Представете си, че приключвате печеливша година като дизайнер на свободна практика от апартамента си в Бруклин, подавате федералните си декларации и декларациите за щата Ню Йорк, а след това получавате писмо от Департамента по финанси на град Ню Йорк (Department of Finance), в което се изискват хиляди долари под формата на данък, за който никога не сте чували, плюс неустойки и лихви, натрупани с години. Този данък е Данъкът върху неперсонифицирания бизнес (Unincorporated Business Tax - UBT) и той остава скрито задължение за десетки хиляди самонаети жители на Ню Йорк всяка година.
UBT е данък на градско ниво в размер на 4 процента върху нетния доход на еднолични търговци, събирателни дружества (partnerships) и LLC, извършващи бизнес в петте района на града. За разлика от федералния данък за самонаети лица или данъка върху личните доходи на щата Ню Йорк, това е отделен налог на ниво предприятие със собствени формуляри, собствени правила за това какво се счита за признат разход и свои специфични особености относно това кой всъщност отговаря на условията за така нареченото „професионално“ освобождаване. Ако сгрешите, може да дължите просрочени данъци за години назад. Ако го направите правилно, данъчните кредити, освобождаванията и изборът на структура на предприятието, заложени в закона, могат да заличат по-голямата част или цялото ви задължение.
Това ръководство разглежда кой дължи UBT, как се изчислява той, кредитите, които могат да анулират сметката, и структурните промени, които законно ви освобождават от данъка изцяло.
Какво представлява UBT в действителност
Данъкът върху неперсонифицирания бизнес е данък от 4 процента, който град Ню Йорк налага върху нетния доход на „неперсонифицирани бизнеси“, извършващи търговска дейност, бизнес, професия или занятие в града. Той се прилага за:
- Еднолични търговци (подаващи Формуляр NYC-202)
- Партньорства и дружества с ограничена отговорност (LLC), третирани като партньорства за федерални данъчни цели (подаващи Формуляр NYC-204)
- Дружества с ограничена отговорност с един собственик (Single-member LLC), които не се пренебрегват за целите на града
- Тръстове и наследства, развиващи бизнес дейност
Данъкът се добавя към федералния данък върху доходите, федералния данък за самонаети лица (социално и здравно осигуряване), данъка върху личните доходи на щата Ню Йорк и данъка върху личните доходи на град Ню Йорк, който жителите вече плащат. Това е отделен данък с отделна декларация.
Съществува важен субект, който не подлежи на UBT: корпорацията. Независимо дали оперирате като C-корпорация или S-корпорация съгласно федералните правила, градът ви облага по различен режим (Общ корпоративен данък или Данък върху бизнес корпорациите), а не по UBT. Тази разлика се превръща в инструмент за един от най-чистите ходове за данъчно планиране.
Кой трябва да подава декларация и кой трябва да плаща
Често срещана точка на объркване е разликата между подаването на UBT декларация и реалното дължене на данък по нея. Те не са едно и също нещо.
Праг за подаване. Неперсонифицираният бизнес трябва да подаде Формуляр NYC-202 (еднолични търговци) или Формуляр NYC-204 (партньорства), ако неговият брутен доход от източници в Ню Йорк надвишава 95 000 долара за годината. Под тази сума не се изисква декларация.
Праг за плащане. Отделен набор от освобождавания и кредити определя дали подателят всъщност дължи нещо. Освобождаването на облагаемия доход за неперсонифициран бизнес защитава първите 5 000 долара облагаем доход, а няколко други удръжки и кредити могат да сведат крайната сметка до нула дори за лица с по-високи доходи.
Фрийлансър с 97 000 долара брутни приходи от Ню Йорк трябва да подаде UBT декларация, но комбинацията от бизнес разходи, освобождаването от 5 000 долара и UBT кредитът (повече за него по-долу) често води до липса на дължим данък. Капанът тук е санкцията за забавено подаване, ако изобщо пропуснете декларацията.
