你的贷款人要求提供 GAAP 财务报表，于是你的注册会计师报出的费用让你倒吸一口凉气——而其中一半的费用花在了没人会读的会计工作上。为你五年前那次收购每年做的商誉减值测试？你的银行在评估贷款额度时根本不看商誉。为你那笔普通利率互换做的公允价值模型？它的存在是为了告知你根本没有的公众投资者。把拥有你的办公楼又回租给你的那家有限责任公司合并进来？你的贷款人会要求你的注册会计师把它剥离出去，好让他们单独对经营公司进行信贷审核。
这正是私营公司委员会（Private Company Council）被创立来解决的问题。自 2014 年以来，美国 GAAP 就包含了官方的简化规定——称为私营公司替代方案——让符合条件的企业跳过最昂贵、最没用的大公司会计部分，同时仍可称其报表符合 GAAP。选择这些方案不花一分钱，可以在任何时候采用，而大多数符合条件的小型企业从未听说过它们。
私营公司委员会是什么（以及为什么存在"小 GAAP"）
财务会计基金会（Financial Accounting Foundation）在私营公司会计师多年抱怨之后，于 2012 年创立了私营公司委员会（PCC）。故事总是如出一辙：FASB 为拥有庞大会计团队和复杂系统的上市公司制定规则，而小型私营公司不得不遵守同样的规则，只为了编制唯一读者是银行贷款专员的报表。
PCC 就 GAAP 在哪些方面可以为私营公司提供更简单的路径、同时不丢失报表使用者真正依赖的信息，向 FASB 提供建议。当 FASB 认可 PCC 的建议时，它就变成了一份会计准则更新——真正的 GAAP，而不是对 GAAP 的偏离。你的报表仍然可以写着"按照美国 GAAP 编制"，这正是你的贷款协议所要求的。
有两个事实让这些替代方案采用起来异常容易。第一，2016 年 FASB 取消了最初四项替代方案的生效日期，所以没有会错过的采用窗口——你可以在任何当前或未来的期间首次选择它们。第二，每项替代方案都是独立的（下面有一个配对例外），所以你只采用那些为你省钱的方案。
选择一：摊销商誉，而不是每年测试它
标准： ASU 2014-02，无形资产——商誉及其他（主题 350）。
在常规 GAAP 下，来自收购的商誉无限期地以原始金额留在你的资产负债表上，而且你每年都要对它进行减值测试。这项年度测试意味着估值工作——折现现金流、市场倍数、你的审计师能为之辩护的文档。对小型企业来说，这项测试的成本通常超过信息本身的价值，因为私营公司的贷款人已经明确告诉 PCC，他们在分析财务实力时无视商誉和商誉减值。
私营公司替代方案颠覆了这个模式：
- 在 10 年内按直线法摊销商誉。 如果你能证明更合适的年限，可以使用更短的年限，但 10 年是默认值，无需任何理由。
- 只有在触发事件发生时测试减值。 没有年度测试。你可以在主体层面或报告单元层面对商誉进行评估——由你选择——并且只有在某些迹象表明公允价值可能已低于账面金额时才进行。
- 触发事件是常识性的业务恶化： 经济状况恶化、你的产品市场萎缩、监管挫折、投入成本上升、现金流或收入下降、关键人员变动，或股价持续下跌。
由于摊销会稳步缩减商誉余额，记录减值的可能性随着每一年过去而降低。结果是更低的会计费用、没有年度估值工作，以及你的贷款人以同样方式解读的报表。
唯一的问题：注意你的债务契约
摊销费用每年都会降低报告的净利润和权益。如果你的贷款协议有与净资产、杠杆比率或偿债覆盖率挂钩的契约，而这些比率是根据 GAAP 数字计算的，那么选择商誉摊销可能会让这些比率朝错误的方向移动。在做出选择之前和你的贷款人谈谈——大多数会修改契约定义，把非现金摊销加回去，但要在你的注册会计师出具报表之前达成这个协议，而不是在契约违约函到达之后。
选择二：普通利率互换的简化套期会计
