Тръст, който не е гранторски (non-grantor trust), попада в най-високата федерална данъчна група от 37% в момента, в който облагаемият му доход надхвърли приблизително 15 200 долара през 2026 г. Същият доход в индивидуална декларация не достига 37%, докато не прехвърли 640 600 долара. Добавете към това 3,8% данък върху нетния инвестиционен доход и ефективната пределна ставка вътре в тръста се покачва до 40,8% — приложена върху суми, които човек, подаващ индивидуална декларация, едва би забелязал.
Това е капанът на сгъстените данъчни групи. И точно затова календарът между 1 януари и 6 март всяка година е толкова важен за доверените лица (фидуциарите). Съгласно Раздел 663(b) от Кодекса за вътрешните приходи (Internal Revenue Code), доверителният собственик може да издаде чек на бенефициент през тези първи 65 дни на новата година и да избере да третира разпределението така, сякаш се е случило на 31 декември предходната година. Ако изчисленията са правилни, доходът се прехвърля от тръст, плащащ 37%, към бенефициент, който може да плаща 10%, 12% или 22%. Спестяванията за една година лесно могат да достигнат петцифрени суми.
Това е ход за планиране, който всеки доверителен собственик, изпълнител на завещание и бенефициент трябва да разбере, преди крайният срок да изтече. Ето как работи правилото за 65-те дни, как се съчетава с по-малко известния избор по Раздел 643(g) във Формуляр 1041-T и къде фидуциарите грешат в детайлите.
Защо данъчните групи за тръстове са толкова сурови
Повечето хора предполагат, че тръстовете плащат данъци по същия начин като физическите лица. Не е така. Конгресът умишлено е свил данъчните групи за не-гранторски тръстове и завещания, за да възпре използването им като инструменти за дългосрочно паркиране на доход.
За 2026 г. един не-гранторски тръст плаща:
- 10% върху първите ~$3 250 от облагаемия доход
- 24% над ~$3 250
- 35% над ~$11 000
- 37% над ~$15 200
Докато индивидуалният данъкоплатец все още е в групата от 12%, тръстът вече е в групата от 37%. И след като доходът на тръста премине същия праг от $15 200, се задейства данъкът от 3,8% върху нетния инвестиционен доход за дивиденти, лихви, капиталови печалби, наеми и роялти, задържани на ниво тръст. Комбинираната федерална тежест е 40,8%, преди какъвто и да е щатски данък върху дохода.
Резултатът е една проста истина при планирането: доларите, обложени вътре в комплексен тръст, почти винаги са долари, обложени с най-лошата възможна ставка. Разпределянето на тези долари на бенефициент — който вероятно има по-ниски пределни ставки, пренесени капиталови загуби или специфични облекчения (itemized deductions), които да поемат дохода — е ходът с най-голям ефект, който един фидуциар може да предприеме.
Какво всъщност гласи Раздел 663(b)
Раздел 663(b) от Кодекса за вътрешните приходи дава на доверителните собственици и изпълнителите на завещания възможност за корекция. Доверителният собственик прави разпределение през първите 65 дни на данъчната година и тръстът избира да третира това разпределение така, сякаш е било платено в последния ден на предходната данъчна година.
Механично този избор:
- Прехвърля сумата на избрания разпределяем нетен доход (DNI) от Формуляр 1041 на тръста за предходната година към Приложение K-1 на бенефициента за същата предходна година.
- Генерира съответното приспадане за разпределение на доход във Формуляр 1041 на тръста, което намалява облагаемия доход на тръста долар за долар (до размера на DNI).
- Става неотменяем след подаване на декларацията.
Прилагат се две важни ограничения. Първо, само комплексни тръстове (и наследствени маси/estates) имат право на това. Простите тръстове са длъжни да разпределят целия доход ежегодно, така че не се нуждаят от този избор. Гранторските тръстове се облагат директно при грантора и не отговарят на условията. Второ, сумата, отговаряща на условията за избор, е ограничена до по-малкото от дохода на тръста съгласно фидуциарното счетоводство за предходната година или неговия DNI, намален със сумите, вече разпределени през предходната година. Не можете да използвате избора, за да изкарате повече доход, отколкото тръстът действително е генерирал.
