Imagineu-vos això: una petita societat (partnership) dels EUA amb dos fundadors americans, tota l'activitat comercial nacional, zero clients estrangers, cap compte bancari a l'estranger i absolutament res exòtic al balanç. Arriba la temporada d'impostos i el CPA lliura un paquet del Formulari 1065 que és tres vegades més gruixut que el de l'any passat. Per què? Per un parell de formularis amb noms intimidants —Annex K-2 i Annex K-3— que l'IRS va introduir per a l'any fiscal 2021 i que, sobre el paper, sembla que només s'apliquin a entitats multinacionals. A la pràctica, han atrapat innombrables societats i societats tipus S (S-corps) purament nacionals a la seva xarxa.
Si sou propietari, assessoreu o prepareu declaracions per a una entitat de transparència fiscal (pass-through), heu d'entendre aquests annexos —no perquè siguin conceptualment difícils, sinó perquè les regles d'excepció és on es fa la major part del treball. L'IRS va ampliar les exclusions de nou el 2025, i els terminis del calendari que heu de complir per utilitzar aquestes exclusions en l'any fiscal 2025 (presentat el 2026) són implacables. Si perdeu la finestra de notificació del 15 de gener, acabareu presentant els annexos complets de totes maneres. Si no responeu a una sol·licitud del K-3 rebuda abans del 15 de febrer, us enfrontareu a sancions per presentació.
Aquesta guia repassa què requereixen realment el K-2 i el K-3, qui els ha de presentar, les tres vies d'escapament que l'IRS ha creat, el calendari de dates que no podeu perdre per a les presentacions del 2026 i el càlcul de les sancions que fa que el compliment valgui el temps dedicat al full de càlcul.
Què són realment els Annexos K-2 i K-3
Abans del 2021, les societats i les S-corps informaven sobre elements de "rellevància fiscal internacional" en un grapat de notes a peu de pàgina de format lliure adjuntes a l'Annex K-1 de cada soci. No hi havia un format estàndard. Un CPA podria adjuntar una explicació d'una pàgina; un altre podria adjuntar un full de càlcul de quinze pàgines. L'IRS no podia processar res d'això informàticament, i els socis que intentaven reclamar crèdits per impostos estrangers en les seves declaracions personals havien d'interpretar el que fos que la seva entitat hagués decidit enviar.
L'Annex K-2 (a nivell d'entitat) i l'Annex K-3 (a nivell de soci) van substituir aquell desordre amb un únic format estandarditzat. Són extensions dels Annexos K i K-1, respectivament.
L'Annex K-2 és un annex de diverses parts adjunt al Formulari 1065 (societat) o al Formulari 1120-S (S-corp) de l'entitat. Informa dels ingressos agregats de font estrangera de l'entitat, els impostos estrangers pagats, les deduccions de font estrangera, els ingressos de sucursals estrangeres, les inclusions GILTI, els ingressos de la Subpart F i una dotzena d'altres categories d'elements transfronterers. Depenent de les activitats de l'entitat, el K-2 pot tenir des d'unes poques pàgines fins a cinquanta.
L'Annex K-3 és el mirall a nivell de soci. Cada soci o accionista rep el seu propi K-3 que mostra la seva part distributiva de cada línia del K-2. El soci utilitza aquest K-3 per omplir el seu Formulari 1116 personal (crèdit per impostos estrangers), el Formulari 5471, el Formulari 8621 o altres formularis de compliment internacional en la seva pròpia declaració.
Tota l'arquitectura té l'aspecte i la sensació d'estandardització, però l'efecte secundari va ser que totes les entitats de transparència fiscal havien d'avaluar ara si tenien algun element internacional —encara que no en tinguessin.
Per què les societats purament nacionals hi van quedar atrapades
Aquesta és la trampa que va sorprendre tants professionals el 2022 i el 2023: les instruccions originals exigien que es presentessin els Annexos K-2 i K-3 si qualsevol soci pogués necessitar informació internacional per completar la seva pròpia declaració —encara que la societat en si fos purament nacional.
L'exemple que va donar l'IRS va ser demolidor: imagineu una societat dels EUA que obté el 100% dels seus ingressos a Ohio, paga zero impostos estrangers i no té actius estrangers. Si un dels socis resulta que té accions estrangeres en la seva cartera personal i paga retencions estrangeres sobre els dividends, aquest soci ha de presentar el Formulari 1116. Per presentar correctament el Formulari 1116, ha de repartir totes les seves deduccions —inclosa la seva part de les deduccions a nivell de societat— entre els ingressos de font nord-americana i estrangera. Per tant, la societat havia de donar-los les dades, la qual cosa significava presentar el K-2 i el K-3 tot i que l'entitat no tingués res d'estranger.