Какво се счита за „извършване на бизнес в Ню Йорк“
Градът има широк поглед по въпроса. Ако дейността, генерираща доход, се случва в петте района, доходът е с източник Ню Йорк, независимо къде се намират вашите клиенти или къде сте регистрирани. Консултант, живеещ в Манхатън, който обслужва клиенти в Калифорния, все още извършва бизнес в Ню Йорк. Графичен дизайнер в Уестчестър, който идва в града два пъти седмично за срещи с клиенти, извършва бизнес в Ню Йорк за частта от работата, извършена там.
Следователно може да успеете да разпределите доходите извън града, ако значителна част от работата ви се случва другаде. Подробните записи за това къде сте изпълнили всеки ангажимент — дати, места, часове — са единственото нещо, което защитава такова разпределение при одит. Без тази документация градът по подразбиране приема целия нетен доход за облагаем.
Ставката от 4 процента и как се изчислява данъкът
Ставката на UBT е фиксирана на 4 процента от облагаемия доход на неперсонифицирания бизнес, разпределен към града. Началната точка е вашият федерален списък C (Schedule C), списък E (Schedule E) или обичайният доход на партньорството от Формуляр 1065, с няколко корекции за град Ню Йорк.
Основният процес изглежда така:
- Започнете с федералния нетен бизнес доход. Общи приходи минус признати бизнес разходи, преди всякакви тегления на собственика.
- Добавете обратно специфични позиции. UBT не позволява приспадане на държавни, местни или чуждестранни данъци върху доходите. Данъците върху доходите на щата и град Ню Йорк, които сте приспаднали федерално, трябва да бъдат добавени обратно.
- Извадете инвестиционния доход. Лихви, дивиденти и печалби от продажба на инвестиционни ценни книжа, които не се държат като част от бизнеса, се изключват от дохода за UBT. Това е значимо за предприятия, които държат неразпределена печалба в лихвоносни сметки.
- Приложете приспадането за възнаграждение на съдружниците (само за партньорства). Партньорството може да приспадне възнаграждението, изплатено на съдружници за лични услуги, с таван от 10 000 долара на активен съдружник. Това е една от по-важните технически корекции по UBT, която често се пропуска.
- Разпределете дохода към Ню Йорк. Ако част от бизнеса се извършва извън града, разпределяте доход чрез формула, базирана на имущество, заплати и брутни приходи. Данъкоплатците могат да изберат да използват фактор за брутен доход с двойно тегло, което обикновено е в полза на бизнеси в сферата на услугите с приходи от Ню Йорк, но с оперативни разходи извън града.
- Приложете освобождаването от 5 000 долара. Извадете 5 000 долара от разпределения облагаем доход.
- Умножете по 4 процента. Резултатът е брутното задължение за UBT.
Опростен пример: базиран в Манхатън маркетингов консултант със 180 000 долара брутни приходи от Ню Йорк и 40 000 долара признати бизнес разходи има 140 000 долара нетен доход. След освобождаването от 5 000 долара, облагаемият доход е 135 000 долара. Данъкът UBT преди кредити е 5 400 долара.
Тези 5 400 долара не са непременно сумата, която се плаща. Следващият раздел обяснява защо.
Кредитът от $95,000, който заличава данъка за повечето фрийлансъри
Най-важната разпоредба в целия закон за UBT (Данък върху неперсонифицираната стопанска дейност) за малките стопански субекти е кредитът за данъкоплатци с нисък облагаем доход.
Пълен кредит. Ако облагаемият доход на вашето неперсонифицирано предприятие е $95,000 или по-малко, получавате пълен кредит, равен на 100 процента от UBT. Данъкът е нула, въпреки че все още може да се наложи да подадете декларация, ако брутният доход надвишава прага за подаване.
Постепенно отпадащ частичен кредит. Ако облагаемият ви доход е между $95,000 и $145,000, получавате частичен кредит по плъзгаща се скала. Над $145,000 не се предлага кредит.
Кредитът се изчислява в самия формуляр NYC-202 или NYC-204 и е невъзстановим, но за по-голямата част от фрийлансърите и консултантите в Ню Йорк — които обикновено оперират доста под границата от $95,000 нетен доход след приспадане на разходите — той напълно заличава данъчното задължение.