Крайният срок за 2026 г.
За тръст с календарна година, затварящ книгите си на 31 декември 2025 г., 65-ият ден се пада на 6 март 2026 г. Тази дата не се променя, ако се падне през уикенда или на празник — самото разпределение трябва да бъде извършено дотогава.
Някои фидуциари пропускат това. Те мислят, че крайният срок съвпада с датата за подаване на индивидуални декларации 15 април или че удълженият срок за декларацията на тръста до 15 октомври осигурява допълнително време. Не е така. Паричните средства, ценните книжа или прехвърлянето в натура трябва да напуснат сметката на тръста и да достигнат до бенефициента до 65-ия ден. След това вратата се затваря.
Как се прави изборът
Самият избор е прост като форма, но подвеждащо лесен за забравяне на практика. Във Формуляр 1041 доверителният собственик отбелязва квадратчето на Елемент 6 от „Друга информация“ на страница 2, указвайки, че се прилага избор по Раздел 663(b), и след това включва избраното разпределение в Приложение B, ред 10 като „друга сума, платена, кредитирана или изискуема за разпределение“. Съответните K-1 отразяват разпределения дял на бенефициента.
Формуляр 1041 трябва да бъде подаден до оригиналния или удължения му краен срок, за да бъде изборът валиден. Изборът се прави година за година — правенето му миналата година не ви обвързва да го правите отново следващата — но след като бъде подаден, не можете да го отмените за съответната година.
Раздел 643(g): Аналогът при прогнозните данъци
Съществува втори, по-малко известен избор, който се подчинява на същия 65-дневен срок: Раздел 643(g), подаван чрез Формуляр 1041-T, Разпределяне на плащанията за прогнозни данъци към бенефициентите (Allocation of Estimated Tax Payments to Beneficiaries).
Ето какъв проблем решава 643(g). Представете си, че тръст е плащал тримесечни прогнозни данъци през цялата 2025 г., очаквайки да задържи дохода си. След това, през февруари 2026 г., довереникът решава да използва избора по 663(b) и прехвърля по-голямата част от дохода към бенефициентите. Сега тръстът е надплатил своите прогнозни вноски, докато бенефициентите дължат данък върху доход, който не са очаквали. Раздел 643(g) позволява на довереника да преквалифицира плащанията на прогнозните данъци на тръста като платени от името на самите бенефициенти.
Механиката:
- Довереникът подава Формуляр 1041-T до 65-ия ден след края на годината — същия краен срок 6 март, както и за самото разпределение по 663(b).
- Разпределените суми се появяват в Клетка 13, Код A от Приложение K-1 на бенефициента.
- След това бенефициентът декларира тези суми като плащания на прогнозни данъци в своя собствен Формуляр 1040, с дата 15 януари на годината, обхваната от K-1.
Няколко ограничения, които трябва да се имат предвид: 643(g) обхваща само плащания на прогнозни данъци, но не и удържан данък върху доходите от активи на тръста. Изборът е неотменим. А за наследства (estates), изборът е разрешен само в последната данъчна година на наследството — което е сериозен капан, ако изпълнител на завещание се опита да го използва по-рано и открие, че изборът е невалиден чак след като IRS го отхвърли.
Конкретен пример
Да предположим, че Сложният тръст на семейство Смит има 80 000 долара нетен доход за разпределение (DNI) за данъчната 2025 година, като целият е задържан в тръста. Без никакъв избор, федералният данък (пренебрегвайки NIIT за простота) изглежда приблизително така:
- 10% × $3 250 = $325
- 24% × ($11 000 − $3 250) = $1 860
- 35% × ($15 200 − $11 000) = $1 470
- 37% × ($80 000 − $15 200) = $23 976
- Федерален данък на тръста: ~$27 631
Сега да приемем, че на 20 февруари 2026 г. довереникът разпределя 70 000 долара на единствения бенефициент — пълнолетно дете, чийто друг облагаем доход е 40 000 долара (подаващ декларация като несемеен, стандартно приспадане 15 000 долара). Довереникът прави избор по 663(b). Тръстът задържа 10 000 долара от DNI; K-1 на бенефициента отчита 70 000 долара.