Els professionals es van revoltar. Els proveïdors de software no podien seguir el ritme. L'IRS va emetre una sèrie de preguntes freqüents (FAQs), després una "excepció de presentació nacional" per al 2022, després la va ampliar per al 2023, i la va tornar a ampliar per al 2024 i anys posteriors. Les regles actuals (vigents per a les declaracions de l'any fiscal 2024 presentades el 2025, i continuant per a les declaracions de l'any fiscal 2025 presentades el 2026) són notablement més favorables —però cal complir unes fites específiques per utilitzar-les.
Les tres vies d'escapament el 2026
Per a l'any fiscal 2025 (declaracions presentades el 2026), tres excepcions diferents poden estalviar a una entitat de transparència fiscal d'haver de completar part o la totalitat dels Annexos K-2 i K-3.
1. L'excepció de declaració domèstica
Aquesta és l'excepció principal que utilitzaran la majoria de societats col·lectives domèstiques i societats de tipus S (S-corps) de mida petita o mitjana. Per complir els requisits, l'entitat ha de complir quatre condicions:
Condició 1 — Activitat estrangera nul·la o limitada. L'entitat (a) no té cap activitat estrangera, o bé (b) té una "activitat estrangera limitada", definida com a ingressos estrangers de categoria passiva que no han generat més de 300 $ d'impostos sobre la renda estrangers acreditables, quan aquests impostos s'han informat a l'entitat en una declaració del beneficiari (com un formulari 1099 d'una agència de borsa).
Condició 2 — Els socis o accionistes directes són tots persones dels EUA. Cada soci o accionista directe ha de ser un ciutadà dels EUA, una persona física estrangera resident, una herència domèstica, un fideïcomís domèstic de tipus "grantor" el constituent del qual sigui una persona dels EUA, un fideïcomís domèstic no "grantor" on cada beneficiari sigui un ciutadà o estranger resident dels EUA, una societat S amb només accionistes individuals dels EUA, o una LLC d'un sol membre "disregarded" (ignorada fiscalment) propietat d'una persona dels EUA. A partir de l'actualització de l'IRS de juliol de 2025, l'excepció ara també cobreix explícitament les societats S amb múltiples propietaris, la qual cosa suposa una expansió significativa.
Condició 3 — Notificació als socis abans del 15 de gener. L'entitat ha de notificar a cada soci o accionista, com a molt tard quan s'entrega el K-1, que no es proporcionarà cap Annex K-3 a menys que se sol·liciti. Per als declarants d'any natural el 2026, aquest termini de notificació és el 15 de gener de 2026. La notificació pot ser una carta independent o un fitxer adjunt al propi K-1.
Condició 4 — Cap sol·licitud de K-3 abans de la data d'un mes. Si algun soci sol·licita un K-3 abans de la "data d'un mes" (un mes abans de la data de venciment de la declaració de l'entitat sense pròrrogues), l'excepció queda anul·lada i l'entitat ha de presentar els Annexos K-2 i K-3. Per a les societats col·lectives d'any natural que presentin el Formulari 1065, la data de venciment sense pròrroga és el 15 de març de 2026, per la qual cosa la data d'un mes és el 15 de febrer de 2026.
S'han de complir les quatre condicions. Si en falla qualsevol, la presentació completa del K-2/K-3 torna a ser obligatòria.
2. La nova excepció per a petites entitats (Afegida el 2024, vigent el 2026)
L'IRS va afegir una excepció totalment nova a partir de les declaracions de l'any fiscal 2024. Una societat col·lectiva o societat S està totalment exempta de presentar el K-2 i el K-3 si es compleixen aquestes dues condicions:
- Els ingressos totals de l'any fiscal són inferiors a 250.000 $, i
- Els actius totals al final de l'any fiscal són inferiors a 250.000 $.
Aquesta és una prova d'ingressos bruts, no nets. I el que és més important, aquesta excepció per a petites entitats no requereix la notificació al soci ni la regla d'un mes; funciona de manera independent. Per a una entitat de transparència fiscal realment petita amb ingressos modestos i un balanç reduït, aquesta és la sortida més neta.
Un matís important: si la vostra entitat es troba just al voltant dels llindars de 250.000 $, no podeu confiar en aquesta excepció. Necessitareu l'excepció de declaració domèstica (amb els seus terminis de gener i febrer) o bé el compliment total de la normativa.
