Когато учредителят на оттегляем жив тръст почине, в същия ден се раждат два отделни данъчни субекта. Тръстът — който досега е бил „grantor trust“ и е отчитан в личния Формуляр 1040 на починалия приживе — се превръща в „non-grantor trust“, който трябва да подава собствен Формуляр 1041 за всяка календарна година. Същевременно възниква и наследственото имущество (estate), което също подава свой Формуляр 1041. Два субекта, две декларации, два комплекта справки K-1, два пъти обработка на едни и същи приходи, две възможности за пропуснати срокове.
В Кодекса за вътрешните приходи съществува малко известен избор (election), който обединява тези два субекта в един. Той се нарича „избор по Раздел 645“ (Section 645 election), прави се чрез Формуляр 8855 и за повечето наследства с финансиран оттегляем тръст той е почти очевиден избор. Въпреки това, срокът е кратък, изборът е неотменим, а изборът на фискална година, който правите в първата декларация, определя ритъма на паричните потоци за цялото времетраене на администрацията. Това ръководство разяснява какво прави този избор, кога има смисъл от него, как се подава и кои са капаните, които струват пари на изпълнителите на завещания.
Какво всъщност прави Раздел 645
Раздел 645 от Кодекса за вътрешните приходи позволява на довереното лице (trustee) на „квалифициран оттегляем тръст“ (QRT) и на изпълнителя (executor) на свързаното наследство съвместно да изберат тръстът да се третира като част от наследството за целите на федералния данък върху доходите по време на периода на избор. Приходите, удръжките и кредитите на тръста преминават във Формуляр 1041 на наследството. Тръстът не се слива юридически с наследството — администрацията на тръста според щатското законодателство продължава нормално — но за целите на федералния данък върху доходите двата обекта се облагат като един субект.
Механиката се урежда от Правилник на Министерството на финансите (Treasury Regulation) §1.645-1. Изборът се прави чрез Формуляр 8855, който трябва да бъде подписан както от изпълнителя (ако е назначен такъв), така и от всяко доверено лице на всеки QRT, участващ в избора. Веднъж подаден, той не може да бъде оттеглен.
QRT е всеки тръст, който към датата на смъртта на починалото лице е бил третиран като негова собственост съгласно Раздел 676 — тоест всеки тръст, който починалият е можел да отмени или от който е можел да си възвърне активи. Стандартен оттегляем жив тръст е квалифициран. Тръст, който починалият е можел да променя само със съгласието на съ-доверител, обикновено също е квалифициран. Неоттегляем тръст, финансиран от починалия години по-рано, не е квалифициран.
Защо изпълнителите на завещания предпочитат този избор: Осем конкретни ползи
Изборът по Раздел 645 рядко е свързан със спестяването на един маргинален данъчен долар; става въпрос за административно опростяване и достъп до привилегии, запазени само за наследствени имущества. Ето практическите предимства.
1. Фискална година вместо календарна година
Тръстовете от типа non-grantor са ограничени до календарна данъчна година. Наследствените имущества могат да избират всяка фискална година, завършваща на последния ден от който и да е месец, стига годината да не надвишава дванадесет месеца. Чрез избора по Раздел 645, тръстът наследява фискалната година на наследството.
Това е най-полезната функция за повечето администрации. Ако лицето почине през март, изпълнителят може да избере фискална година, завършваща на 28 февруари, което дава приблизително единадесет месеца време преди подаването на първата декларация. По-важното е, че приходите, реализирани в месеците след смъртта (често важна година за капиталови печалби при продажба на активи), могат да бъдат съпоставени с фискална година, която съвпада с момента на реалното разпределение към бенефициентите. Дистрибутируемият нетен доход (DNI), прехвърлен на бенефициентите чрез справки K-1, се отчита в данъчната година на бенефициента, в която завършва фискалната година на субекта — което дава на изпълнителя реална гъвкавост при планиране на времето.