标准： ASU 2014-03，衍生工具与套期（主题 815）。适用于除金融机构以外的私营公司。
许多小型企业无法直接获得固定利率融资，所以它们以浮动利率借款，并将贷款与一笔收取浮动、支付固定的利率互换配对——在经济上把浮动债务转换为固定债务。在常规 GAAP 下，那笔互换是一种衍生工具，必须以公允价值计量并做复杂的套期有效性测试，否则它的波动就会穿过你的利润表，让盈利每季度剧烈震荡。
简化套期会计方法让你以与其经济实质相符的方式核算一笔符合条件的"普通型"互换：
- 以结算价值而非公允价值计量互换。 结算价值——你今天终止互换需要支付或收取的金额——比完整的公允价值计量要容易得多、便宜得多。
- 假设套期完全有效。 只要符合条件的条件继续满足，就无需持续的有效性测试。
- 像你以固定利率借款一样报告利息费用。 你的利润表显示稳定的利息成本，而这正是你进行这笔互换的全部商业理由。
要符合条件，互换和借款必须紧密对应：浮动端和债务参照同一指数和重设期，互换的名义金额不超过债务本金，互换在债务发行后几天内开始，条款中不含下限、上限或杠杆因子之类的外来特征。这项选择是逐笔互换做出的，所以一笔符合条件的互换不会约束你持有的任何其他衍生工具的处理方式。
选择三：跳过合并同一控制下的实体
标准： ASU 2014-07，经 ASU 2018-17 扩展和取代，合并（主题 810）。
这是对业主经营企业日常价值最高的替代方案。一个典型结构：你拥有一家经营公司，另外还拥有一家拥有你的办公楼并回租给企业的有限责任公司。这个附属实体的存在是为了责任保护、遗产规划或税务原因——不是为了隐藏债务。但可变利益实体（VIE）规则常常迫使你把出租方实体合并进经营公司的报表，产生的合并财务数据既不能清晰描述哪一家企业。
更糟的是，贷款人经常要求把该 VIE 剥离出去，好让他们单独对经营公司进行信贷审核。你花钱请你的注册会计师合并一个实体，只是为了让你的银行能把它去合并。
该替代方案允许私营公司选择不将 VIE 指引应用于符合条件的同一控制安排：
- 2014 年的原始版本只涵盖同一控制下的租赁安排：承租人和出租人处于同一控制下，两者之间有租赁，它们之间几乎所有活动都与租赁有关，并且任何担保的出租人债务相对于租赁资产是有限的。
- ASU 2018-17 把这项豁免扩展到所有符合条件的同一控制安排，而不仅仅是租赁。如果报告主体和法律实体处于同一控制下（且不受上市公司控制）、满足标准、并做出选择，则无需合并。
这项选择适用于所有当前和未来符合条件的 VIE——你不能逐个实体挑选。作为合并的替代，你提供关于你的风险敞口的披露：你可能需要负责的 VIE 负债的金额和关键条款，以及你必须支持该实体的情况。这些披露，加上你正常的担保、租赁和关联方附注，在一个可读的附注中给贷款人呈现了风险全貌，而不是埋在合并总额里。
选择四：收购后将某些无形资产并入商誉
标准： ASU 2014-18，企业合并（主题 805）。
当你在常规 GAAP 下购买一家企业时，你必须单独识别并对你收购的每一项无形资产进行公允价值计量——客户关系、订单积压、竞业禁止协议、商号——每一项都是一次小型估值工作。PCC 发现，对于两个特定类别，买方为报表使用者随即无视的数字支付了估值费用：
- 无法从企业其余部分单独出售或许可的客户相关无形资产，以及
- 竞业禁止协议。
该替代方案让你跳过对这两个类别的单独确认和计量，改为把它们的价值计入商誉。所收购的其他一切——可分离的无形资产，比如你可以许可的专利或品牌——仍以公允价值单独确认。
有一个结构性的问题，而且只沿一个方向运行：如果你选择无形资产替代方案，你也必须选择商誉摊销替代方案（选择一）。逻辑很直接——你并入商誉的无形资产需要与商誉一起摊销，而不是永久持有。反过来则不要求：你可以在不碰无形资产选择的情况下摊销商誉。