3. L'excepció del Formulari 1116 específica per a cada soci
Existeix una excepció independent i més restringida segons les regles del Formulari 1116: si cada soci està exempt de presentar el Formulari 1116 (per exemple, perquè el total d'impostos estrangers pagats està per sota del llindar individual de minimis de 300 i decideixen no presentar el Formulari 1116), l'entitat pot quedar dispensada d'emplenar les parts II i III del K-2 i el K-3 per a aquests socis. Aquesta excepció s'utilitza rarament com a via principal perquè l'entitat ha de tenir coneixement real o notificació de l'estat del Formulari 1116 de cada soci, i la majoria d'entitats no poden obtenir aquesta informació.
El calendari rellevant per a les declaracions del 2026
Per a les societats col·lectives i societats S d'any natural que presentin declaracions de l'any fiscal 2025 el 2026, tres dates marquen el pla de compliment del K-2/K-3:
- 15 de gener de 2026 — Termini per notificar als socis o accionistes que no s'entregarà cap K-3 a menys que se sol·liciti. Si ometeu aquest pas, no podreu utilitzar l'excepció de declaració domèstica, fins i tot si compliu totes les altres condicions.
- 15 de febrer de 2026 — La data d'un mes per a les societats col·lectives d'any natural (Formulari 1065). Si algun soci presenta una sol·licitud de K-3 en aquesta data o abans, heu de presentar el K-2 i el K-3 íntegrament i lliurar el K-3 al soci sol·licitant.
- 15 de març de 2026 — Data de venciment del Formulari 1065 i del Formulari 1120-S (sense pròrroga). Els Annexos K-2 i K-3, si són necessaris, es presenten amb la declaració.
Per a les entitats d'any fiscal, cal moure les dates en conseqüència. La data d'un mes és sempre un mes abans de la data de venciment sense pròrroga de la declaració de l'entitat, independentment de qualsevol pròrroga concedida.
Hi ha un detall addicional important: fins i tot si un soci envia una sol·licitud de K-3 després del 15 de febrer, l'entitat no està legalment obligada a proporcionar-lo per a aquell any. Moltes societats opten per proporcionar el K-3 informalment de totes maneres per mantenir la bona relació, però l'obligació legal acaba a la data d'un mes.
Sancions: Per què no voleu equivocar-vos en això
L'IRS tracta la manca de presentació dels Annexos K-2 i K-3 de la mateixa manera que tracta la manca de presentació d'un Formulari 1065 o 1120-S complet. El càlcul de la sanció es fa per soci i per mes, i s'acumula ràpidament.
La presentació tardana o incompleta del Formulari 1065/1120-S (que ara inclou els annexos K-2) comporta una sanció d'aproximadament 245 en sancions a nivell d'entitat abans que es consideri la qüestió del K-2 per separat.
La manca d'entrega d'un Annex K-1 correcte (que ara inclou el K-3) a un soci comporta una sanció independent segons l'IRC §6722; generalment 310 $ per soci per a les declaracions del 2026, indexat anualment per inflació.
No proporcionar el K-3 després d'una sol·licitud feta a temps es tracta com un K-1 incomplet, exposant l'entitat a la mateixa sanció de 310 $ per soci.
Per a una societat col·lectiva domèstica de cinc socis que pensava que complia els requisits per a l'excepció, va ometre la notificació del 15 de gener i posteriorment se li imposen ambdues sancions, l'exposició total pot superar fàcilment els 3.000 $ pel que ha estat, en realitat, un error de tràmits.
L'exempció per causa raonable està prevista a l'IRC §6724 per a errors comesos per primera vegada o genuïnament inadvertits, però l'entitat ha de justificar el cas; i l'IRS ha indicat que "no ho sabíem" no constitueix per si mateix una causa raonable, ja que el K-2 i el K-3 estan en vigor des de 2021.
On solen fallar la majoria d'entitats
Al llarg de milers de comptes de professionals i actualitzacions de la guia de l'IRS, predominen quatre errors.
1. Tractar la notificació com a opcional. Algunes entitats pensen que simplement "esperaran a veure" si algun soci sol·licita un K-3 abans de decidir si el presenten. Això no funciona: la notificació abans del 15 de gener és una condició prèvia de l'excepció. Sense notificació, encara que cap soci sol·liciti mai res, l'excepció no està disponible.
2. No detectar activitat estrangera limitada. Una societat pot pensar que no té "activitat estrangera" perquè no té clients estrangers, ni oficines a l'estranger, ni operacions fora del país. Però un sol dividend de font estrangera d'una cartera de valors de 10.000 i els ingressos s'hagin informat en un 1099 o extracte de pagament similar, l'entitat encara es troba dins de l'"activitat estrangera limitada". Per sobre d'això, té una activitat estrangera plena i l'excepció no està disponible.
