如果你经营一家开发软件、制作原型机或改进制造流程的小企业，根据一项已不再适用的旧规，你可能为2023和2024年的研发成本多缴纳了数千甚至数万美元的税款。过去三年里，你被要求将国内研发费用在五年内分摊，而不是立即扣除。这条规则已被废除。一项新法律永久性地恢复了你所期望的扣除额，而且如果你错过了修改旧申报表的短暂窗口期，你仍然需要为2026年做规划。
这一变化源于2025年7月4日签署的《一项大而美的法案》。该法案设立了新的《国内税收法》第174A条，允许你在2024年12月31日之后开始的纳税年度内，对当年支付或发生的国内研究与实验支出进行全额费用化。该法案还重写了你在6765表格上申请第41条研究税收抵免时的申报要求。以下是变化内容、2026年7月截止日期的意义，以及如何为2026年准备好你的账簿和税收抵免申请——这是新的详细申报要求成为强制性的第一年。
第174A条的实际作用
从1954年到2021年，第174条允许你选择：立即费用化研发费用或递延并摊销。对于初创公司和产品公司来说，这种选择非常有效——你花费了20万美元用于工程薪资和承包商费用，那一年你扣除了20万美元，你的应纳税所得额反映了你的实际现金支出。
《减税与就业法案》扭转了这一点。从2022年开始，修订后的第174条要求资本化和摊销：国内研发费用在5年内摊销，国外研发费用在15年内摊销，并采用年中惯例。与此同时，软件开发成本被明确纳入研发费用的定义，因此即使你从未发布过代码，代码在税务上也成为资本化资产。结果是时间性错配，对现金流紧张的企业打击最大——你今年支付了工程师的工资，但扣除额却要分摊到五年。
第174A条推翻了TCJA对国内成本的改变，并且是永久性的。对于2024年12月31日之后开始的纳税年度，你可以在支付或发生的当年扣除100%的国内研发支出。这包括：
- 从事、监督或支持研发活动的员工工资
- 研发过程中消耗的耗材和原型材料
- 与研发相关的专利成本和相关的法律费用
- 支付给第三方进行国内工作的合同研究费用
- 归因于国内活动的软件开发成本
- 与合格研究直接相关的云和实验室成本
你还可以选择在至少60个月内进行资本化摊销，而不是费用化，如果你处于低税率年度并希望保留扣除额，这可能会有用。
国外研发则不同。在美国境外进行的研究支出仍需在15年内进行资本化摊销。对于远程团队来说，地理位置的判定至关重要：如果员工或承包商在美国境外进行合格活动，则该部分在174A条下属于国外研发。
与研究税收抵免的相互作用
如果你申请第41条的研究活动增加税收抵免，第174A条与第280(c)条会相互作用。根据第174A条，国内研发的扣除额会减去你申请的税收抵免额，除非你选择根据第280C(c)(3)条的抵免额减免。该选择在6765表格上做出，用较少的抵免额换取较大的扣除额。实践者提醒中流传的、与2022-2024纳税年度修正申报表上的280C选择相关的2026年7月截止日期已经过去，但2025年及以后的潜在权衡仍然存在：在申报前，你要对两种方案进行评估。
已于2026年7月6日结束的追溯修正窗口期
OBBBA法案提供了一个有限的追溯性优惠：符合条件的小企业可以修改其2022、2023和2024年的纳税申报表，追溯适用第174A条的即时费用化处理，并追回在旧规定下多缴的税款。对许多公司来说，这意味着将前几年资本化的国内研发支出的五分之四提前扣除，并获得退税。
这个选择窗口期已在2026年7月6日截止。如果你在截止日期前提交了所需的修正申报表和选择声明，你的退税应该正在处理中。如果你错过了，2022-2024年资本化的金额将维持其摊销时间表——你需根据规定的五年期继续摊销剩余的基准金额。在截止日期之后，你不能再为那些年份选择即时费用化。
你仍然可以做的，是确保2025年及以后的税务处理正确。对于日历年纳税人来说，2025年是第174A条适用的第一年。你2025年的申报表（2026年申报）应该已经反映了对国内研发支出的全额费用化。如果你的账簿或税务计提仍习惯性地将这些成本资本化，请在申报前纠正处理方式。
