山火烧毁了车库。飓风掀翻了半个屋顶。突发洪水毁坏了店面的库存。大多数纳税人认为他们必须等到明年 4 月才能核销损失——而且许多人要等整整一年半才能真正拿到现金。联邦税收法典提供了一个几乎没人谈论的变通方法：一种允许你在已经提交的申报表中申请意外损失的选择，在几周内产生退税，而不是等到下一个纳税季。
该工具就是《联邦税收法典》第 165(i) 条，它可以决定是等到 2027 年 4 月才获得救济，还是在清理废墟之前就在你的账户中存入 IRS 的退款。由于 FEMA 每年追踪超过 100 起灾难声明，且 2025 年在加利福尼亚州山火、德克萨斯州洪水、密苏里州龙卷风、华盛顿州山体滑坡以及数十个其他事件中产生了重大灾难声明，这一选择对许多纳税人来说都至关重要，而不仅仅是那些意识到这一点的人。
本指南将介绍该选择的工作原理、不容错过的截止日期、个人和商业财产的计算规则，以及可以让你跳过昂贵评估的安全港规则。
第 165(i) 条的实际作用
意外损失通常计入发生损失当年的纳税申报表。如果你的房屋在 2026 年 10 月烧毁，扣除额会出现在你于 2027 年提交的 2026 年申报表中。
第 165(i) 条打破了针对一类特定损失的时效规则：即“归因于联邦宣布的灾难”且发生在“灾区”的损失。对于这些损失——且仅限于这些损失——你可以选择在前一个纳税年度（即灾难发生年的前一年）的申报表中扣除它们。
从实际操作层面来看，如果联邦宣布的灾难在 2026 年影响了你的财产，你可以将 2026 年的 4684 表格附加到修正后的 2025 年申报表（1040-X 表格）中，根据你已经申报的收入申请损失，IRS 将根据重新计算的 2025 年纳税义务发放退税支票。你无需等待 12 到 18 个月来变现损失。
这一选择正是为解决这种现金流问题而设计的。保险赔付缓慢。联邦紧急事务管理署 (FEMA) 的个人援助上限较低且进度缓慢。重建工作则需立即开始。将税收减免提前一年是受灾家庭获得快速、大规模流动资金的少数渠道之一。
谁符合资格
必须同时满足以下三个条件：
- 损失必须归因于联邦宣布的灾难。 这意味着美国总统根据《斯塔福德法案》(Stafford Act) 宣布该事件为重大灾难或紧急情况。每项声明都有一个 FEMA 分配的 DR（重大灾难）或 EM（紧急情况）编号，且财产必须位于声明中列出的县境内。
- 损失必须是真实的意外损失 —— 即财产受到突然、意外或异常的损害。逐渐恶化、正常磨损以及漏水管道导致的持续性洪水不符合资格。
- 纳税人必须实际拥有该财产或承担合同义务。 租房者可以对其受损租赁房屋内的个人财物申请损失，但不能对结构本身的损坏申请损失。
个人和实体都可以使用此选择。个体工商户、单成员有限责任公司 (LLC)、合伙企业、S 公司和 C 公司都有权使用——尽管个人用途财产和商业财产的计算机制有所不同。
如果特定灾难根据特定的联邦立法也被归类为合资格灾难（2020 年至 2025 年 9 月 2 日之间的大多数重大事件均符合条件），则该损失享有下文所述的增强规则。
不容错过的截止日期
这是大多数纳税人栽跟头的地方。165(i) 选择的时限与普通的修正申报表不同。
你必须在不迟于灾难发生年原始申报表定期截止日期（不含延期）后的六个月内做出选择。对于按日历年度计税的个人在 2025 年遭受的灾难，灾难年申报表的截止日期是 2026 年 4 月 15 日（不含延期），因此选择截止日期是 2026 年 10 月 15 日。对于 2026 年的灾难，选择截止日期是 2027 年 10 月 15 日。
重要的是，这是做出选择的截止日期，而不是修正前一年的截止日期。修正后的前一年申报表仍可在正常的三年法定追溯期内提交，但选择本身必须在六个月的窗口期内做出。
你还有 90 天的撤销期。一些纳税人计算后发现灾难年的边际税率高于前一年；在这种情况下，撤销选择可以让你恢复到默认的处理方式。90 天后，该选择将被锁定，除非 IRS 批准更改，而这种情况非常罕见。
在灾难发生当天就在日历上标记这些日期。截止日期不会因为你正忙于重建而推迟。