3. Socis estrangers ocults en les cadenes de propietat. L'excepció de presentació nacional requereix que els propietaris directes siguin persones dels EUA. Una persona estrangera que és propietària a través d'una LLC dels EUA continua sent un soci estranger per a aquests propòsits si la LLC és una entitat transparent fiscalment. I una corporació S no pot ser sòcia si té algun accionista que no sigui una persona física dels EUA. Si la cadena és incorrecta, es perd l'excepció.
4. No recollir les dades del K-3 de totes maneres. Fins i tot si es compleixen totalment els requisits per a l'excepció, si un soci sol·licita el K-3 abans del 15 de febrer, s'ha de generar. Això significa que cal tenir les dades subjacents preparades — ingressos de font estrangera país per país, impostos estrangers per categoria, prorrateig d'actius i ingressos bruts — independentment de si finalment es presenta. Molts professionals preparen ara un esborrany del full de treball del K-3 al gener com a assegurança, per si arriba una sol·licitud.
Un pla d'acció pràctic per al 2026
Per a una societat nacional o corporació S que estigui treballant en l'exercici fiscal 2025:
- Fer inventari de l'activitat estrangera abans del desembre. Recopileu cada 1099-DIV, 1099-INT, extracte de corretatge i K-1 rebut d'altres entitats. Identifiqueu els ingressos de font estrangera i les partides d'impostos estrangers. Si el total de l'impost estranger supera els 300 $, teniu una activitat estrangera plena.
- Verificar l'estatus dels socis. Confirmeu que cada soci o accionista compleix els requisits de l'excepció de presentació nacional (o que la vostra entitat supera la prova de petita entitat de 250.000 ).
- Enviar la notificació als socis abans del 15 de gener de 2026. Utilitzeu una notificació per escrit — ja sigui independent o adjunta a l'esborrany del K-1 — indicant que l'entitat no té previst proporcionar l'Annex K-3 tret que se sol·liciti abans de la data límit d'un mes, el 15 de febrer de 2026.
- Mantenir els papers de treball. Fins i tot si espereu utilitzar l'excepció, prepareu les dades font necessàries per completar els K-2 i K-3 en cas que arribi una sol·licitud d'un soci el 15 de febrer. Això és més barat que haver de córrer a finals de febrer.
- Fer un seguiment de les sol·licituds. Documenteu cada sol·licitud de K-3 rebuda i la data de recepció. Si fins i tot un sol soci la demana dins del termini, presenteu-ho tot completament.
- Presentar a temps. Envieu el Formulari 1065 o 1120-S — amb o sense els annexos K-2 i K-3 adjunts, segons el resultat — abans del 15 de març de 2026 (o amb pròrroga).
La lliçó general: El reporting internacional s'ha estès cap avall
Els annexos K-2 i K-3 reflecteixen una tendència més àmplia de l'IRS: traslladar el compliment de la informació fiscal internacional de les grans multinacionals cap a les mitjanes i petites entitats. Els formularis que abans eren competència exclusiva dels departaments fiscals de les multinacionals — l'origen de dades país per país, les categories de limitació del crèdit fiscal estranger, la mecànica GILTI — apareixen ara, de forma simplificada, a la taula de qualsevol comptable amb un client que sigui una societat que posseeix un sol fons d'inversió estranger.
La bona notícia: l'IRS ha respost als comentaris dels professionals. Les excepcions per al 2026 són significativament més fàcils d'utilitzar que les del 2022. La mala notícia: els terminis són reals, les sancions són per soci i és poc probable que les regles se suavitzin més. Tracteu el K-2 i el K-3 com un element recurrent del calendari al gener, no com una sorpresa al març.
Mantingueu la vostra comptabilitat a punt per a l'àmbit internacional des del primer dia
Si la vostra societat o corporació S té alguna possibilitat de tenir ingressos estrangers — fins i tot un petit dividend de borsa — la vostra comptabilitat ha de fer un seguiment de les partides de font estrangera per separat, per país i per categoria, des del moment en què entren al llibre major. Esperar a la temporada d'impostos per esbrinar quines transaccions eren de font estrangera és el que fa que les societats acabin havent de reconstruir dotze mesos de registres al febrer.
Beancount.io és una comptabilitat en text pla dissenyada precisament per a aquest tipus de seguiment granular, auditable i multimoneda. Cada transacció es pot consultar mitjançant etiquetes, metadades i font, de manera que els ingressos de font estrangera, les retencions estrangeres i l'activitat a nivell de país són fàcils de desglossar quan arriba la temporada del K-2 i el K-3. Sense dependència d'un proveïdor (vendor lock-in), sense un llibre major de "caixa negra": només registres comptables nets i llegibles que superen qualsevol auditoria. Comenceu gratis i veieu per què els desenvolupadors i els equips financers s'estan passant a la comptabilitat en text pla.