自 ASU 2019-06 起，非营利实体也可以选择商誉和无形资产替代方案。
值得了解的较新简化规定
PCC 的工作在 2014 年之后并没有停止。取决于你的情况，三项后来新增的规定可能与最初四项同样重要：
- 股份支付奖励（ASU 2021-07）。 私营公司在为权益分类的股票薪酬估值时，可以使用 409A 估值作为当前股价，而不必为每次授予单独委托一次公允价值计量。如果你向员工授予期权，这一项在每个授予周期都能省下一笔费用。
- 商誉触发事件的时点（ASU 2021-03）。 你可以在每个报告期末评估是否发生了触发事件，而不是在报告日之间持续监控。商誉在你结账时评估——而不是通过一项在季度中期持续留意减值信号的常设义务。
- 特许经营商收入（ASU 2021-02）。 私营特许经营商在识别初始特许经营费中的履约义务时获得一项实务简化，简化了特许经营体系的收入确认。
FASB 在更广泛的商誉改革上也一直敞开大门，但到目前为止仍为上市公司保留仅减值模型——这意味着在可预见的未来，摊销选择仍然是私营公司独有的优势。
如何采用（而不制造更大的麻烦）
选择一项替代方案是一种会计政策选择，就像任何政策选择一样，它应该是深思熟虑的。与你的注册会计师一起走完这个流程：
- 从使用者开始，而不是从准则开始。 唯一重要的问题是，你的贷款人、担保公司或投资者是否接受该替代方案。大多数人接受——这些都是主流选择，银行信贷政策越来越多地明确提及它们——但在你的注册会计师做任何改变之前先确认。
- 模拟契约影响。 商誉摊销降低盈利和权益；去合并一个 VIE 会从资产负债表上移除资产和负债。在新政策下重新计算每一项契约比率，并在需要时取得书面的契约修订。
- 披露这些选择。 每项替代方案都带有披露要求——选择的性质，以及对于 VIE 而言上面描述的风险敞口信息。未披露的选择是对 GAAP 的偏离，这就违背了初衷。
- 今后一致地应用。 VIE 选择涵盖所有符合条件的实体，当前和未来的。在你的财务报表附注中记录每一项政策选择，让未来的审计师或买方看到的是一个深思熟虑的政策，而不是一个错误。
- 记住买方问题。 如果你出售给一家上市公司，收购方会在购买会计中解除你的私营公司选择——你已摊销的商誉和未合并的 VIE 会在他们的账上按上市公司 GAAP 重述。那是他们的成本，不是你在私营期间避免这些选择的理由，但当尽职调查要求提供调节表时不要感到意外。
抵消节省的常见错误
- 选择无形资产替代方案却不摊销商誉。 准则禁止这种组合。你的注册会计师应该会发现，但要确认两个选择是一起记录的。
- 把 VIE 选择当作逐实体处理。 要么是所有符合条件的 VIE，要么一个都不是。挑选办公楼那家有限责任公司而合并一家姊妹销售实体是不允许的。
- 跳过替代披露。 VIE 和互换替代方案用披露换取确认的复杂性。单薄的附注会招来审计调整，其成本超过当初的合并。
- 忘了税务账簿是分开的。 这些是 GAAP 财务报告选择。你的税务折旧、摊销和实体结构遵循税法，而不是 ASC 350 或 ASC 810。保持清晰的账税调节，让两种处理永远不会混淆。
- 假设沉默意味着同意。 在贷款期间采用却不告诉你的贷款人，然后交付看起来与去年不同的报表，这就是例行选择变成契约违约的方式。年末前给贷款专员一份简短的备忘录不花一分钱。
让你的财务报告保持简单且可审计
PCC 替代方案与良好的簿记共享一种理念：跟踪对你面前决策重要的事情，停止为没人使用的精确度付费。无论你在十年内摊销商誉还是每年测试它，底层的纪律都是一样的——完整的记录、一致的政策，以及你能向贷款人逐行解释的报表。
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