Втори кредит действа на ниво подоходен данък върху физическите лица. Жителите на град Ню Йорк, които са платили UBT, могат да ползват кредит срещу своя подоходен данък върху физическите лица в Ню Йорк чрез формуляр IT-219, приложен към тяхната щатска декларация. За жители с облагаем доход на ниво град от $42,000 или по-малко, този кредит се равнява на 100 процента от платения UBT. За жители с облагаем доход на ниво град между $42,000 и $142,000, кредитът намалява от 100 процента до 23 процента. Над $142,000 остатъчният процент остава 23 процента. Практическият ефект е, че едноличен търговец, който живее в града и дължи UBT, често възстановява по-голямата част или целия данък чрез кредита върху личния подоходен данък.
В крайна сметка: много самонаети жители на Ню Йорк, които технически подлежат на облагане с UBT, не дължат нищо — при условие че подадат декларацията.
Изключението за „Професионални услуги“ е по-тясно, отколкото звучи
Дългогодишна разпоредба на UBT освобождава доходите от упражняването на определени професии, но само при специфични условия:
- Дейността трябва да бъде една от посочените професии: упражняване на право, медицина, стоматология, архитектура, инженерство, счетоводство и някои други лицензирани области.
- Практикуващият трябва да притежава съответния лиценз.
- Капиталът не може да бъде съществен фактор за генериране на доход в бизнеса.
- Доходът трябва да произтича основно от предоставяне на лични услуги, а не от продажба на продукти или опериране със значителен брой служители и активи.
Изключението не се отнася за повечето творчески или технически фрийлансъри. Графични дизайнери, софтуерни разработчици, маркетингови консултанти, копирайтъри, фотографи, брокери на недвижими имоти, финансови съветници и управленски консултанти — всички те обикновено подлежат на UBT. Практикуващите адвокати и лекари, работещи самостоятелно, обикновено са освободени; адвокатска кантора с параюристи, наето офис пространство и значителна административна инфраструктура може да загуби това освобождаване, тъй като капиталът става съществен фактор.
Когато се съмнявате, приемете, че работата ви не отговаря на условията и вместо това разчитайте на кредита. Изключението е тясно, специфично за фактите и е чест обект на одити.
Как се включват партньорствата
Партньорствата и дружествата с ограничена отговорност с множество членове (multi-member LLCs) са изправени пред структурен риск, който едноличните търговци нямат. Ако дори един партньор извършва част от дейността в Ню Йорк, целият доход на партньорството от тази линия на бизнес може да подлежи на UBT, като разпределението е възможно само ако счетоводните записи са изрядни и източникът на доход е действително външен.
Две практически стъпки намаляват този риск:
- Документирайте местоположението и часовете на работа на всеки партньор. Консултантско LLC с двама партньори, единият в Манхатън, а другият в Ню Джърси, трябва да поддържа актуални дневници за това кой партньор кои ангажименти е изпълнил и къде. Формулата за разпределение зависи от това.
- Използвайте приспадането за възнаграждение на партньорите. Ограничението от $10,000 на партньор е малко, но за партньорство с трима или четирима активни партньори то може да намали данъчната основа за UBT с $30,000 до $40,000.
Партньорство с $400,000 нетен доход преди възнаграждението на партньорите, трима активни партньори, всеки от които има право на приспадане за лични услуги в размер на $10,000, и пълно разпределение за Ню Йорк, има $370,000 база за UBT. След освобождаването от $5,000 това прави $365,000 при ставка от 4 процента, или $14,600. С трима партньори никой от тях индивидуално не отговаря на условията за пълния UBT кредит, освен ако техният дял от облагаемия доход не е под $95,000.
Най-чистият изход: Изборът на режим на корпорация
Най-простата структурна корекция за неперсонифицирано предприятие, което постоянно генерира задължения за UBT, е да престане да бъде такова за целите на федералното данъчно облагане.
LLC, което избере да бъде облагано като корпорация съгласно федералните правила „check-the-box“, се третира като корпорация и за целите на данъците в града и вече не подлежи на UBT. Изборът се прави чрез федерален формуляр 8832, като най-често следващата стъпка е избор на статут на S-корпорация чрез формуляр 2553, така че доходът все още да преминава директно към собствениците без данък на ниво предприятие.
