Wohnungsbeleg und jedes Honorar im richtigen Konto landet. Starten Sie kostenlos und sehen Sie, warum Entwickler und Finanzfachleute zur Plain-Text-Buchhaltung wechseln.
