През 2022 г. софтуерен стартъп от петима души с 1,2 милиона долара разходи за заплати на инженери и нулева печалба внезапно се оказа, че дължи федерален подоходен данък върху 960 000 долара „фантомен доход“. Нищо в банковата му сметка не се беше променило. Промяната беше, че дълго отлагана разпоредба от Закона за данъчните облекчения и работните места (TCJA) най-накрая влезе в сила, принуждавайки всеки бизнес в страната да капитализира и амортизира своите разходи за научноизследователска и експериментална дейност, вместо да ги приспада през годината, в която са направени. Основатели, които никога не бяха обръщали внимание на номер на раздел в данъчния кодекс, изведнъж научиха Раздел 174 наизуст и повечето от тях го намразиха.
Четири години и един законопроект по-късно, най-лошото от този капан е премахнато — но само за вътрешните разходи, само ако знаете как да ги заявите и само в рамките на определен краен срок. Новият Раздел 174A, приет чрез Закона „Един голям красив законопроект“ (OBBBA), постоянно възстановява незабавното отчитане на разходите за вътрешни изследователски разходи за данъчни години, започващи след 31 декември 2024 г. Той също така отваря еднократен ретроактивен избор за малкия бизнес да коригира своите декларации за 2022, 2023 и 2024 г. и да си върне надплатените пари — но само до 6 юли 2026 г.
Ако управлявате стартъп, софтуерна компания или друг бизнес с инженери на ведомост, следващите няколко месеца са най-значимият прозорец за данъци върху НИРД за десетилетието. Ето какво се промени, какво остана същото и какво да направите по въпроса, преди вратата да се затвори.
Кратка история на Раздел 174: От приятел до враг и обратно
В продължение на почти седем десетилетия Раздел 174 от Кодекса за вътрешните приходи беше една от най-благосклонните разпоредби към основателите в данъчното законодателство. Приет през 1954 г., той позволяваше на бизнеса да приспада разходите за научноизследователска и експериментална (НИЕ) дейност през годината, в която са платени или направени. Ако сте похарчили 500 000 долара за инженери, изграждащи нов продукт, облагаемият ви доход е спадал с 500 000 долара през същата година. Изходящи пари, входящо приспадане — просто.
TCJA промени това през 2017 г., но с петгодишно закъснение. Започвайки с данъчните години след 31 декември 2021 г., приспадането изчезна. Данъкоплатците бяха длъжни да капитализират разходите за НИЕ дейност и да ги амортизират — за период от пет години за вътрешни изследвания и петнадесет години за чуждестранни изследвания, като и в двата случая се използва конвенция за средата на годината, което означава само половин година амортизация през първата година.
Математиката беше брутална. Компания, която е похарчила 1 милион долара за вътрешни заплати на инженери през 2022 г., можеше да приспадне само 100 000 долара през същата година (една десета, благодарение на конвенцията за половин година). Останалите 900 000 долара оставаха в баланса като актив по отсрочени данъци, вливайки се в дохода през следващите пет години. За нерентабилни стартъпи, изразходващи рисков капитал, промяната създаде данъчни сметки, които никога не бяха планирали. За компании с офшорни екипи за разработка, петнадесетгодишният период беше още по-наказателен.
След това дойде OBBBA през 2025 г. Законодателите добавиха съвсем нов раздел в Кодекса — Раздел 174A — който постоянно възстановява пълното незабавно отчитане на разходите за вътрешни НИЕ разходи, направени в данъчни години, започващи след 31 декември 2024 г. Те оставиха оригиналния Раздел 174 в сила за чуждестранните изследвания, които все още се амортизират за период от петнадесет години. И добавиха преходни правила и ретроактивен избор за малкия бизнес за възстановяване на парите, които са били блокирани от 2022 г. насам.
Какво се счита за разход за научноизследователска или експериментална дейност
Преди да празнувате или да се паникьосвате, трябва да знаете какво попада в обхвата на Раздел 174. Определението е по-широко, отколкото повечето основатели предполагат, и едно погрешно класифициране може да промени приспаданията с десетки хиляди долари.
Разходите за НИЕ дейност обикновено включват разходи, направени във връзка с търговията или бизнеса на данъкоплатеца, които представляват разходи за научноизследователска и развойна дейност в експериментален или лабораторен смисъл. Това обхваща дейности, предприети за откриване на информация, която би елиминирала несигурността относно разработването или подобряването на продукт. Две категории заслужават специално внимание, тъй като в тях попадат най-много компании:
- Разработка на софтуер. Кодексът изрично третира всяка сума, платена или направена във връзка с разработването на софтуер, като разход за НИЕ дейност. Това включва заплати на инженери, пишещи нов код, плащания към изпълнители за разработка по поръчка, разходи за облачни изчисления, разпределени към среди за разработка, и дял от данъците върху заплатите и обезщетенията. Това не включва софтуер, закупен готов, рутинни корекции на грешки след пускането на продукта, конвертиране на данни, обучение или поддръжка.
