当飓风摧毁你的城镇、野火迫使你的团队撤离、或冬季风暴让一半员工断电一周时，你的第一反应是提供帮助。你想给受影响的员工2000美元用于住酒店，支付更换被水淹的汽车的费用，或者在学校停课时支付紧急托儿费用。
如果你把这笔款项通过工资系统作为奖金或“额外工资”发放，你将让员工承担联邦所得税、社会保障税、医疗保险税和州预扣税——同时你自己也要承担相应的工资税——而这些钱是国会专门规定免税的。美国国税法典第139条允许你为符合条件的灾害、支付符合条件的费用，且无需缴纳所得税、工资税，也无需在W-2表上报告。你只需要正确使用它。
本指南解释了第139条的适用范围、你可以支付哪些费用、不能支付哪些费用、如何记录以避免文书灾难，以及如何记账以保持账目清晰。
什么是第139条及其存在的原因
第139条是由《2001年恐怖主义受害者税收减免法案》在9·11事件后增加的。在此之前，雇主向员工支付的款项几乎总是应税工资，即使动机是灾害后的慷慨相助。获得免税帮助的唯一途径是通过合格的慈善机构。
国会创造了一个狭窄但实用的例外：“合格灾害救助支付”不计入总收入，不计入所得税预扣的工资，也不计入FICA和FUTA税的工资，同时也不计入自雇税的净收益。雇主仍然可以像扣除工资一样扣除这笔支付——免税支付不会带来扣除惩罚。
第139条没有实施细则。主要的国税局指导文件是Rev. Rul. 2003-12和立法历史（国会税收联合委员会技术解释JCX-93-01），另外还有针对慈善组织方面的IRS Publication 3833。这实际上是好消息：规则特意简化了手续，因为它们是为特殊情况而制定的。
什么是“合格灾害”
并非所有不幸事件都符合条件。第139条(c)款将合格灾害定义为以下任何一种：
- 联邦宣布的灾害。 总统根据《斯塔福德法案》确定灾害需要联邦援助。这是雇主最常见的触发条件——联邦紧急事务管理局（FEMA）在fema.gov/disaster/declarations列出了这些灾害。仅在2026财年截至6月30日，FEMA就宣布了82起灾害，从2020年到2026年年中，不包括COVID-19在内共有820多起联邦宣布的灾害。
- 恐怖主义或军事行动造成的灾害，如第692条(c)款所定义。
- 涉及公共承运人的事故造成的灾害，或财政部长确定的其他灾难性事件。
- 由联邦、州或地方政府机构确定的灾害，需要联邦、州或地方援助。
2020年3月13日宣布的COVID-19国家紧急状态是许多雇主首次听说第139条的原因。由于总统根据《斯塔福德法案》宣布了紧急状态，COVID-19成为合格灾害，雇主可以在此期间免税报销检测、个人防护设备、清洁用品和远程办公费用。同样的逻辑适用于2025年1月加州野火重大灾害声明和2025年德克萨斯州风暴：一旦FEMA发布声明，第139条即对受该灾害影响的人生效，无论他们住在哪里或在哪里工作。
你的行动步骤： 在支付之前，查看FEMA声明页面，确认声明编号、事件类型和事件期间。保存声明的PDF。你需要它来证明支付与合格灾害相关，以备将来被问询。
你可以免税支付哪些费用
第139条(b)款将合格灾害救助支付限制为支付给个人或为其利益支付的、用于报销或支付以下两类费用的金额：
1. 合理且必要的个人、家庭、生活或丧葬费用
因合格灾害而产生。想想如果不是因为灾害你不会有的费用。国税局在Rev. Rul. 2003-12及相关指导中认可的例子包括：
- 保险未覆盖的医疗、牙科和心理健康费用
- 家中无法居住时的临时住房、租金或酒店费用
- 上班或撤离的交通费用，包括修复受损个人车辆的费用
- 食品、衣物和基本个人用品
- 因学校或托儿设施因灾害关闭而需要的托儿或老人护理费用
- 丧葬和安葬费用
- 更换保险未覆盖的必要个人财产的费用，当与个人/家庭需求相关时
2. 合理且必要的个人住宅维修或修复费用——或维修或更换其内容物的费用
前提是费用可归因于合格灾害。个人住宅可以是自有或租用的。包括使房屋恢复可居住状态的合理费用，以及更换事件中损失的家具、电器或衣物的费用。
雇主经常忽略的两个实际扩展：