如何进行申报选择
从操作层面来看，进行申报选择非常直接：
- 填写 4684 表格（针对灾损年份）的 D 部分。 该部分专门用于上一年度的申报选择。在第 1 行上方的空白处输入 FEMA DR 或 EM 编号。
- 将 4684 表格附加到原始或修订后的上一年度纳税申报表中。 如果上一年度已经报税，请提交 1040-X 表格。企业应使用相应的修订申报表——C 型公司使用 1120-X 表格，S 型公司使用修订后的 1120-S 表格，合伙企业使用修订后的 1065 表格。
- 包含一份书面声明以宣布此项选择。声明必须列明灾难名称、损失日期、受灾财产的地址或描述，并明确声明纳税人根据第 165(i) 条款选择在上一年度申领损失。
- 重新计算上一年度税额（计入意外损失扣除额），并申请相应的退税。
在大多数情况下，美国国税局 (IRS) 会加快处理与灾难相关的退税——在申报表顶部写上“Disaster”和 FEMA 声明编号，有助于将其分流至专门的处理团队。
计算损失：个人用途财产
对于非用于贸易、业务或投资持有的财产，意外损失的计算遵循特定的公式。
第一步：确定公允价值 (FMV) 的降幅。 即灾难发生前的公允价值减去灾难发生后的公允价值。对于完全损毁的情况，灾前公允价值是关键数字；对于部分受损，这两个数字都很重要。
第二步：对比调整后的基准（Adjusted Basis）。 个人用途财产的可扣除损失是公允价值降幅与财产调整后基准两者中的较小值。
第三步：减去保险和其他补偿款。 从损失中减去任何已收到或合理预期将收到的款项，包括保险、FEMA、GoFundMe 筹款或其他来源。如果你未能就承保损失及时提交保险理赔，IRS 会将未申领的保额视为你已收到的款项。
第四步：扣除每起事件 100 美元的免赔底线。 每起独立的意外事件都会触发 100 美元的减扣。例如，一场飓风同时损坏了你的房屋和汽车，这属于一起事件，仅扣除一次 100 美元。
第五步：应用 10% AGI 阈值。 标准意外损失仅在总额超过扣除年份（如果你选择在上一年度，则为上一年度）调整后总收入 (AGI) 的 10% 时，超出部分方可扣除。
对于根据特定联邦法规符合合规灾难损失 (Qualified Disaster Losses) 条件的损失，规则要宽容得多：每起事件的免赔底线从 100 美元增加到 500 美元，10% AGI 阈值完全消失，且损失无需列举扣除 (Itemizing) 即可抵扣——它可以直接加到标准扣除额中。
计算损失：商业财产
商业及收益性财产遵循一套不同且通常对纳税人更友好的规则。
对于完全损毁的商业财产，损失等于调整后的基准减去残值再减去保险补偿款，无论公允价值 (FMV) 如何。这意味着一件已完全折旧的设备即使其市场价值很高，也不会产生任何损失——因为在基准中已没有可注销的价值。
对于部分损毁的商业财产，损失是公允价值降幅或调整后基准中的较小值，再减去补偿款——这与个人用途财产的公式类似。
关键区别在于：不适用 100 美元的免赔底线，也不适用 AGI 阈值。 商业意外损失会全额体现在纳税申报表中。
对于穿透实体 (Pass-through entities)，损失通过 K-1 表格传递给所有者。165(i) 申报选择可以在实体层面进行，从而将损失加速体现到上一年度的 K-1 表格中——不过，所有合伙人或股东都需要进行协调，因为该选择会影响每个人的上一年度申报表。
存货损失不计入 4684 表格。 它们通过销货成本 (COGS) 进行消化，任何保险赔偿均视为普通收入。一家被淹的服装精品店不应将存货损失再次填入意外损失明细表，以免重复计算。
节省评估费用的安全港规则
确定“公允价值降幅”通常需要专业评估——这既昂贵又缓慢，而且在承包商业务繁忙时往往难以预约。2018-08 号税务程序 (Revenue Procedure 2018-08) 制定了七个安全港 (Safe Harbors) 规则，允许纳税人完全跳过正式评估。只要正确遵循安全港规则，IRS 就不会对公允价值的判定提出异议。