- Федерален данък на тръста върху останалите 10 000 долара ≈ $1 855
- Облагаемият доход на бенефициента нараства от 25 000 долара на 95 000 долара — преминавайки в 22% данъчна група
- Допълнителен федерален данък за бенефициента върху тези 70 000 долара ≈ $14 000 (варира според състава на дохода)
- Комбиниран федерален данък: ~$15 855
Спестявания: около 11 776 долара — за една година, въз основа на едно единствено решение, взето преди 6 март. Сега добавете разликата от 3,8% NIIT, разликите в държавните данъци и стойността на парите във времето от капитализирането на тези спестявания ежегодно през целия живот на тръста, и аргументите за рутинно планиране на DNI в края на годината стават неоспорими.
Къде доверениците се провалят
65-дневното правило е снизходително от страна на планирането, но безмилостно от страна на процедурата. Честите режими на отказ:
Пропускане на крайния срок с един ден. Банките обработват разпределенията от тръстове в работни дни. Ако 6 март се пада в петък и довереникът нарежда превода в 16:30 ч., трансакцията може да не бъде сетълната до понеделник — извън прозореца. Планирайте да действате поне седмица по-рано.
Пропускане на отбелязването в декларацията. Самото навременно разпределение не е достатъчно. Без отбелязване на клетката в Позиция 6 на Формуляр 1041 и отчитане на сумата в Приложение B, IRS третира плащането като разпределение за текущата година, а доходът от предходната година остава обложен по ставките за тръстове. Софтуерът за данъци невинаги подсеща за това.
Превишаване на DNI. Разпределенията над сумата на DNI не се приспадат от тръста и не се облагат при бенефициента като доход — те се третират като разпределения от главницата (principal distributions). Изваждането на твърде много пари от тръста не генерира допълнителни данъчни спестявания; то просто изчерпва капитала на тръста (corpus), без да променя данъчния резултат.
Несъответствия в щатското законодателство. Няколко щата не следват федералното 65-дневно правило. Калифорния, например, има свои собствени правила за данъчно облагане на тръстове, а някои щати облагат доходите на тръста въз основа на местожителството на довереника или бенефициента, а не на самия тръст. Федерален избор по Раздел 663(b) може да не бъде признат на щатско ниво, което води до несъответстващи декларации.
Объркване между 663(b) и 643(g). Те споделят 65-дневния срок, но решават различни проблеми. 663(b) прехвърля доход; 643(g) прехвърля плащанията на прогнозните данъци, които предварително са финансирали данъка върху този доход. Доверениците често използват 663(b), но забравят за 643(g), оставяйки тръста да чака възстановяване на суми, докато бенефициентите дължат санкции за недоплащане.
Времеви рамки при наследства. Фидуциарите на наследства могат да използват 663(b) ежегодно, но могат да използват 643(g) само в последната данъчна година на наследството. Изпълнителите на завещания, приключващи многогодишно администриране на наследство, понякога пропускат това разграничение.
Капиталови печалби. По подразбиране капиталовите печалби остават в тръста и не са част от DNI. За да се прехвърлят капиталовите печалби към бенефициентите чрез DNI, учредителният акт или местното законодателство трябва да го позволяват, а довереникът трябва да следва последователна практика на разпределение. Много довереници приемат, че капиталовите печалби могат да бъдат разпределени съгласно 663(b); това е невъзможно без подходящ избор за разпределение съгласно разпоредбите на Раздел 643.
Практически работен процес в края на годината за довереници
За да превърнете 65-дневното правило в рутинна част от администрирането на доверителната собственост, вместо в трескава подготовка в последния момент:
- До средата на декември, прогнозирайте разпределяемия нетен доход (DNI) на доверителната собственост и нейния счетоводен доход за приключващата година. Идентифицирайте разликата между маргиналните ставки на доверителната собственост и най-високата маргинална ставка на бенефициера.