- 支付可以是现金或实物。 给员工一台公司拥有的发电机、直接预订酒店或支付承包商来封板房屋都可以符合条件，不仅仅限于现金报销。
- 没有法定金额上限。 你可以支付500美元或15,000美元；标准是金额是否可以被合理预期与所发生的费用相称。
哪些费用不符合条件
第139条明确排除了两类费用，区分很重要：
- 已由保险或其他补偿报销的费用。 第139条针对的是未获补偿的自付费用。如果员工的保险公司已经支付了酒店费用，你不能再免税支付。要与保险赔付协调。
- 收入替代支付。 工资损失、营业收入损失、失业补偿金以及替代工资或薪水的支付——比如在员工无法工作时支付其正常工资——都是应税的。即使灾害导致了工作损失，替代收入不属于合格灾害救助支付。
一个常见陷阱：雇主想在员工无法工作的两周内“继续支付”其工资。这是应税工资，不是第139条，即使意图良好。如果你同时报销该员工在撤离期间的酒店和餐费，酒店和餐费可以适用第139条，而继续发放的工资仍属于应税工资。
第139条与礼品和慈善的比较
员工经常问：“我们不能直接称之为礼品吗？”根据第102条(c)款，雇主向员工的转移不能作为礼品排除。礼品排除不适用于雇主-员工之间的转移，所以将支付标记为“礼品”并不能使其免税。
慈善途径确实可行，但有更严格的规定：
- 来自慈善组织（包括雇主赞助的公共慈善机构）的支付，根据IRS Publication 3833关于慈善类别和基于需求的标准，通常作为第102条下的礼品从受助人收入中排除。
- 雇主赞助的公共慈善机构可以为员工提供任何灾害甚至非灾害紧急困难的帮助，只要项目服务于慈善类别、使用客观的基于需求的标准、并使用独立选择委员会，使对雇主的利益是附带性的。
- 雇主赞助的私人基金会和捐赠者建议基金受到更多限制：它们只能在合格灾害（第139条）情况下为赞助雇主的员工提供免税援助，而不能用于一般困难。
当需求与合格灾害相关且费用类型符合时，雇主直接进行第139条支付更简单。你不需要成立慈善机构、获得国税局裁定或设立独立委员会。对于长期或更广泛的计划，公共慈善机构可能仍然有意义。
税务和工资处理：为什么这对双方都很重要
当支付符合条件时，好处是叠加的：
- 对员工： 不计入总收入。不征收联邦所得税、社会保障税、医疗保险税或联邦失业税。不在W-2表或1099表上报告。员工也不能对已报销的费用进行双重扣除。
- 对雇主： 根据第162条作为普通和必要业务费用扣除，扣除程度与支付应税工资相同。无需预扣或缴纳工资税。无需信息报告。
- 对双方： 没有像第132条附加福利那样的非歧视测试。你可以帮助实际受影响的员工，即使只有一个人在一个地点，而不必向所有人提供相同金额。
簿记关联： 由于合格灾害救助支付不是工资，它们不应通过你的工资系统处理。在工资中将其作为“其他工资”运行会错误地创建W-2工资、触发预扣，并夸大你的工资税费用。将它们作为单独的总账科目跟踪，例如“员工灾害救助——第139条”或“其他员工福利——合格灾害支付”。将其排除在总工资之外、排除在941表之外，并排除在州失业保险工资总额之外，除非你的州特别要求包含（大多数遵循国内税收法典的州都遵循联邦排除规则，但请与你的注册会计师确认你的州）。
文件记录：最低要求，明智做法
第139条最有利于雇主的特点之一是它不要求什么。法规没有规定需要提供证明或收据。立法历史表明，个人不需要逐项核算实际费用，只要支付金额可以被合理预期与所发生的费用相称。Rev. Rul. 2003-12也得出了同样的结论：员工不需要提交医疗、临时住房和交通补助的收据即可排除。
这并不意味着你应该在没有记录的情况下支付。最低限度的合理文件保护你的扣除，并在国税局多年后询问时表明意图。每个计划的最佳实践文件包括：
- 一页纸的书面计划。 日期、合格灾害（附FEMA声明编号和事件期间）、目的、符合条件的员工（例如，“主要住宅位于FEMA DR-XXX所列县、因灾害发生未获补偿的个人/家庭/生活费用的员工”）、覆盖的费用类别、最高金额或计算公式，以及计划开始和结束日期。