对于个人用途的居住类不动产，适用以下四个安全港规则：
- 估计维修成本法（限额 20,000 美元）： 使用由两名独立的持证承包商分别编制的估价中的较小值。估价必须详细列出将财产恢复到灾前状态的分项成本。
- 微量法 (De minimis method)（限额 5,000 美元）： 房主可以根据收据、照片和观察结果，对维修成本进行诚信估计。无需承包商参与。
- 保险安全港： 使用保险公司编制的损失估价。在有保险覆盖的情况下，这是最简单的方法。
- 承包商安全港（仅限联邦宣布的灾难）： 使用在灾难发生后合理时间内签署的、由持证承包商负责修复工作的具有约束力的合同。
- 灾难贷款评估（仅限联邦宣布的灾难）： 使用随联邦灾难贷款申请（例如 SBA 贷款）提供的评估报告——这些贷款通常自带检查环节。
对于个人财物（家具、衣物、电子产品、厨具）：
- 微量法（限额 5,000 美元）： 逐项诚信估计价值的下降。
- 重置成本安全港（仅限联邦宣布的灾难）： 确定目前购买每件新物品的重置成本，然后按持有年数每年扣减 10%，最高扣减上限为 90%。对于独特或较旧的物品，这种方法通常比公允价值法产生更有利的结果。
请记录所使用的方法。将损坏的照片、收据、承包商估价和分项财物清单保存在一个标有灾难年份和 FEMA 编号的文件夹中。
165(i) 选举何时有效，何时无效
165(i) 选举并非自动有利。正确的答案取决于比较这两个年度的边际税率以及早期退税带来的现金流价值。
在以下情况下，该选举是有利的：
- 前一年度的收入更高，因此边际税率也更高。在边际税率为 32% 的年份抵扣损失，比在 22% 的年份节省更多税款。
- 前一年度有足够的收入来吸收大额扣除额，而不会造成浪费。意外损失不能产生负税额——尽管超额业务损失可以转入净经营损失。
- 纳税人现在需要现金进行重建，无法等到下一个报税季。
- 纳税人已经提交了前一年度的纳税申报表，使修正申报表（amended-return）退税成为最快的路径。
在以下情况下，该选举可能不利：
- 灾害年份的收入将显著高于前一年——例如，尽管遭受损失，但在下半年业绩飙升的小型企业。
- 前一年度的收入较低或为零，因此抵扣将被部分浪费。
- 10% 的 AGI 门槛在前一年度消耗的损失比在灾害年份更多（例如，灾害年份的 AGI 会更低）。
- 该损失属于合资格灾害损失，与灾害年份的标准扣除额加合资格灾害损失相比，逐项列举的前一年度申报表会贬值。
简单的两列对比——灾害年份带损失的税款对比前一年度带损失的税款——对大多数申报者来说，十五分钟内就能得出答案。
协调保险与赔偿
一个微妙的陷阱会困扰那些在保险赔付之前就申请 165(i) 抵扣的纳税人。意外损失必须减去合理预期的赔偿额，而不仅仅是已经收到的金额。如果房主在第一年抵扣了 200,000 美元的损失，然后在第二年收到了 150,000 美元的保险支票，结果并不是重新计算前一年的申报表，而是在第二年的申报表上进行赔偿收入计入，并在 4684 表格上申报。
最清晰的流程：
- 及时提交保险索赔。
- 在进行选举时，保守估计预期赔偿额。
- 在意外损失工作底稿中记录该估算。
- 在付款最终确定的年份报告任何多领或少领的赔偿。
如果保险完全赔偿了损失，则不存在意外损失扣除——但如果赔偿触发了收益（收益超过调整后基准），第 1033 条款另行允许通过在两年内（联邦宣布灾区的首席居所为四年）重新投资于类似的替代资产来递延该收益。
IRS 期望的记录保存
意外损失申报表的审计率高于典型的个人申报表。万无一失的证明文件包括：
- 所有权证明（房产证、产权证、租户个人财产的租赁合同）
- 灾前状况证据——照片、先前的评估报告、购买收据、保险清单
- 灾后状况证据——照片、承包商估价、FEMA 检查报告
- 灾害的原因和日期——新闻文章、FEMA 声明编号、天气报告
- 保险索赔申请和赔付记录——包括显示承保范围的保单声明页
- 用于安全港估值的所有承包商估价单和发票
- 损失明细表——个人物品逐项列出，房地产和业务资产的基准跟踪