6765表格变得更详细：E、F和G部分
美国国税局多年来一直在为实现研发税收抵免的项目级透明度做准备。6765表格“增加研究活动税收抵免”的最终更新说明现在包含了与第174A条和该抵免的业务组成部分标准相对应的新部分。
G部分：业务组成部分详情
G部分是重头戏。它要求提供业务组成部分级别的信息——即你申请抵免的每个产品、流程或软件项目——包括工作描述、解决的不确定性以及进行的实验。
G部分的申报状态是分阶段的：
- 2024纳税年度（2025处理年）： 所有申报者可选
- 2025纳税年度（2026处理年）： 所有申报者可选择——美国国税局在IRS第2025-99号新闻稿中延长了可选期
- 2026纳税年度（2027处理年）及以后： 所有申报者强制要求，有极少数例外
该例外是：根据第41(h)条选择申请减少薪资税抵免而不是所得税抵免的合格小企业纳税人，可以继续选择填写G部分。其他所有人在2026年及以后必须完成此项。
尽管2025年申报表上G部分是可选填写的，但美国国税局和咨询公司普遍建议纳税人将2025年作为建设年：立即建立项目级跟踪，测试你的叙述，并自愿生成G部分，这样2026年就不会手忙脚乱。
E和F部分：美国国内研发支出和定义
修订后的6765表格说明增加了专门的“国内研究和实验支出”部分，解释了第174A条，并修订了“合格研究支出”的定义部分，并引用了新法规。现在该表格更明确地将抵免的QREs与174A条领域联系起来，这有助于审查员在同一份申报表上核对扣除额和抵免额。预计美国国税局会发出信息索取函来审查这种协调关系——两个金额应该保持一致，并记录280C调整。
这对修改后的税收抵免申请意味着什么
美国国税局还收紧了其对申请研发税收抵免以获取退税的修正申报表的期望。申报必须包含说明中确定的特定支持信息——实质上是类似G部分的商业组成部分文件——否则申请可能会被视为不完整。在修正的1120表格后附上一页纸的税收抵免计算书的时代已经结束了。
如何为2026年做好准备
税法变更是有利的，但它提高了文件记录的门槛。最能从中受益的公司是那些能够在项目层面证明他们做了什么、在哪里做的、以及谁做的公司。
1. 从源头拆分国内外成本
第174A条的区别在于你的总账。为国内和国外研发费用创建单独的账户或标签。对于典型的产品公司，这意味着：
- 根据执行研究时的工作地点（而非雇员居住地或合同账单地址）标记工资单
- 根据承包商实际提供服务的地点标记承包商发票，发票或工作说明书应注明地点
- 在成本分摊表中，将云和实验室支出标记到项目和地区
如果你使用工资服务商，请将其位置代码映射到你的研发标签，这样薪资QREs就能正确流转，无需在年底进行手动重新分类。
2. 按业务组成部分跟踪，而非仅按部门
6765表格的G部分是按业务组成部分组织的，而不是按部门或总账账户。你的账簿也应该是这样。
为每个组成部分维护一个简单的研究日志：
- 业务组成部分名称： 例如，“移动结账SDK v3——欺诈信号引擎”
- 技术不确定性： 你一开始不知道如何实现的目标
- 实验过程： 评估的备选方案、测试方法、迭代
- 人员和工时： 谁参与了，以及按季度划分的大致合格时间
- 成本： 工资、耗材、合同研究以及直接相关的云成本
对于许多小企业来说，电子表格就足够了。重要的是记录的及时性——每月更新的日志比申报前一周写的追溯备忘录更有说服力。检查员更重视工作完成当时所做的记录。
3. 妥善记录耗材和合同研究
有两个领域特别容易引起检查关注：
- 耗材： 保留发票和收货记录，证明原型材料已在研究中消耗或报废，而不是作为库存资本化。带有日期的原型照片有助于佐证其消耗情况。
- 合同研究： 保留聘用函、工作说明书和发票，以证明承包商提供了合格服务、未保留研究的实质性权利，并且你申请的金额反映了65%的法定计入比例。对于第174A条，还需保留承包商服务地点的证明。
