Подписахте фактура през декември за услуга, която ще бъде доставена през март. Начислихте годишен бонус на 31 декември, който няма да изплатите до следващия май. Осчетоводихте разход за данък върху имотите въз основа на сметката, пристигнала в средата на януари. Подлежи ли някоя от тези суми на приспадане в декларацията за тази година?
Интуитивният отговор — „Аз съм на метода на начисляване, така че да“ — е отговорът, който вкарва бизнеса в беда. Раздел 461(h) от Кодекса за вътрешните приходи добавя второ препятствие над познатия „тест на всички събития“: икономическото изпълнение трябва да настъпи, преди едно задължение да стане подлежащо на приспадане. Изключението за повтарящи се позиции смекчава това правило за предвидими, ежегодни разходи, но само ако отговаряте на четири специфични условия и платите в рамките на 8½ месеца след края на годината.
Сбъркайте това и ще изтеглите напред приспадания, които IRS ще отхвърли, дължейки данък плюс лихви върху времева разлика, която е можело да бъде избегната. Направете го правилно и ще ускорите легитимни приспадания в годината, към която те икономически принадлежат. Ето как работят правилата в действителност.
Двуслойният тест за приспадания при начисляване
Преди 1984 г. данъкоплатците на база начисляване приспадаха задължения, когато беше изпълнен тестът на всички събития:
- Всички събития са настъпили, които фиксират факта на задължението, и
- Размерът на задължението може да бъде определен с разумна точност.
Конгресът видя проблем. Една компания можеше да подпише договор през декември, който я задължава да плати на доставчик след три години, да приспадне пълната настояща стойност на това задължение днес и ефективно да получи безлихвено отлагане на данъчната сметка. Приспадането се случваше години преди парите — и икономическата тежест — действително да изтекат.
Раздел 461(h) затвори тази празнина. Той добави трето условие: тестът на всички събития не се счита за изпълнен по-рано от годината, в която настъпва икономическото изпълнение. Превод — дори ако задължението и сумата са фиксирани, не получавате приспадането, докато вие (или другата страна) действително не изпълните основното задължение.
Какво означава „икономическо изпълнение“ зависи от задължението
Раздел 461(h)(2) и разпоредбите съгласно Treas. Reg. § 1.461-4 разясняват кога настъпва икономическото изпълнение за всяка категория задължение:
- Услуги или имущество, получени от друго лице: Икономическото изпълнение настъпва, когато това лице ви предостави услугите или имуществото. Фактурата на водопроводчика подлежи на приспадане, когато той свърши работата, а не когато подпишете договора.
- Ползване на имущество: Икономическото изпълнение настъпва пропорционално на ползването на имуществото — наемът се начислява с изтичане на времето, а не при подписване на договора за лизинг.
- Услуги или имущество, предоставени от данъкоплатеца: Икономическото изпълнение настъпва, когато предоставите услугите или имуществото. Ако имате фиксирано задължение да извършите бъдеща работа, приспадането проследява вашето изпълнение.
- Обезщетения на работници, деликти, нарушение на договор, нарушение на закона: Икономическото изпълнение настъпва само когато е извършено плащане към ищеца. Решение през декември, че ще платите следващата година, не подлежи на приспадане, докато парите не напуснат касата.
- Рабати, възстановявания, награди, премии, джакпоти: Задължение за плащане — икономическото изпълнение е в момента на плащането.
- Застрахователни, гаранционни и сервизни договори (където вие сте купувачът): Задължение за плащане — икономическото изпълнение е в момента на плащане на премията или таксата.
- Данъци: Икономическото изпълнение обикновено настъпва при начисляване на данъка съгласно съответния данъчен закон (данъкът върху имотите се третира като начислен пропорционално за периода, който данъкът покрива).
Забележете модела. За нещата, които получавате, изпълнението следва дейността на другата страна. За деликти, обезщетения на работници, рабати, застраховки и гаранции, IRS няма доверие в оценките до такава степен, че изисква действително плащане в брой.