2. Освобождаване от прогнозни данъчни плащания за две години
Тръстовете трябва да правят тримесечни прогнозни данъчни плащания. Наследствените имущества са освободени от това изискване за всяка данъчна година, завършваща преди изтичането на две години от датата на смъртта на лицето. Чрез поставянето на тръста под шапката на наследството, QRT наследява тази двугодишна „ваканция“. За администрация със значителни междинни приходи — недвижими имоти под наем, дивидендни портфейли, записи на заповед на вноски — само това освобождаване може да освободи десетки хиляди долари паричен поток, който иначе би трябвало да бъде изпращан тримесечно към IRS.
3. Данъчно облекчение за заделени средства за благотворителност съгласно Раздел 642(c)(2)
Тръст от типа non-grantor може да приспада само благотворителни вноски, които действително са изплатени през годината, и то само ако учредителният акт на тръста разрешава дарението. Наследственото имущество, от друга страна, може да приспада суми, които са окончателно заделени за благотворителни цели, дори преди те действително да бъдат разпределени — това е данъчното облекчение за „заделяне“ (set-aside) по Раздел 642(c)(2). Ако завещанието или актът на тръста финансират благотворително завещание, което ще бъде изплатено през третата година от администрацията, наследството може да го приспадне още през първата година, когато доходът е признат. За завещателни благотворителни планове това е огромно предимство, а изборът по Раздел 645 разширява тази привилегия и към QRT.
4. Раздел 469: Ограничение за загуби от отдаване под наем при активно участие
Активните участници в отдаването под наем на недвижими имоти могат да приспаднат до $25,000 от загуби от наем срещу обикновен доход — специфична разпоредба по Раздел 469. Наследствата наследяват статута на починалия като активен участник за двете данъчни години след смъртта. Тръстовете — не. Изборът по Раздел 645 запазва правото на приспадане за имотите под наем на тръста за тези две решаващи години.
5. Един Формуляр 1041, а не два
Тръстът не подава отделен Формуляр 1041 по време на периода на избора. Комбинираната декларация се подава под името и EIN (идентификационен номер на работодателя) на наследството, като се отбелязва поле, указващо, че са присъединени един или повече QRT. Доверениците, които някога са плащали на CPA за изготвяне на два паралелни формуляра 1041 с разпределения между тях, знаят точно какво спестява това.
6. По-голямо лично освобождаване
Не-донорски тръст получава $100 лично освобождаване (или $300, ако е длъжен да разпределя целия доход текущо). Наследственото имущество получава $600. Скромно като сума, но никога не пречи да се започне с по-голямата цифра.
7. Правоспособност на акционерите в S-корпорация
Наследството е допустим акционер в S-корпорация за неопределено време по време на управлението му. Не-донорски тръст обикновено трябва да се квалифицира като QSST или ESBT, за да притежава акции в S-корпорация — и довереникът може да се наложи да направи отделен избор в рамките на кратък 2½-месечен прозорец след прехвърлянето на акциите. Изборът по Раздел 645 ефективно превръща тръста в наследство за тази цел, осигурявайки допълнително време, преди да се наложи избор на QSST или ESBT.
8. Прехвърляне на изключването при продажба на жилище по Раздел 121
Изключването на $250,000 от печалбата от продажбата на основно жилище (Раздел 121) може да премине през наследството към бенефициента при ограничени обстоятелства. Чрез избора по 645, продажбата на жилището на починалия от страна на QRT се третира като продажба от наследството, запазвайки възможността за анализ.
Периодът на избор: Колко дълго продължава?
Изборът по Раздел 645 не е постоянен. Той продължава до „приложимата дата“, определена по следния начин.
- Ако не се изисква федерална данъчна декларация за наследство (Формуляр 706), периодът на избор приключва в деня преди втората годишнина от смъртта на починалия.
- Ако се изисква Формуляр 706, периодът на избор приключва шест месеца след окончателното определяне на данъчното задължение за наследство — или, ако е по-късно, на втората годишнина от смъртта.
За повечето починали лица със средни доходи, чиито наследства попадат под федералното освобождаване от данък върху наследството, това означава приблизително двадесет и четири месеца единно третиране. За облагаеми наследства периодът се удължава, докато IRS приключи проверката на данъка върху наследството, което може да отнеме три години или повече.
