Направили сте всичко както трябва. Избрахте статут на S корпорация, така че печалбите да преминат към личната ви данъчна декларация, платихте данък върху всяка стотинка от печалбата всяка година и когато най-накрая преместихте $40 000 от бизнес сметката в личната си сметка, предположихте, че просто събирате пари, върху които вече сте платили данък. Тогава вашият счетоводител ви казва, че част от това разпределение е облагаем дивидент — облаган втори път. Как е възможно това?
Отговорът е корпоративен текущ регистър, за който повечето собственици на S корпорации никога не са чували: Сметката за натрупани корекции, или AAA. Това е ledger-ът, който решава дали едно разпределение излиза освободено от данъци или попада в декларацията ви като дивидентен доход. Ако вашата S корпорация някога е била C корпорация — или е погълнала такава — балансът на AAA е най-важното число, което стои между вас и двойното данъчно облагане.
Какво всъщност представлява AAA
AAA проследява кумулативния размер на дохода от S корпорация, който вече е бил обложен при акционерите, но все още не е разпределен. Мислете за нея като за „вече обложен, но не изтеглен" резервоар, поддържан на корпоративно ниво — една сметка за цялата компания, не за отделен акционер.
Ключови факти, които рамкират всичко останало:
- Тя започва от нула. AAA започва от нула на първия ден от първата S година на корпорацията. Само доход, спечелен през S годините, я изгражда.
- Тя живее в Приложение M-2. Всяка година формуляр 1120-S съпоставя AAA в Приложение M-2 (Анализ на Сметката за натрупани корекции, Сметката за други корекции и Нераспределения облагаем доход на акционерите, обложен преди това). Ако вашият изготвител на декларации остави това приложение празно или остаряло, числото, което защитава вашите разпределения, е фикция.
- Тя не е неразпределена печалба. Счетоводната неразпределена печалба и AAA обикновено се различават — неразпределената печалба включва печалби от C години и освободен от данъци доход, докато AAA не включва нито едното. Съпоставянето на едното с другото е класическа задача за края на годината, а объркването им е начинът, по който собствениците се самозаблуждават относно разпределения, които се оказват облагаеми.
Защо AAA захапва само когато останат печалби от C корпорация
Ето добрата новина първо: ако вашата S корпорация няма натрупани печалби и доходи (AE&P) от години на C корпорация — обичайният случай за бизнес, роден като S корпорация и винаги останал такъв — разпределенията следват простия път. Те излизат освободени от данъци до размера на вашата данъчна основа на акциите (намалявайки основата лев за лев), а всичко над основата е капиталова печалба, обикновено дългосрочна. AAA едва влиза в разговора.
AAA става решаваща в момента, в който корпорацията носи AE&P — останали необложени печалби от години, в които е оперирала като C корпорация, или AE&P, придобити чрез поглъщане на C корпорация при сливане или квалифицирана Subchapter S дъщерна компания. Тогава разпределенията следват строг законов ред:
- Първо освободени от данъци от AAA, до размера на AAA и вашата данъчна основа на акциите. Тази част намалява както AAA, така и данъчната основа на акциите.
- Облагаем дивидент от AE&P след като AAA е изчерпана, до размера на оставащите AE&P. Тази част не намалява данъчната основа на акциите.
- Освободено от данъци връщане на оставащата данъчна основа на акциите след изчерпване на AE&P.
- Капиталова печалба за всичко над това.
Така двама собственици могат да вземат идентични разпределения от $40 000 с идентична данъчна основа на акциите и да дължат напълно различен данък — всичко защото едната корпорация има здрав AAA баланс, а другата е изгорила своя AAA и сега навлиза в стари C печалби. Редът на разпределенията е механичен; планирането е възможността да поддържате AAA баланса точен и разпределенията в рамките му.
Какво движи AAA нагоре и надолу
AAA се движи приблизително успоредно с данъчната основа на акционерните акции, но двете се коригират от леко различни позиции и — критично — в различен ред. Годишните корекции, в реда, който правилата изискват:
Увеличения (прилагат се първо):
- Обикновен бизнес доход и отделно посочени позиции на доход и печалба — същите облагаеми позиции, които отиват във вашия K-1, с изключение на освободения от данъци доход.
Намаления (прилагат се второ, ограничени до размера на увеличенията):
- Обикновени загуби и отделно посочени позиции на загуби и удръжки.
- Неприспадаеми, некапиталови разходи (със забележително изключение по-долу).
