Методът на собствения капитал в счетоводството, обяснен: Как да отчетете дялово участие от 20–50%

Току-що купихте 30 процента от ключов доставчик — достатъчно за място в борда и реална дума в управлението на бизнеса, но не достатъчно, за да го контролирате. Тогава вашият счетоводител казва магическите думи: „Ще отчитаме това по метода на собствения капитал.“ Това, което се появява в книгите ви, вероятно не е това, което очаквате: балансът на инвестицията ви се променя всяко тримесечие, въпреки че не сте купили и продали нищо, дивидентите, които получавате, не са доход, а вашият дял от печалбата на доставчика се появява в отчета ви за приходите, въпреки че не са се движили пари в брой. Ето как всъщност работи методът на собствения капитал, счетоводните записвания, които включва, и грешките, които затрудняват инвеститорите за първи път.

Кога се прилага методът на собствения капитал: значително влияние, а не контрол​

Съгласно американските общоприети счетоводни принципи (U.S. GAAP), ASC 323 (Инвестиции — метод на собствения капитал и съвместни предприятия) изисква метода на собствения капитал, когато имате значително влияние върху оперативните и финансовите политики на предприятието, в което инвестирате, но не и контролиращ финансов интерес. Контролът обикновено означава консолидация; липсата на влияние обикновено означава метода на цената на придобиване или справедливата стойност. Значителното влияние е средната лента.

Правилото за 20–50% е презумпция, а не закон​

Практическото правило, което всички цитират, идва от ASC 323-10-15-8:

• 20% или повече от гласуващите акции: приема се, че имате значително влияние, освен ако преобладаващи доказателства не докажат обратното.
• Под 20%: приема се, че не го имате, освен ако не можете да докажете обратното.

Процентът на собственост е отправната точка, а не отговорът. Собственик с 25%, изключен от всяко решение чрез споразумение за свръхмнозинство, може да няма реално влияние, докато собственик с 15% с място в борда, право на вето върху бюджета и съществени договори за доставки с предприятието може да има значително такова. Индикаторите на FASB за значително влияние включват представителство в борда, участие във вземането на политически решения, съществени транзакции между инвеститора и предприятието, обмен на управленски персонал и технологична зависимост.

Два специални случая, които си струва да знаете:

• Ограничени партньорства и LLC: летвата е по-ниска. Дългогодишните указания на персонала на SEC третират дори 3–5% дял в ограничено партньорство като повече от незначителен, създавайки презумпция за метода на собствения капитал, освен ако инвеститорът не докаже обратното.
• Съвместни предприятия: корпоративните съвместни предприятия, притежавани 50/50, са класическата инвестиция по метода на собствения капитал — съвместният контрол означава, че нито един от съдружниците не консолидира.

IFRS разказва същата история чрез IAS 28: 20% или повече от гласуващата сила създава оборима презумпция за значително влияние, а предприятието се нарича „асоциирано предприятие“. Ако отчитате по международни стандарти, рамката ще ви се стори позната, въпреки че обезценката и някои механики се различават (повече за това по-долу).

Основната идея: консолидация на един ред​

Мислете за метода на собствения капитал като консолидация, компресирана в един ред от баланса. Вместо да комбинирате активите, пасивите, приходите и разходите на предприятието със своите собствени, вие носите един актив — обикновено обозначен като „Инвестиция в асоциирано предприятие“ — и го коригирате всеки период за вашия дял от това, което се е случило вътре в предприятието:

• Вашият дял от печалбата на предприятието увеличава инвестицията и увеличава вашия доход.
• Вашият дял от загубата му намалява инвестицията и намалява вашия доход.
• Дивидентите, които получавате, намаляват инвестицията — те са възвръщаемост на инвестицията, а не възвръщаемост от инвестицията.

Тази последна точка е най-неразбраната характеристика на метода, така че заслужава акцент: по метода на собствения капитал дивидентите никога не са доход. Вие вече сте признали вашия дял от печалбата, когато предприятието я е спечелило. Записването на дивидента също като доход би отчело същата печалба два пъти.

Трите основни счетоводни записа, с числа​

Да предположим, че вашата компания плаща $500,000 в брой за 30% дял в доставчик. През годината доставчикът отчита $200,000 нетна печалба и обявява $50,000 общо дивиденти.