Тестът на всички събития на практика
Тестът на всички събития е по-стар от 461(h) и все още върши основната работа. Два стълба:
- Фактът на задължението е фиксиран. Без условности. Ако задължението зависи от бъдещо събитие, което не се е случило — съдебно решение, иск на клиент, одобрение от борда, което още не е факт — задължението не е фиксирано.
- Размерът е разумно определим. „Разумно“ не означава „точно“. Разумни оценки, подкрепени от исторически данни или формула, са приемливи. Чистите предположения — не.
Задължение, което не издържа някой от двата стълба, не подлежи на приспадане, независимо от изключението за повтарящи се позиции. Изключението променя само времето на изискването за икономическо изпълнение — то не спасява задължение, което е условно или количествено неопределимо.
Изключението за повтарящи се позиции: Практическо ускоряване
Раздел 461(h)(3) дава на данъкоплатците значително облекчение. За задължения, които се повтарят година след година, можете да приспадате в текущата година, дори ако икономическото изпълнение още не е настъпило, при условие че са изпълнени четири условия:
- Тестът на всички събития е изпълнен до края на годината. Фактът и сумата са фиксирани в края на годината.
- Икономическото изпълнение настъпва до по-ранното от:
- 8½ месеца след приключване на данъчната година, или
- Датата, на която данъкоплатецът подава своевременна декларация (включително удълженията) за тази година.
- Позицията е от повтарящо се естество и данъкоплатецът последователно третира подобни позиции като възникнали в годината, в която е изпълнен тестът на всички събития.
- Или позицията не е съществена, или начисляването ѝ в текущата година осигурява по-добра съпоставимост със съответния доход, отколкото изчакването.
Това четвърто условие е важно. IRS взема предвид вашето третиране във финансовите отчети — ако начислите нещо съгласно GAAP, това обикновено подкрепя същото третиране за данъчни цели. И обратното, ако го отчетете като разход на касова основа във вашите отчети, ще ви бъде трудно да аргументирате начисляване в данъчната декларация.
Какво всъщност означава „периодичен“
„Периодичен“ не изисква стриктно ежегодно повторение. Правилата позволяват едно задължение да се счита за периодично, ако по принцип може да се очаква то да възниква от година на година, дори ако понякога се пропуска някоя година. Бонусите в края на годината, данъците върху недвижимите имоти, застрахователните премии, наемите на недвижими имоти и обичайните професионални хонорари обикновено отговарят на условията. Еднократни плащания по споразумения, големи обезщетения по съдебни дела и нередовни разходи по трансакции обикновено не отговарят на условията.
Изключението не е достъпно за обезщетения на работници, деликти, нарушения на договор или нарушения на закона. Те остават задължения, признавани само при плащане съгласно Раздел 461(h)(2)(C), независимо от това колко редовно възникват.
Практически примери
Бонуси в края на годината
Оперирате с финансова година, приключваща на 31 декември. На 15 декември вашият съвет на директорите одобрява бонусен фонд от $200,000, който да бъде разпределен между посочени служители съгласно фиксирана формула. Бонусите се изплащат на 10 март следващата година.
- Тест за настъпване на всички събития: Изпълнен в края на годината. Фактът (одобрение от борда, без загуба на право при напускане преди плащането, ако планът предвижда това) и сумата (фиксирана формула) са определени.
- Икономическо изпълнение: Настъпва при предоставяне на услугата. Услугите са изцяло предоставени до края на годината.
- Резултат: Признава се за разход в годината на начисляване, няма проблем по чл. 461(h).
Но имайте предвид следното: ако бонусният план гласи „служителите трябва все още да са на работа към датата на плащане, за да получат бонуса“, задължението е условно и тестът за настъпване на всички събития не е изпълнен в края на годината. Признаването на разхода се премества в годината на плащане.