- Заплати на поддържащи служители. НИЕ дейността не са само инженерите. Продуктовите мениджъри, пишещи спецификации, дизайнерите, създаващи прототипи на потребителски интерфейси, QA тестерите, изпълняващи скриптове преди пускане, и преките мениджъри на инженерни екипи — всички те генерират разходи по Раздел 174, ако работата им е пряко свързана с квалифицирана развойна дейност.
Какво не е разход за НИЕ дейност: придобиване на земя, проучване за руда или минерали, пазарни проучвания, реклама, тестване за контрол на качеството на готови продукти и рутинно събиране на данни. Погрешното класифициране на някое от тези като НИЕ дейност може изкуствено да завиши капитализираните суми и да създаде сложни корекции по-късно.
Пейзажът през 2026 г.: Три паралелно действащи режима
Тук е частта, която обърква всеки контрольор и външен счетоводител. Към 2026 г. действат едновременно три режима по Раздел 174:
Режим 1: Вътрешни НИРД през 2025 г. и след това (Раздел 174A)
За данъчни години, започващи след 31 декември 2024 г., вътрешните разходи за научноизследователска и развойна дейност (НИРД) са напълно подлежащи на приспадане в годината, в която са платени или направени. Това е новото нормално положение и се прилага автоматично — не се изисква избор.
Също така имате възможност да изберете да капитализирате и амортизирате вътрешните разходи за период от не по-малко от 60 месеца, започвайки от месеца, в който за първи път реализирате ползи от разходите. Повечето компании ще пропуснат това и ще се възползват от незабавното приспадане. Изборът за амортизация съществува главно за субекти, които искат да прехвърлят удръжките към по-печеливши години.
Режим 2: Чуждестранни НИРД (Оригинален Раздел 174, непроменен)
Чуждестранните изследвания все още подлежат на задължително капитализиране и 15-годишна амортизация с конвенция за половин година. Няма право на избор, няма съкратен път и няма незабавно приспадане. Ако вашият инженерен екип включва изпълнители в Буенос Айрес, Краков, Бангалор или Манила, заплатите и плащанията към изпълнители, свързани с тяхната работа, продължават да се капитализират за петнадесет години.
Това разклонение създава реален въпрос за планиране пред компаниите, които имат гъвкавост по отношение на това къде се извършва работата. Пренасянето на софтуерна инженерна функция на местна почва (onshore) вече е значително по-ефективно от данъчна гледна точка, отколкото запазването ѝ в чужбина, и тази разлика може да стимулира решенията за това къде да се увеличава броят на служителите.
Режим 3: Неамортизирани разходи за 2022–2024 г.
Разходите, които сте капитализирали през 2022, 2023 и 2024 г., все още имат неамортизирани салда в счетоводните ви книги. OBBBA ви дава три възможности за това как да се справите с тях:
- Продължете да амортизирате оставащите салда за първоначалните петгодишни (вътрешни) или петнадесетгодишни (чуждестранни) периоди. Това е опцията по подразбиране, ако не предприемете нищо.
- Приспаднете целия неамортизиран баланс в първата си данъчна година, започваща след 31 декември 2024 г. (обикновено 2025 г.). Това е най-изгодната опция от гледна точка на паричните потоци за повечето компании.
- Приспадайте неамортизирания баланс пропорционално през вашите данъчни години 2025 и 2026. Тази опция помага на компаниите, които очакват 2026 г. да бъде по-печеливша от 2025 г. и искат да разпределят ползата.
Правите този избор в данъчната декларация за първата си данъчна година, започваща след 31 декември 2024 г. Веднъж избран, методът се прилага за всички ваши оставащи неамортизирани НИРД за 2022–2024 г.
Ретроспективният избор за малкия бизнес: Защо крайният срок 6 юли 2026 г. е важен
Ако вашият бизнес отговаря на условията за данъкоплатец от малкия бизнес, OBBBA ви дава нещо по-ценно от бъдещата поправка: шанс да се върнете назад и да коригирате декларациите си за 2022, 2023 и 2024 г. и да приложите Раздел 174A ретроспективно. Това означава да третирате вашите вътрешни НИРД през тези години така, сякаш са били незабавно признати за разход. Парични възстановявания, а не просто отсрочени удръжки.
Кой отговаря на условията
За да направите избор за ретроспективност за малкия бизнес, трябва да отговаряте на условията за данъкоплатец от малкия бизнес за първата си данъчна година, започваща след 31 декември 2024 г. (обикновено 2025 г.). Тестът е тестът за брутни постъпления по Раздел 448(c): комбинираните средногодишни брутни постъпления на данъкоплатеца и неговата агрегирана група не трябва да надвишават 31 милиона долара за 2025 г., изчислени като средна стойност за тригодишен период, завършващ с предходната данъчна година.