Разпределения (прилагат се последно):
- Недивидентни разпределения намаляват AAA, но никога под нула. Разпределенията не могат да задвижат AAA в отрицателна посока; само загуби могат.
Няколко позиции, които движат данъчната основа на акциите, не движат AAA, и тези разминавания са мястото, където счетоводните грешки се размножават:
- Освободен от данъци доход (например, опростени суми по заеми, изключени от дохода) не увеличава AAA. Той отива в сродна сметка, Сметката за други корекции (OAA). Свързаните неприспадаеми разходи намаляват OAA, не AAA.
- Капиталови вноски увеличават данъчната основа на акциите, но никога не докосват AAA — AAA измерва печалби, не инвестиции.
- Федерални данъци върху дохода, дължими за предходен период на C корпорация (и подобни задължения от C години, платени от S корпорацията) намаляват данъчната основа на акционерите, но оставят AAA на мира.
- Изкупувания, третирани като размени могат да коригират AAA нагоре или надолу по специални изчисления, поради което изкупуванията на акционер изискват данъчно моделиране преди подписването на документите.
Капанът в реда в рамките на една година
Тъй като доходът се добавя преди разпределенията да се извадят, печеливша година може да прикрие разпределение, което е изглеждало твърде голямо в началото на годината: текущият доход за годината възстановява AAA, преди разпределението да го изтегли. Обратно, в година на загуба, разпределението се измерва спрямо AAA преди загубите за годината напълно да се регистрират — намалението от загуби във втората стъпка е ограничено до размера на увеличението на дохода, като всяко превишение на „нетната отрицателна корекция" се прилага едва след това. Практическият урок: в година, в която очаквате загуби, разпределение до началото на годината AAA (или началната данъчна основа на акциите) обикновено е все още освободено от данъци, но всичко над това рискува да удари AE&P и да се превърне в дивидент. Когато предстои година на загуба, планирайте разпределенията рано и ги дръжте в рамките на известния AAA баланс.
Работен пример: Разпределението от $40 000, по два начина
Да предположим, че вашата S корпорация започва годината с AAA от $30 000 и AE&P от $25 000, останали от C годините. Данъчната основа на акциите ви е $50 000. През годината бизнесът печели $20 000 обикновен доход, а вие вземате разпределение от $40 000.
Първо, AAA се възстановява: начално салдо от $30 000 плюс $20 000 доход дава $50 000 налична AAA. Вашето разпределение от $40 000 излиза изцяло от AAA — освободено от данъци за вас, намалявайки AAA до $10 000 и данъчната основа на акциите до $30 000 ($50 000 основа + $20 000 доход − $40 000 разпределение). Старите AE&P остават недокоснати. Без дивидент, без изненада.
Сега променете един факт: бизнесът загуби $10 000 вместо да спечели $20 000. Наличната AAA за разпределението е само началното салдо от $30 000. Първите $30 000 от вашето разпределение са освободени от данъци (AAA пада до нула, основата пада съответно), но останалите $10 000 излизат от AE&P — облагаем дивидент от $10 000, отчетен в декларацията ви, въпреки че компанията е загубила пари през тази година и въпреки че имате излишна данъчна основа на акциите. Същият собственик, същото разпределение, същата основа — различен данъчен резултат, решен изцяло от механиката на AAA.
Пет грешки с AAA, които създават изненадващи дивиденти
1. Предположение, че основата сама по себе си ви защитава
Данъчната основа на акциите ограничава освободената от данъци част от разпределение от AAA — разпределение над основата е печалба дори с излишна AAA — но основата не замества AAA. С AE&P в счетоводството, всеки долар от разпределението над AAA е дивидент, независимо колко основа имате. Проследявайте и двете числа всяка година.
2. Оставяне счетоводителят да изчисли основата преди AAA
AAA трябва да се изчисли преди данъчната основа на акционерните акции, когато корпорацията има AE&P, защото основата се намалява от освободената от данъци (AAA) част на разпределението, но не и от дивидентната (AE&P) част. Ако вашият изготвител работи по проблема в грешен ред, и двете числа излизат грешни — и грешката се натрупва всяка следваща година.