1. Записване на първоначалната инвестиция​

Записвате дела по цена на придобиване:

• Дт Инвестиция в доставчик — $500,000
• Кт Пари в брой — $500,000

2. Отчитане на вашия дял от печалбата („отчитане на дела в печалбата“)​

Вашият 30% дял от $200,000 е $60,000:

• Дт Инвестиция в доставчик — $60,000
• Кт Дял в печалбата на асоциирано предприятие — $60,000

Кредитът се появява във вашия отчет за приходите, обикновено като един ред под оперативния доход. Обърнете внимание, че не са се движили пари в брой — това е начисляването, което си върши работата, признавайки икономическата резултатност, докато тя се случва.

3. Получаване на дивиденти​

Вашият 30% дял от дивидента от $50,000 е $15,000:

• Дт Пари в брой (или Дивиденти за получаване) — $15,000
• Кт Инвестиция в доставчик — $15,000

Без влияние върху отчета за приходите. След всичките три записа вашата инвестиционна сметка възлиза на $545,000 ($500,000 + $60,000 − $15,000), а книгите ви отразяват $60,000 доход от собствен капитал.

Усложнението, което всеки среща след това: разлики в базата​

Рядко плащате точно вашия дял от балансовата стойност на предприятието. Ако общият собствен капитал на доставчика в неговите книги е $1,000,000, вашият 30% дял от балансовата стойност е $300,000 — но вие сте платили $500,000. Разликата от $200,000 е разлика в базата, и ASC 323 изисква да я отчитате почти като мини разпределение на покупната цена:

1. Отнесете разликата към конкретни подценени активи, където е възможно — да речем $120,000 към оборудване с 10 години остатъчен живот и $30,000 към земя (която не се амортизира).
2. Амортизирайте амортизируемата част срещу вашия дял в печалбата всяка година — тук $12,000 на година намалява вашия дял от $60,000 до $48,000, чрез дебит на Дял в печалбата и кредит на инвестиционната сметка.
3. Третирайте остатъка като репутация. Останалите $50,000 не се амортизират и не се тестват отделно — те живеят вътре в баланса на инвестицията и се разглеждат само ако инвестицията като цяло е обезценена.

Пропускането на тази стъпка е една от най-честите грешки по метода на собствения капитал в одитите на малки компании: инвеститорът записва пълния дял в печалбата всяка година и тихо надценява както инвестицията, така и своя доход за целия период на държане.

Елиминиране на печалбата от транзакции между вас и предприятието​

Ако вие и вашият 30%-процентов доставчик търгувате помежду си, част от печалбата в книгите на една компания е нереализирана от гледна точка на групата, докато стоките не бъдат препродадени на външна страна. ASC 323 изисква да елиминирате вашия дял от тази вътрешногрупова печалба (не цялата, както при пълна консолидация).

• В посока надолу (вие продавате на предприятието): печалбата е в книгите ви, така че намалявате отчетената си брутна печалба и дела си в печалбата с дела си на собственост от нереализираната сума.
• В посока нагоре (предприятието продава на вас): печалбата е в книгите на предприятието и е преминала във вашия дял в печалбата, така че намалявате дела си в печалбата с вашия дял — например, ако предприятието е спечелило $20,000 от продажба на инвентар, който все още е в склада ви, намалявате дела си с $6,000 (30%), докато препродадете този инвентар нататък.

Посоката има значение за кой ред от вашите отчети поема удара, така че обозначавайте вътрешногруповата дейност като в посока нагоре или надолу в работните си документи от първия ден.

Знаейки кога да спрете: загуби, обезценка и загуба на влияние​

Загубите спират на нула​

Ако вашият дял от загубите доведе баланса на инвестицията до нула, обикновено спирате метода на собствения капитал — спирате да записвате по-нататъшни загуби (коригирани за аванси или заеми, които сте предоставили на предприятието, които поемат загубите след това). Възобновявате само след като вашият дял от последващите печалби навакса непризнатите загуби. Логиката е ясна: без гаранция или ангажимент за финансиране на предприятието, не можете да загубите повече от това, което сте инвестирали.

Обезценката се тества върху цялата инвестиция​

Ако справедливата стойност на вашия дял падне под балансовата му стойност и спадът е друг, а не временен, ASC 323 изисква да отпишете инвестицията до справедлива стойност и да признаете загубата — обикновено в реда за дял в печалбата. Предупредителните знаци включват невъзможност за възстановяване на балансовата стойност или предприятие, което вече не може да поддържа печалби, подкрепящи оценката. Три неща, които инвеститорите правят погрешно тук:

• Тестът се прилага към инвестицията като цяло — не тествате отделно лежащите активи или разликите в базата.
• Отписването установява нова база на цената; не продължавате да амортизирате старата.
• Съгласно U.S. GAAP, обръщанията са забранени — ако предприятието се възстанови, печалбата се появява постепенно чрез бъдещи отчитания на дела в печалбата, а не чрез преоценка нагоре.