Отделно правило съгласно Treas. Reg. § 1.404(b) изисква възнаграждението да бъде изплатено в рамките на 2½ месеца след края на годината, за да се избегне класифицирането му като отложено възнаграждение и прехвърлянето му в годината на плащане, независимо от икономическото изпълнение. Така че за бонусите практическият прозорец е 2½ месеца, а не 8½.
Данъци върху имуществото
Вашият щат определя данъка върху недвижимите имоти за календарната година, фактуриран всеки ноември и дължим през следващия февруари. Начислявате $24,000 данък върху имуществото за годината, приключваща на 31 декември.
- Тест за настъпване на всички събития: Изпълнен. Данъкът се начислява пропорционално за годината, която данъкът обхваща.
- Икономическо изпълнение: Настъпва при начисляването на данъка съгласно щатското законодателство.
- Резултат: Признава се за разход в годината на начисляване, като плащането през февруари лесно отговаря на правилото за 8½ месеца за всяко разминаване във времето.
Алтернативно, можете да изберете Раздел 461(c) за пропорционално начисляване на данъци върху имуществото за периода, за който се отнася данъкът — полезно, когато данъчната година пресича вашата фискална година.
Застрахователни премии
Подновявате едногодишна полица за обща отговорност на 1 декември, покриваща периода от 1 декември до 30 ноември следващата година. Премията е $12,000, платена на 15 декември.
- Тест за настъпване на всички събития: Изпълнен при плащане.
- Икономическо изпълнение: Застраховката е задължение, основано на плащане — изпълнението е при плащане на премията.
- Резултат: Обикновено се признава за разход при плащане, но правилото за 12-те месеца съгласно Treas. Reg. § 1.263(a)-4(f) позволява незабавно признаване само ако периодът на обезщетение не надхвърля по-краткия от двата периода: 12 месеца от първата полза или края на следващата данъчна година. Многогодишните застраховки трябва да бъдат капитализирани и амортизирани.
Рабати за клиенти
Продавате на едро и предлагате рабат за обем в края на годината. До 31 декември клиентите са спечелили изчислими $50,000 под формата на рабати, които ще изплатите през февруари.
- Без изключението за периодични позиции: Икономическото изпълнение за рабат е плащането. Разходът се признава в годината на плащане.
- С изключението за периодични позиции: Ако рабатите се повтарят ежегодно, тестът за настъпване на всички събития е изпълнен, плащането се извършва в рамките на 8½ месеца и изискването за съпоставимост е изпълнено — можете да признаете разхода от $50,000 в годината, в която са направени продажбите.
Това е точно ситуацията, за която е създадено изключението. Разходът икономически принадлежи към продажбите, които са го предизвикали; изключението за периодични позиции позволява счетоводните книги и данъчната декларация да съвпадат.
Гаранционни задължения
Продавате продукт с едногодишна гаранция. В края на годината оценявате, че ще бъдат платени $80,000 по гаранционни претенции спрямо тазгодишните продажби.
- Тест за настъпване на всички събития: Вероятно не е изпълнен. Гаранционното задължение зависи от бъдеща повреда, която може да се случи или не. Данъчният съд многократно е постановявал, че прогнозните резерви за гаранции не отговарят на критерия за установяване на задължението.
- Изключение за периодични позиции: Това не помага тук — изключението не отменя теста за настъпване на всички събития.
- Резултат: Гаранционните претенции обикновено се признават за разход само когато конкретна претенция стане фиксирана и бъде платена.
Това е най-честата грешка. Компанията осчетоводява гаранционен резерв по GAAP, приема, че изключението за периодични позиции им позволява да го приспаднат за данъчни цели, и след това разходът бива отхвърлен при проверка.
Правилото за 8½ месеца, без митовете
Няколко пояснения относно 8½-месечния прозорец, които често се изкривяват в практиката:
- Срокът тече от приключването на данъчната година, а не от първоначалната дата на възникване на задължението. За данъкоплатец с календарна година изпълнението трябва да настъпи до 15 септември.