Това заменя един режим с друг. S-корпорацията подлежи на Общия корпоративен данък на Ню Йорк (General Corporation Tax) или Корпоративния данък върху бизнеса (Business Corporation Tax), който има свои собствени ставки и минимален данък. За много бизнеси в сферата на услугите корпоративната данъчна сметка е по-ниска от сметката за UBT — особено след като се вземат предвид спестяванията от преминаването на част от възнаграждението на собственика през ведомост за заплати, което също така намалява излагането на федерален данък за самонаети лица.
Две предупреждения:
- Изборът не е ретроактивен. Преобразуването влиза в сила занапред, така че годината, в която решите да направите промяната, до голяма степен е обвързана с UBT за вече реализирания доход.
- S-корпорацията идва със собствена тежест по спазване на изискванията. Правилата за разумно възнаграждение, отделната ведомост за заплати, тримесечните федерални депозити за данък върху заетостта и подаването на корпоративна данъчна декларация стават част от процеса. Спестяванията трябва да оправдават административните разходи.
За високоплатени фрийлансъри и партньорства със суми значително над прага от $145,000 за отпадане на кредита, изборът на S-корпорация обикновено е най-ефективният възможен ход. За някой, който печели $80,000 нето, кредитът вече елиминира данъка, а S-корпорацията добавя разходи без никаква полза.
Прогнозни плащания и крайни срокове за подаване
Данъкоплатците по UBT трябва да правят тримесечни прогнозни плащания, ако очакват да дължат повече от $3 400 (прагът може да се променя, затова проверявайте всяка година). Прогнозните плащания се дължат на 15 април, 15 юни, 15 септември и 15 януари, отразявайки федералния график за авансови данъчни вноски.
Годишната декларация се подава до 15 април (или следващия работен ден) на база календарна година. Партньорствата подават формуляр NYC-204; едноличните търговци подават формуляр NYC-202. Възможно е шестмесечно удължаване чрез формуляр NYC-EXT, но данъкът все пак трябва да бъде платен до първоначалния краен срок, за да се избегнат глоби и лихви. Глобите за неподаване на декларация са 5 процента от неплатения данък на месец, с лимит до 25 процента, а Градът има „дълга памет“ — с лицата, които не са подавали UBT декларации за предходни години, редовно се свързват с предложения за начисления, изготвени въз основа на данни от федералната данъчна служба (IRS), споделени с щатските и градските органи.
Защо подреденото счетоводство е по-важно от самия данък
Повечето решения относно UBT — разпределение между работа в Ню Йорк и извън него, признати бизнес разходи, приспадане за възнаграждение на партньорите, дали се прилага професионалното освобождаване — зависят от счетоводство, което разграничава един вид приходи или разходи от друг.
Три навика правят разликата по време на подаване:
- Проследявайте местоположението на ангажиментите в системата си за отчитане на времето и фактуриране. Всеки проект трябва да отразява къде е извършена работата, а не само къде се намира клиентът.
- Разделете бизнес и личните банкови сметки. Едноличните търговци, които смесват личните и служебните разходи, губят правото на данъчни облекчения при одит, защото не могат да ги докажат.
- Маркирайте приходите от инвестиции отделно. Лихвите и дивидентите от налични свободни средства трябва да бъдат кодирани отделно, за да могат да бъдат изключени от облагаемия доход по UBT.
Това са рутинни счетоводни дисциплини, а не данъчни стратегии. Но те са основата, от която зависи всеки ход при планирането на UBT.
Поддържайте финансите си организирани от първия ден
Докато развивате своята фрийланс практика или партньорство в Ню Йорк, поддържането на точни и подлежащи на одит счетоводни книги е това, което отключва всяка данъчна позиция, която някога ще заемете — данъчния кредит по UBT, разпределението на доходите, решението за избор на тип субект. Beancount.io предоставя текстово-базирано счетоводство (plain-text accounting), което ви дава пълен контрол върху вашите финансови данни, с главни книги под контрол на версиите, които одиторът може да провери ред по ред. Започнете безплатно и вижте защо разработчиците и финансовите специалисти избират прозрачното счетоводство с възможност за скриптиране пред инструментите тип „черна кутия“.