Обърнете внимание, че правилата за агрегиране включват субекти под общ контрол, така че сериен основател с три малки субекта под обща собственост трябва да ги събере заедно. Освободените от данъци организации и определени тръстове също имат специални правила.
Механика на подаване
За да заявят ретроспективния избор чрез коригиращи декларации, отговарящите на условията малки предприятия трябва да подадат коригиращи декларации за всяка засегната година до по-ранната от двете дати:
- 6 юли 2026 г. или
- Нормалният давностен срок за искания за възстановяване (три години от първоначалната дата на подаване за съответната година).
За повечето малки предприятия с календарна година, които са подали декларациите си за 2022 г. с удължаване през октомври 2023 г., датата 6 юли 2026 г. ще бъде обвързващият краен срок. Това са приблизително осем седмици време за всяко малко предприятие, което чете това в средата на май 2026 г.
Коригиращите декларации трябва да следват Rev. Proc. 2025-28, процесуалните насоки на IRS, издадени през август 2025 г. Сред практическите изисквания: трябва последователно да прилагате новия метод през всички засегнати години, трябва да преизчислите изчисленията си за данъчния кредит за изследвания по Раздел 41, за да отразят променените удръжки, и трябва да координирате избора с всички правила за съответствие на щатско ниво, където вашият щат се е отделил от федералното третиране.
Координиране на Раздел 174 с данъчния кредит за изследвания по Раздел 41
Тук много компании пропускат възможности за спестявания. Данъчният кредит за НИРД по Раздел 41 и приспадането на НИРД по Раздел 174 са тясно свързани и трябва да бъдат съгласувани.
Корекцията (Add-Back) по Раздел 280C(c)
Съгласно Раздел 280C(c), ако заявите данъчния кредит за изследвания по Раздел 41, трябва или:
- Да намалите удръжката си по Раздел 174A със сумата на брутния кредит за научни изследвания, или
- Да изберете намаления кредит (понастоящем 79% от брутния кредит при 21% корпоративна данъчна ставка) и да запазите пълната удръжка.
Повечето C корпорации избират намаления кредит, защото математиката е по-проста и следданъчните икономически резултати обикновено са сходни. Прозрачните дружества и физическите лица, облагани с по-високи пределни ставки, често имат полза от сравняването на двата варианта.
Изключването на чуждестранната изследователска дейност
Чуждестранната изследователска дейност е изцяло изключена от базата за данъчен кредит за научни изследвания по Раздел 41. Разходите, направени извън Съединените щати, Пуерто Рико или владенията на САЩ, не генерират кредит, въпреки че се капитализират съгласно Раздел 174. Така чуждестранните Р&И (развойна и изследователска дейност) ви удрят два пъти: без незабавно приспадане и без кредит. Това е най-силният аргумент за задържане на квалифицираната работа на местна почва.
Защо е важно чистото картографиране
За да поискате кредита по Раздел 41, трябва да идентифицирате Квалифицираните разходи за изследвания (QRE) — заплати на служители, извършващи или подпомагащи квалифицирани изследвания, консумативи, използвани в изследванията, и 65% от плащанията за изследвания по договор. Вашият план за капитализация по Раздел 174 трябва да съответства директно на вашата справка за QRE, само с документирани корекции между тях. Ако двата графика изглеждат несвързани, IRS (Службата за вътрешни приходи) забелязва, както и повечето щатски данъчни органи.
Промяната на счетоводния метод: Изявление вместо Формуляр 3115
В оригиналните правила на Раздел 174 от ерата на TCJA, данъкоплатците трябваше да подадат Формуляр 3115, Заявление за промяна на счетоводния метод, за да преминат от незабавно приспадане към капитализация. По-късно IRS опрости това, като позволи изявление вместо Формуляр 3115 за първата година на капитализация.
За промяната в Раздел 174A съгласно OBBBA, Rev. Proc. 2025-28 отново позволява изявление вместо Формуляр 3115, вместо пълно заявление за промяна на метода. Изявлението трябва да включва името и идентификационния номер на данъкоплатеца, годината на промяната, описание на приемания метод и корекцията по Раздел 481(a), ако има такава. За повечето малки предприятия с чисто счетоводство това е приложение от една страница към федералната декларация за 2025 г.