- Подаването на декларацията по-рано съкращава прозореца. Ако подадете декларация на 15 март без удължаване, изпълнението трябва да е настъпило до 15 март, за да отговаря на условията.
- „Изпълнение“ не е същото като „плащане“ за всяко задължение. За получени услуги изпълнението се случва при предоставяне на услугата, а не при плащането ѝ. За задължения, базирани на плащане (застраховки, гаранции, рабати, данъци, когато се третират като такива), плащането е релевантното действие.
- Изключението е счетоводен метод. За да започнете да го използвате, подайте Формуляр 3115 (Заявление за промяна на счетоводен метод), когато го приемате след първата година, в която е възникнало дадено задължение.
Пет често срещани грешки, които си струва да избягвате
- Объркване на счетоводното начисляване с данъчното начисляване. GAAP и данъчното счетоводство се разминават точно в тази област. Начисляването по GAAP не гарантира данъчно признаване на разхода.
- Третиране на условни пасиви като повтарящи се позиции. Изключението не отменя „теста за настъпване на всички събития“ (all-events test). Ако фактът на възникване на пасива е под условие, не се прилага никакво изключение.
- Забравяне, че деликтуалната отговорност, обезщетенията за трудови злополуки и подобни задължения за плащане са изключени. Без значение колко редовни са тези плащания, те остават признати за разход само при плащане (payment-only deductions).
- Пропускане на изискването за съпоставимост. За съществени позиции трябва да докажете, че начисляването осигурява по-добра съпоставимост — а не просто че е удобно. IRS е печелила дела само въз основа на този критерий.
- Неоформяне на официален избор. Изключението за повтарящи се позиции е счетоводен метод. Използването му без надлежно приемане (или промяна на методите без Формуляр 3115) кани отхвърляне на разхода.
Защо вашата счетоводна система или помага, или пречи в случая
Раздел 461(h) е, в основата си, правило за времевия момент. Защитата при одит за всяка позиция по 461(h) зависи изцяло от качеството на вашите записи: Кога е подписан договорът? Кога са предоставени услугите? Кога е извършено плащането? Кога е идентифициран пасивът за първи път и в какъв размер?
Електронните таблици и тримесечните партиди ще ви помогнат в добра година. Те обаче няма да издържат на проверка за това как начисляването на отстъпка от 50 000 долара е отговорило на условията за изключението за повтарящи се позиции. Одиторът ще поиска да види:
- Оригиналния документ, пораждащ задължението (договор, протокол от заседание на управителния съвет, закон)
- Счетоводната операция за начисляване с дата и прилежащо изчисление
- Събитието по изпълнение (предоставена услуга, доставено имущество, извършено плащане)
- Доказателства за последователно третиране през предходни години
Ако вашата счетоводна система проследява дати, подкрепящи документи и счетоводни записвания като неизменяеми текстови записи — по една трансакция на ред, с времеви клейма, които можете да потвърдите — събирането на тази одитна следа е лесно. Ако записите ви са разпръснати из касови бележки, имейли и главна книга, която никой не може да възпроизведе, всяка позиция по 461(h) се превръща в битка.
Поддържайте защитимостта на данъчните си срокове от първия ден
Раздел 461(h) възнаграждава бизнесите, които могат да докажат кога се е случило всяко икономическо събитие, а не просто дали се е случило. Докато начислявате бонуси, отстъпки, данъци и повтарящи се задължения, поддържането на ясна, датирана одитна следа за всяко задължение и неговото изпълнение е разликата между безпроблемно признато приспадане и оспорвано такова. Beancount.io предоставя текстово базирано счетоводство (plain-text accounting), което ви дава пълна прозрачност и история с контрол на версиите за всяка трансакция — без „черни кутии“ и без обвързване с конкретен доставчик. Започнете безплатно и вижте защо разработчици, финансови екипи и данъчно грамотни оператори преминават към текстово базирано счетоводство.