3. Забравяне, че AAA оцелява временно при прекратяване на S статута
Ако изборът за S бъде прекратен и компанията се върне към C статут, неизползваната AAA не изчезва веднага. По време на преходния период след прекратяването — обикновено около една година след прекратяването — паричните разпределения все още могат да излязат от AAA освободени от данъци. Собственици, които прекратяват S избора и веднага започват да теглят пари, без да знаят за този прозорец, или го пропиляват, или се натъкват на него случайно. А за определени допустими прекратени S корпорации, по-късните разпределения се разделят пропорционално между AAA и AE&P, вместо да следват нормалния ред, което възнаграждава знанието за двата баланса към датата на прекратяване.
4. Третиране на неразпределената печалба като разпределима AAA
Неразпределената печалба от финансовите отчети надценява това, което може да излезе освободено от данъци, когато компанията държи AE&P, освободен от данъци доход или доходи преди избора. Планирането на разпределения трябва да започва от реда за AAA в Приложение M-2, никога от секцията за собствен капитал в баланса.
5. Никога умишлено да не избирате прочистване на AE&P
Правилата позволяват на S корпорация да избере да разпредели AE&P първо, прескачайки AAA — плащайки известен дивидент днес, за да елиминира сметката AE&P завинаги. За компания с малък AE&P баланс спрямо годишното генериране на AAA, едно умишлено разпределение за почистване може постоянно да опрости всяко бъдещо разпределение. Струва данък през годината на избора, което е точно защо трябва да бъде моделирано, а не открито.
Поддържане на числото честно в книгите ви
Дисциплината около AAA е предимно процес, не теория:
- Съпоставяйте Приложение M-2 всяка година, дори в години без разпределения. Грешките в AAA почти винаги произхождат от тихи години — погрешно класифицирана освободена от данъци позиция, пропуснат неприспадаем разход, изкупуване, за което никой не е казал на изготвителя — и изплуват години по-късно като изненадващ дивидент.
- Разделете трите капиталови резервоара в сметкоплана си. Поддържайте отделно проследяване за AAA-тип вече обложени печалби, AE&P-тип C печалби и освободени от данъци/OAA позиции, вместо единен блок от неразпределена печалба. Картографирането не трябва да отразява данъчната декларация ред по ред, но някой, който затваря книгите всеки месец, трябва да може да произведе и трите баланса при поискване.
- Съпоставяйте AAA с данъчната основа на акционерите ежегодно. Двете се движат заедно, но се разминават при вноски, освободени от данъци позиции, C данъци и дългова основа. Сравнение страница до страница всяка година в края улавя разминаванията, докато записите са свежи.
- Маркирайте задействащите събития. Преобразувания от C в S, сливания, избори за QSub, изкупувания на акционери, преструктурирания на дълг, генериращи изключен доход, и прекратявания на S избора всички движат AAA, AE&P или и двете. Отнасяйте се към всяко като към сигнал за преизчисление преди следващото разпределение, не на следващото данъчно подаване.
Ако използвате табла за управление, за да наблюдавате бизнеса, поставете AAA до паричните средства и вземанията по време на сезона на разпределенията. Проста визуализация на началната AAA, дохода от началото на годината, взетите разпределения и оставащия марж на AAA — видът преглед на тенденцията на ниво сметка, наличен в Fava — превръща абстрактна данъчна концепция в число, което проверявате преди всяко теглене на собственика. Техническата механика на поддържане на такова проследяване, подкрепено от ledger, е обхваната в ръководствата под /docs/.
Поддържайте разпределенията си освободени от данъци, като проследявате правилното число
Изненадващите дивиденти от S корпорация рядко са проблем на данъчното право. Те са проблем на воденето на записи: собственици, които гледат банковите салда и неразпределената печалба, докато данъчният резултат се решава от отделен ledger, на който никога не поглеждат. Научете своя AAA баланс, поддържайте го актуален в Приложение M-2, дръжте разпределенията в рамките му, докато AE&P виси, и помислете за умишлено прочистване на малък AE&P баланс, вместо да се спъвате в него цяло десетилетие.
Опростете вашето финансово управление
Докато управлявате разпределенията, основата и AAA баланса, който ги свързва, поддържането на ясни финансови записи е от съществено значение — разликата между освободено от данъци теглене и изненадващ дивидент често се свежда до ledger, който е бил съпоставен навреме. Beancount.io предоставя счетоводство в обикновен текст, което ви дава пълна прозрачност и контрол върху вашите финансови данни — без черни кутии, без обвързване с доставчик. Започнете безплатно и вижте защо разработчиците и финансовите професионалисти преминават към счетоводство в обикновен текст.