4. 协调账目、税务和抵免数字
在准备纳税申报表之前，进行三方核对：
- 当年账面研发费用（或资本化研发资产）
- 依据第174A条申报的税收扣除额
- 在6765表格上申报的合格研究支出
174A条的国内扣除额和QREs应该大部分重叠但不一定完全相同——并非每一美元的可扣除研发支出都是合格的研发费用，反之亦然——但巨大的无法解释的差额会引来质询。记录下调整项目：国外成本、非合格活动以及第280C条的调整。
在簿记方面，决定是否为财务报表目的继续资本化研发支出。许多小企业在记账和税务上处理不同——GAAP资本化，税务即时扣除——并在递延税项下跟踪暂时性差异。保持一致性并披露该政策。
2026年应避免的常见错误
认为所有工程时间都符合条件。 合格研究必须满足第41(d)条的四部分测试：允许的目的、技术性质、消除不确定性和实验过程。常规开发、修复已知问题的错误修复、外观设计和市场调研不符合条件，即使这些工资可以根据第174A条扣除。可以扣除，但不要将其计入税收抵免计算。
将管理费用计入QREs。 只有符合条件的服务工资、耗材和合同研究才能计入。租金、折旧和一般行政费用不是QREs，即使是由研究部门产生的。
忘记软件资本化的历史成本。 如果你已将2022-2024年的软件开发成本资本化并正在摊销，那么不要再将相同成本作为2025-2026的当年QREs申报。将资本化基础与当年支出分开跟踪。
以国内费率申报国外成本。 如果承包商在其他国家完成工作，该成本在174A条下属于国外成本，且通常不属于国内抵免的QRE。正确标记它，而不是在检查中才发现问题。
等到申报季才构建G部分。 G部分需要叙述性描述，要像工程笔记而非税务表格语言。如果你的工程师无法用通俗易懂的语言来描述不确定性和实验过程，那么你的申请将是空洞的。每季度采访技术负责人，并记录下他们当时的原话。
2025年纳税申报表（2026年申报）实用清单
在你的报税员最终确定6765表格和第174A条处理方式之前，请使用以下内容进行预申报审查：
- 将国内与国外研发费用与工资、承包商和云标签相匹配
- 完成每个产品或流程的业务组成部分日志
- 工资QREs限制在W-2表格第1栏中符合资格服务的工资，并有工时分配支持
- 保留消耗在研发中的耗材和原型发票并标记
- 保留合同研究协议和发票，并应用第41条包含比例
- 模拟第280C条抵免减免选择方案
- 2025年自愿起草G部分，即使还不是强制性的，并由税务和技术团队审查
- 准备并保留账目研发、税务第174A条扣除额和6765表QREs的调节表
如果你还修改了2022-2024年的申报表以申请追溯性174A福利，请确认这些修改后的申报表已在2026年7月6日前提交，并保留选择声明。如果你的退税仍在处理中，预计国税局会要求提供更详细的G部分信息——请提供部门级别的文件，而不仅仅是计算表。
保持研发记录可审计性
根据第174A条恢复即时费用化对小企业来说是一个真正的胜利——你在花钱时能获得现金流减免，而且该规则是永久性的，不是直到2029年的临时性规定。代价是更高的透明度。6765表格G部分以及美国国税局对业务组成部分文件的更广泛关注，都指明了审计的方向。
最有利的地位是将有利的法律与枯燥但一致的簿记相结合：在交易层面区分国内外，按组成部分及时记录研究情况，并在申报前核对你的账本、税务和抵免数字。在2025年这样做，那么2026年强制性的G部分申报就是导出你已经保留的记录，而不是最后一刻的起草工作。
简化你的财务管理
当你实施第174A条费用化并为研发税收抵免建立项目级跟踪时，保持清晰的财务记录至关重要。Beancount.io提供纯文本记账，让你对财务数据拥有完全的透明度和控制力——每项研发支出、国内外标签以及业务组成部分成本都经过版本控制，随时可以审计。免费开始，让你的研发财务从第一天起就井井有条。