IFRS се различава по тази последна точка: инвестициите по IAS 28 следват механиката за обезценка по IAS 36, и обръщане е позволено, ако възстановимата сума се възстанови. Ако водите книги по двете рамки, това е статия за съгласуване, която трябва да проследявате съзнателно.

Загубата на значително влияние прекратява метода — перспективно​

Продайте под прага, загубете мястото в борда или по друг начин загубете влияние, и прекратявате метода на собствения капитал от този момент нататък. Предварително признатите отчитания на дела в печалбата не се обръщат; балансовата стойност на инвестицията просто става нейната нова база на цената съгласно какъвто и метод да се прилага след това (често методът на справедливата стойност). Обърнете внимание, че по-ново обновление на FASB също позволява на определени инвеститори да изберат опцията за справедлива стойност за инвестиции по метода на собствения капитал — струва си да обсъдите с вашия CPA, ако вашият дял има лесно определяема справедлива стойност и предпочитате да го оценявате по пазарна стойност, вместо да поддържате работни документи за отчитане на дела в печалбата.

Често срещани грешки, които да избегнете​

1. Записване на дивиденти като доход. По метода на собствения капитал дивидентите намаляват инвестиционната сметка. Кредитирането на доход от дивиденти отчита два пъти печалбата, която вече сте признали.
2. Забравяне на амортизацията на разликата в базата. Плащането на премия над балансовата стойност и след това отчитането на пълния дял от печалбата всяка година надценява дохода за целия период на държане на дела.
3. Игнориране на вътрешногруповите елиминации. Неуспехът да отложите вашия дял от нереализираната печалба в посока нагоре или надолу надува печалбите — и точно това одиторите тестват първо.
4. Записване на загуби под нула. След като балансовата стойност (плюс авансите) достигне нула, спрете признаването, освен ако не сте гарантирали задълженията на предприятието или не сте се ангажирали с повече финансиране.
5. Пропускане на оценката за обезценка. Борещо се предприятие, чиято балансова стойност надвишава справедливата му стойност на друга, а не временна основа, трябва да бъде отписано; надеждата за възстановяване не е счетоводна политика.
6. Пропускане на вашия дял от друг всеобхватен доход. Ако предприятието записва корекции за валутна превалутиране или пенсионни позиции в OCI, вашият дял коригира вашата инвестиция и вашия OCI — той заобикаля нетния доход, но все пак движи собствения ви капитал.
7. Объркване на счетоводния доход с облагаемия доход. Вашият дял в печалбата обикновено не се облага, докато не бъде разпределен, така че методът създава разлика между счетоводството и данъците, която да проследявате всяка година. Координирайте с вашия данъчен специалист, вместо да откривате разликата при подаването на декларацията.

Проследяване на всичко, без да губите мястото си​

Счетоводството по метода на собствения капитал всъщност е дисциплина за водене на записи: имате нужда от навременни финансови отчети на предприятието, работен документ за всеки дял, който върви от цената на придобиване през отчитанията на дела в печалбата, амортизацията, елиминациите, дивидентите, OCI и обезценката до крайния баланс, и ясен меморандум, подкрепящ защо методът се прилага на първо място. Настройте отделна подсметка за всяко предприятие, съгласувайте я с работния си документ всяко тримесечие и съхранявайте меморандума за значително влияние с годишния си файл — това е първото нещо, което одитор или екип за надлежна проверка на приобретател ще поиска. Ако водите книгите си в обикновен текст, всеки работен документ за предприятие може да живее като версионирани записи заедно със самия регистър — документацията показва как да структурирате книги за множество предприятия, така че всяко отчитане на дял в печалбата и елиминация да остане проследимо.

Поддържайте инвестиционното си счетоводство готово за одит​

Докато портфолиото ви от дялове, съвместни предприятия и партньорства расте, ясните финансови записи са това, което поддържа отчитанията на дела в печалбата, амортизацията на базата и елиминациите в ред от тримесечие на тримесечие. Beancount.io предоставя счетоводство в обикновен текст, което ви дава пълна прозрачност и контрол върху финансовите ви данни — без черни кутии, без обвързване с доставчик. Започнете безплатно и вижте защо разработчиците и финансовите професионалисти преминават към счетоводство в обикновен текст.