这些记录在抵扣后至少保存七年。在以后出售财产引起基准争议时，165 条款下的损失偶尔会浮出水面。
与其他灾害救济协调
165(i) 选举处于更广泛的税务救济格局中：
- 申报和缴税延期： IRS 会自动为受灾县的纳税人推迟申报和缴税——例如，2025 年加利福尼亚野火受害者，其 2024 年的各项申报均获得了延期至 2025 年 10 月 15 日的机会。
- 从 FEMA、州机构或雇主处收到的用于个人支出、丧葬费或房屋维修的合资格灾害救济款，根据第 139 条款不计入总收入。在计算收入时请勿包含这些项。
- 与合资格灾害相关的退休账户困难取款免除 10% 的早期取款罚金，并可在三年内偿还。
- 净经营损失追溯在 2017 年后通常不再适用于个人，但包含意外损失的超额业务损失可以结转。
组合正确的方案。一名在 2026 年遭遇灾害的小型企业纳税人，可以申请延期 2025 年的申报，根据 165(i) 条款在修正后的 2025 年申报表上申请意外损失以获得快速现金，将 FEMA 补助排除在收入之外，并无罚金地动用退休金困难取款——所有这些都源于同一起事件。
触发 IRS 通知（问询）的常见错误
以下几种模式通常会引起 IRS 对意外损失申报表的关注：
- 跳过了个人用途损失的 $100/$500 底限。
- 忘记了非合资格灾害损失的 10% AGI 削减。
- 对损坏或毁坏的物品主张情感价值——只有经济损失才计算在内。
- 抵扣个人防护成本，如沙袋或疏散费用——这些不属于意外损失。
- 错过了六个月的选举截止日期并尝试在以后修正。
- 未能对受保财产及时提交保险索赔——IRS 将未索赔的承保范围视为推定赔偿。
- 通过 4684 表格申报存货意外损失，而不是通过销货成本。
- 在 4684 表格 D 部分混淆了灾害年份和选举年份。
- 表格上没有 FEMA 声明编号，这会减慢或停止处理。
一份带有清晰 FEMA 编号、记录在案的安全港估值和已签署选举声明的整洁申报表，其处理速度远快于缺失任何这些要素的申报表。
小型企业的特别注意事项
受到联邦宣布灾害影响的小型企业有三个层级的选择：
- 第 165(i) 条选举：将因灾损失扣除提前至上一个纳税年度。
- 报税延期：将灾害年份的纳税申报推迟到延后的日期。
- 净经营亏损结转：如果损失导致应纳税所得额为负，则进行结转。
对于个体工商户而言，第 165(i) 条选举会产生上一年 C 表（Schedule C）所得税和自雇税的退税。对于 S 公司，损失流向股东的 K-1 表；如果股东达成一致，所有人都可以修正上一年的纳税申报。对于合伙企业，存在同样的协调问题——合伙人可以共同选择使用上一年机制。
收付实现制企业还应记住，对受损客户或供应商的应计款项可能会产生自身的损失，且灾害期间因未交付而产生的合同罚金有时可以在征收当年进行扣除。
当第 165(i) 条选举与严谨的簿记相结合时，其作用最为强大。从烧焦的纸质记录中重建灾前库存、折旧表和资产基准是一场噩梦；而一份清晰的总账能将这一过程变成一个下午的工作。这也是纯文本会计体现价值的地方——具备灾害恢复能力的记录不会只存在于一个文件夹中。
州税处理说明
州所得税规则通常遵循联邦的因灾损失处理，但也有明显的例外。加利福尼亚州、纽约州和其他少数几个州有自己的灾害损失规定，可能会允许更宽松的规则——包括未被联邦宣布为重大灾害的情况，以及在州纳税申报表上进行效仿第 165(i) 条的上一年选举。在重大事件发生后，请查阅州特许经营税委员会（Franchise Tax Board）的指南。
一些州还针对受损或被毁财产提供自己的财产税减免，这与所得税因灾损失是分开的，值得并行争取。
在下一场风暴前，让你的财务保持审计就绪
在灾害后表现最好的纳税人并不是那些保险金额最高的，而是那些财务记录完好无损的人。照片、基准表、资产登记簿和清晰的上一年纳税申报表决定了准备第 165(i) 条选举是需要一天还是一个月，以及国税局（IRS）是予以通过还是进行审计。
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