- 员工声明。 一份简短签署的声明：“我确认受[灾害]影响，发生了约$____的合格费用，尚未且预计不会从保险或其他来源获得此金额的报销，并理解收入替代不在覆盖范围内。”你不需要收集收据，但如果你希望控制成本或防止滥用，可以收集。
- 支付记录。 收款人、金额、日期和简要描述（如“临时住房——5晚”）的清单。
无需向国税局提交任何文件来选用第139条。采用书面计划并将其与税务记录一起保留就足够了。
小型雇主的实用操作手册
你不需要福利顾问就能用好第139条。五个步骤涵盖大多数情况：
第1步：确认合格灾害。 查看FEMA声明。注意声明日期——第139条支付应针对因该灾害产生的费用，而不是其之前。对于恐怖主义或公共承运人事件，保留认定通知。
第2步：明确谁和什么。 你只覆盖小时工，还是也包括受薪员工？只覆盖住宅在宣布区域的员工，还是也包括出差期间流离失所的员工？你覆盖托儿和交通，还是只覆盖住房和医疗？将边界写入文件。你可以限制为合理且必要的费用；你不需要覆盖所有内容。
第3步：选择简单的金额结构。 两种方法可行：（a）上限内报销并附声明，或（b）基于影响等级的固定人均补助。例如：撤离员工1,000美元，房屋无法居住超过三天的员工2,500美元。关键是“可合理预期相称”——不考虑影响给所有员工固定10,000美元比与需求挂钩的分级金额更难辩护。
第4步：清晰沟通。 用平实的语言告诉员工：这是根据第139条的免税合格灾害救助支付，不是奖金；它覆盖因[灾害]产生的未获补偿的个人/家庭/生活及房屋维修费用；工资损失和保险已支付的金额不符合条件；你不需要提供收据但必须诚实声明；这笔支付不会出现在你的W-2表上，也不会被征税。
第5步：正确支付和记账。 使用单独的支票或ACH支付，备注如“第139条灾害救助——[灾害名称]”。记入非工资总账科目。将计划、FEMA声明打印件、声明和支付清单一起保存至少七年。
将免税变为应税的常见错误
- 通过工资系统处理。 即使你在工资软件中标记为“灾害工资”，大多数系统会将其视为工资并预扣。使用应付账款或手动非工资支付。
- 覆盖工资损失。 第139条不涉及收入替代。不要将工资延续并入免税支付。将两者分开。
- 忽视保险报销。 如果员工后来收到同一费用的保险赔款，免税金额应仅限于未获补偿部分。你的声明应涵盖这一点，并要求员工在后来收到报销时通知你。
- 与合格灾害无关。 一场只影响一名员工的房屋火灾，没有联邦、州或地方灾害认定，不构成第139条事件。帮助仍然是慷慨的，但除非通过合格的慈善项目，否则是应税的。
- 忘记州合规。 大多数州与联邦总收入保持一致，因此它们遵循第139条，但少数州要求加回或有不同的预扣触发条件。在税务季节快速检查可防止州通知。
- 不留记录。 “无需证明”并不意味着“无需计划”。没有引用灾害的书面计划，审计员只能依赖你的记忆。
休假共享和其他配套规则
第139条不是唯一的灾害相关税务规则，而且很容易混淆：
- 休假共享计划： 根据Notice 2006-59及早期指导，员工可以向一个池子捐赠累积休假，供受重大灾害影响的同事使用；捐赠者不因放弃休假而纳税，接收者将使用的休假作为普通工资纳税。这与第139条不同，后者接收者不纳税。
- 雇主基于休假的捐赠计划： 雇主可以让员工放弃休假，以便雇主向援助灾害受害者的慈善机构支付现金；捐赠者不纳税，雇主将支付作为慈善捐款而非补偿扣除。
如果你的目标是让受影响的员工获得现金并实现最佳税务结果，直接的第139条支付（当费用符合条件时）优于休假共享支付。
本周要做什么
你不需要等到下一次飓风预报才做准备。现在就准备一份一页纸的灾害援助模板放入你的文件中。包括FEMA声明编号的空白栏、你覆盖的费用类别简短列表、$____上限，以及一段话的员工声明。与你的工资服务提供商和簿记员分享，以便他们在你启动计划时知道将这些支付排除在工资运行之外。
当灾害袭击你的社区时，你将快速行动，帮助维持你业务运转的人，并以税法预期的方式行事：员工保留全额，你保留扣除，双方都不为本不应被视为工资的帮助缴纳工资税。
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