Въпреки това, не позволявайте на опростеното подаване да ви заблуди, че основният анализ е тривиален. Все още се нуждаете от:
- Документиран график на разходите за Р&И по години и по категории (местни спрямо чуждестранни)
- Съгласуване на разликите между счетоводната и данъчната стойност между вашите разходи за НИРД по GAAP и вашата капитализирана сума по Раздел 174
- Ясно третиране на възнагражденията за смесено ползване (инженери, които разделят времето си между квалифицирана разработка и неквалифицирана поддръжка)
- Координиран подход с всички щатски декларации, тъй като не всички щати автоматично се съобразяват с Раздел 174A
Реалността в счетоводството: Защо вашият сметкоплан определя данъчната ви сметка
Причината толкова много учредители да бъдат изненадани през 2022 г. беше проста: тяхното счетоводство не разделяше данните, от които се нуждаеха. Заплатите за НИРД бяха групирани в „Заплати и възнаграждения“. Плащанията към изпълнители за инженери стояха до плащанията към изпълнители за маркетинг на свободна практика. Разходите за облачни изчисления за среди за разработка не бяха разграничени от производствените. Когато дойде време за данъци, разплитането на всичко това отне седмици разследваща работа, за която никой не беше предвидил бюджет.
Компаниите, които оцеляха най-добре след Раздел 174, бяха тези, които вградиха правилната категоризация в книгите си от първия ден. Практична начална структура за всеки бизнес със значителни инженерни разходи:
- Отделни разходни сметки за заплати за НИРД, изпълнители за НИРД и облачни услуги/инструменти за НИРД, разбити по местни спрямо чуждестранни центрове на разходи
- Дисциплина в проследяването на времето за инженери и инженерни мениджъри, които разделят времето си между квалифицирана разработка и други дейности
- Месечен процес на приключване, който съгласува капитализираните Р&И с основните първични транзакции, а не с оценка в края на годината
- Документация, подкрепяща техническата квалификация на всеки проект съгласно четирикомпонентния тест по Раздел 41 (допустима цел, елиминиране на несигурността, процес на експериментиране, технологичен характер)
Не ви е необходим специализиран софтуер за данъци, за да направите това. Нуждаете се от сметкоплан, който задава правилните въпроси, счетоводна практика, която им отговаря всеки месец, и одитни следи, които издържат на заявка за документи от IRS три години след факта.
Контролен списък за 2026 г. за учредители и контрольори
Ако четете това през май 2026 г., ето практическата последователност:
- Потвърдете статута си на малък бизнес за 2025 г. съгласно Раздел 448(c). Ако може да сте под прага от 31 милиона долара комбинирани брутни приходи, имате на разположение избор с обратно действие.
- Изтеглете вашите графици за капитализация за 2022, 2023 и 2024 г. Разделете местните от чуждестранните. Идентифицирайте колко все още не са амортизирани.
- Направете изчисленията на паричните потоци за избора с обратно действие. За повечето малки предприятия възможността за възстановяване далеч надхвърля разходите за коригиране.
- Подайте коригирани декларации за 2022, 2023 и 2024 г. до 6 юли 2026 г., ако отговаряте на условията и изчисленията показват полза. Координирайте с вашите щатски декларации.
- Изберете своя метод на преход за неамортизираните разходи за 2022–2024 г. във вашата декларация за 2025 г.: продължаване на амортизацията, приспадане на всичко през 2025 г. или разделяне между 2025 г. и 2026 г.
- Приложете изявлението вместо Формуляр 3115 към вашата федерална декларация за 2025 г., като приемете метода по Раздел 174A.
- Съгласувайте вашия данъчен кредит за научни изследвания по Раздел 41 за 2025 г. и всички коригирани години, като използвате или брутния кредит с добавяне на приспадането, или избора за намален кредит по Раздел 280C(c).
- Одитирайте класификацията си на чуждестранни Р&И. Заплатите и плащанията към изпълнители, свързани с разработки извън САЩ, продължават да се капитализират за период от петнадесет години. Уверете се, че ги отделяте ясно.
- Актуализирайте счетоводството си занапред, така че местните спрямо чуждестранните Р&И, квалифицираните спрямо неквалифицираните и НИРД спрямо друга инженерна работа да бъдат разграничими в реално време, а не в края на годината.
Поддържайте инженерните си разходи готови за данъчно отчитане от първия ден
Раздел 174 превърна това, което някога беше просто перо „разходвай и забрави“, в многогодишно счетоводно упражнение с реални парични последици. Облекчението по OBBBA е реално, но то достига само до компаниите, чиито счетоводни книги могат действително да отговорят на въпросите: каква част са вътрешните разходи, каква част са чуждестранните, колко отговарят на критериите и колко вече са амортизирани. Beancount.io предоставя текстово базирано счетоводство, което съхранява всяка трансакция, всяко разпределение по сметки и всеки таг за разходен център във файлове под контрол на версиите, които притежавате изцяло – точно онази готова за одит структура, която IRS очаква, когато види иск за R&D. Започнете безплатно и превърнете хаотичната документация по Раздел 174 в чиста счетоводна книга, за която вашият счетоводител действително ще ви благодари.