Когато периодът на избор приключи, се счита, че тръстът е получил своя дял от активите на комбинираната единица чрез предполагаемо разпределение, с прехвърляне на данъчната основа, където е приложимо, и след това тръстът възобновява подаването на свой собствен Формуляр 1041 на база календарна година.
Крайният срок за подаване: По-лесно е да се пропусне, отколкото си мислите
Формуляр 8855 трябва да бъде подаден до крайния срок (включително удълженията) на първия Формуляр 1041 на наследството или подаващия тръст. Това е моментът, който повечето практикуващи грешат.
Ето как работи на практика. Лицето умира на 1 юни. Изпълнителят на завещанието избира фискална година, завършваща на 31 май. Първият Формуляр 1041 трябва да бъде подаден до 15 септември на следващата година — три месеца и половина след края на фискалната година. Формуляр 8855 трябва да бъде подаден дотогава. Ако бъде подадено удължение по Формуляр 7004, крайният срок за Формуляр 8855 се удължава заедно с него.
Ако няма изпълнител на завещанието и довереникът подава самостоятелно, тръстът избира своя собствена първа данъчна година и Формуляр 8855 трябва да бъде подаден до крайния срок на тази декларация. Изборът се прилага за всички QRT на едно и също починало лице — частични избори не са разрешени, ако има множество QRT.
Един скрит капан: крайният срок е фиксиран, независимо дали има достатъчно доход, за да се изисква подаване. Ако наследството генерира $400 лихви през първата си кратка година — под прага за подаване от $600 — изпълнителят все пак трябва да подаде Формуляр 1041 и да приложи Формуляр 8855, за да направи избора, или да подаде Формуляр 8855 самостоятелно с изявление. Изчакването до втората година, защото „няма нищо за докладване“, води до окончателна загуба на правото на избор.
Когато изборът вреди повече, отколкото помага
Изборът почти винаги е благоприятен, но не универсално. Помислете за отказ от него, когато:
- Единственият QRT на починалия е без средства или почти празен, а самото наследство държи повечето активи. Изборът създава документация без никаква полза.
- Инструментът на тръста изисква незабавно разпределение на целия доход, а бенефициентите са в по-ниски данъчни групи, отколкото би било наследството при фискална година. Директно подаване от тръста с пълно разпределение на DNI може да доведе до по-добър резултат на ниво семейство.
- Очаква се наследството да има нетни оперативни загуби, докато тръстът има печалби. Комбинирането им в периода на избор и разделянето им при прекратяване може да доведе до блокиране на загубите.
- Администрирането ще приключи в рамките на месеци. Ако всичко може да бъде разпределено и наследството да бъде затворено в рамките на една кратка година, ползата от простотата изчезва.
За повечето други случаи — и със сигурност за всяко администриране, което се очаква да продължи повече от няколко месеца със съществен доход — изборът трябва да бъде стандартният вариант.
Стъпка по стъпка: Избор по Раздел 645
- Идентифицирайте всеки QRT. Прегледайте договора за тръст и потвърдете, че наследодателят е могъл да отменя или да придобива обратно активи съгласно Раздел 676. Избройте всички такива тръстове.
- Получете EIN за наследството. Кандидатствайте чрез Формуляр SS-4. Наследството, а не тръстът, ще подава комбинираната декларация под този EIN. Всеки QRT също ще се нуждае от собствен EIN, ако вече няма такъв — използван единствено за Формуляр 8855 и за всеки период от частична година, който може да е приложим.
- Изберете фискалната година. Изберете края на годината преди подаването на първата декларация. Много съветници препоръчват фискална година, която приключва приблизително единадесет месеца след смъртта, за да се максимизира отсрочването и да се спечели време за оценки.
- Подгответе Формуляр 8855. Идентифицирайте наследодателя, наследството, изпълнителя на завещанието, всеки QRT и всяко доверено лице. Както изпълнителят, така и всяко доверено лице трябва да се подпишат.