- До края на януари, получете финалните формуляри 1099, K-1 от съответните субекти и потвърдени извлечения от брокери. Прецизирайте прогнозата за DNI.
- До средата на февруари, моделирайте сценариите за разпределение. Определете кои бенефициери какво трябва да получат, като вземете предвид не само данъка върху дохода, но и финансовата помощ, доходите, подлежащи на проверка на средствата (means-tested benefits), и нуждите от паричен поток на бенефициера.
- До 20–25 февруари, наредете разпределенията. Оставете време за клиринг на средствата.
- До 6 март, потвърдете, че разпределенията са преминали и Формуляр 1041-T е подаден, ако е приложим раздел 643(g).
- При подаване на декларацията, проверете Позиция 6 във Формуляр 1041, попълнете правилно Приложение B и формите K-1 и документирайте избора в постоянното досие на доверителната собственост.
Третирайте всяка стъпка като напомняне със строг краен срок, а не като идея за планиране по преценка.
Счетоводство и одитна следа
Доверителното счетоводство е мястото, където 65-дневното правило среща реалността на администрацията. Изборът работи само ако можете да докажете три неща пред данъчните служби (IRS) и пред бенефициерите: колко DNI е генерирала доверителната собственост, колко е разпределил попечителят и кога всяко разпределение реално е преминало.
Това означава, че книгите на доверителната собственост трябва отделно да проследяват:
- Доверителен счетоводен доход спрямо DNI спрямо облагаем доход (тези три числа почти никога не са равни).
- Разпределения към всеки бенефициер, с дата и разбивка по характер (обикновен доход, квалифицирани дивиденти, необлагаеми лихви, главница).
- Прогнозни данъчни плащания, направени от доверителната собственост по тримесечия, с възможност за преразпределяне на плащанията към бенефициери съгласно 643(g).
- Капиталови печалби по партиди, за подкрепа на всякакви избори за разпределение по 643.
Електронните таблици бързо стават ненадеждни. Търговските платформи за доверително счетоводство са скъпи и непрозрачни. Все по-голям брой довереници — особено служители в семейни офиси и индивидуални попечители, управляващи малък брой тръстове — поддържат главната книга чрез инструменти за счетоводство в обикновен текстов формат, където книгите са достъпни за проверка, с контрол на версиите в git и лесни за одит, когато адвокат или следващ попечител поеме управлението. Важен е не инструментът, а дисциплината: попечител, който не може да възстанови какво се е случило на 4 март 2026 г. в 15:15 ч., има проблем с доверителното управление много преди да има данъчен проблем.
Заключителни мисли
65-дневното правило е една от най-асиметричните възможности за планиране в данъчното облагане на доверителна собственост. Цената е минути административна работа; ползата може да бъде десетки хиляди долари годишно за един тръст. И все пак възможността изтича тихо всеки 6 март, а IRS не изпраща напомняния.
Ако служите като попечител — дори само за един семеен тръст — поставете си повтарящ се запис за 15 януари в календара, за да прогнозирате DNI, да проиграете сценарии за разпределение и да потвърдите позицията на доверителната собственост по прогнозните данъци. Съчетавайте всяко разпределение по 663(b) с преглед по 643(g). Документирайте изборите в декларацията. Работата не е трудна. Пропускът е това, което струва на бенефициерите реални пари.
Поддържайте записите си ясни и готови за одит
Доверителното управление зависи изцяло от качеството на неговите записи. Разпределяемият нетен доход, датите на разпределение, характерът на дохода, прехвърлен чрез K-1, и разпределенията на прогнозни данъци съгласно Раздел 643(g) — всичко това трябва да бъде защитимо години по-късно, понякога дълго след като първоначалният попечител вече не е на поста си. Beancount.io предлага текстово-базирано счетоводство с контрол на версиите, което осигурява на доверениците прозрачна и подлежаща на одит главна книга за всеки тръст, който управляват, без собственически файлови формати и зависимост от конкретен доставчик. Започнете безплатно и вижте защо семейните офиси, професионалните довереници и финансово ориентираните попечители преминават към счетоводство в обикновен текстов формат.