- Прикачете към първия Формуляр 1041. Подайте Формуляр 8855 заедно с първия Формуляр 1041 на наследството до крайния срок (включително удълженията). Във Формуляр 1041 отбележете полето за „Тръст, подаващ декларация като наследство съгласно Раздел 645“ (A trust filing as an estate under Sec. 645).
- Отчетете всички комбинирани доходи. Всички приходи, удръжки и кредити от QRT тръста(овете) и наследството се вписват в един единствен Формуляр 1041 за времетраенето на периода на избора.
- Проследявайте датата на прекратяване. Планирайте приложимата дата предварително. След приключване на периода на избора, тръстът подновява отделно подаване на база календарна година и трябва да се подготви последен Формуляр 1041 за комбинирания субект.
Често срещани грешки, които провалят избора
Изпускане на крайния срок, защото никой не е подал първия 1041. Както е посочено по-горе: подайте декларацията (дори при нулев доход), за да финализирате избора.
Забравяне за кандидатстване за EIN на наследството. Подаването под EIN на тръста с отметнато поле за Раздел 645 създава проблеми с несъответствия в IRS, които отнемат години за изчистване.
Позволяване на едно доверено лице да откаже подпис. Формуляр 8855 изисква подпис от всяко доверено лице на всеки QRT. Ако съ-попечител оспори избора, той не може да бъде направен. Решете несъгласието преди крайния срок за подаване, а не след това.
Избор на грешна фискална година. Фискалната година се определя в първата декларация и не може да бъде променена без одобрение от IRS. Направете прогноза за доходите, разпределенията и данъчните позиции на бенефициентите, преди да я фиксирате.
Третиране на избора като постоянен. Той не е такъв. Когато настъпи приложимата дата, тръстът подновява отделното подаване. Планирайте прехода — включително предполагаемото разпределение от наследството към тръста на датата на прекратяване и пренасянето на всички останали неизползвани загуби или кредити.
Пропускане на окончателната декларация за част от годината. Когато изборът се прекрати в средата на годината, комбинираният субект подава окончателен Формуляр 1041 за кратка година, а тръстът след това подава отделна декларация за кратка година до 31 декември. И двете декларации трябва да бъдат подадени навреме.
Дисциплина в отчетността: Защо текстовият формат (Plain Text) е предпочитан за наследства
Изборът по Раздел 645 обхваща период, който често е с продължителност от две до пет години. През този период изпълнителят и довереното лице трябва да проследяват всяка разписка, всяко плащане, всяко разпределение, всяко счетоводно разпределение на фидуциарна основа, всяка корекция между фискална и календарна година и всеки К-1 към множество бенефициенти. Много наследства, които са започнали добре, се разпадат, защото счетоводството се е объркало, такси и възстановявания на разходи са се смесили и до третата година никой не може да реконструира разпределенията между доход и главница, които щатският съд по наследствени дела ще изисква.
Текстово базиран регистър с двустранно записване — с контрол на версиите в git хранилище, така че всяка корекция да е подлежаща на одит — е най-надеждният начин за администриране на наследство с всякаква сложност. Фидуциарното право изисква ниво на прозрачност и възможност за реконструкция, които електронните таблици трудно осигуряват, след като са били споделяни, редактирани и презаписвани от множество страни. С plain-text accounting (текстово базирано счетоводство) всеки запис е с дата, всяка промяна е проследима и книгите могат да бъдат възпроизведени от нулата въз основа на първичните документи.
Поддържайте счетоводните книги на наследството готови за одит от първия ден
Ако сте изпълнител на завещание или доверено лице, пред което стоят следващите двадесет и четири месеца на фидуциарно счетоводство, най-лошото време за създаване на счетоводна система е денят преди съдът да поиска междинен отчет. Beancount.io предлага текстово базирано счетоводство, което съхранява всяка трансакция в четлив файл с контрол на версиите — идеално за дълготрайното, многостранно фидуциарно администриране, което изборът по Раздел 645 създава. Всяка корекция има одитна пътека, всяка граница на фискалната година е изрична и вашият CPA може да прочете регистъра от край до край без нито един проприетарен експорт. Започнете безплатно и осигурете прозрачност на фидуциарните си записи на ниво наследство.