Ви заснували корпорацію типу C, щоб тримати інвестиції сім’ї, орендний будинок, яким не хочете володіти особисто, та потік роялті від патенту, який ваш батько ліцензував перед виходом на пенсію. Корпорація подає чисту форму 1120, сплачує фіксований 21% федеральний корпоративний податок на свій дохід, а решту ви реінвестуєте. Все здається впорядкованим — поки ваш бухгалтер не запитує, чи подавали ви коли-небудь Додаток PH.
Саме з цієї розмови більшість власників вперше дізнаються про податок на персональні холдингові компанії згідно з Розділом 541 Кодексу внутрішніх доходів: окремий 20% додатковий податок (суртакс) на нерозподілений пасивний дохід, який нараховується поверх звичайного корпоративного податку. Він застосовується автоматично, без необхідності для IRS доводити ваші наміри, і може тихо накопичуватися роками, поки перевірка не виявить його — у цей момент строк позовної давності може становити шість років замість трьох, плюс штрафи та відсотки.
Хороша новина полягає в тому, що податок на ПХК є одним із найбільш передбачуваних податків у кодексі. Якщо ви розумієте тест із двох частин та вирахування виплачених дивідендів, ви можете або повністю уникнути додаткового податку, або знешкодити його після факту за допомогою кількох вчасно зроблених проводок. Погана новина полягає в тому, що закриті корпорації типу C, які підпадають під ці правила, рідко знають про це, поки не отримають рахунок.
Що таке податок на ПХК і чому він існує
Податок на персональні холдингові компанії з’явився ще в 1934 році. Конгрес спостерігав, як заможні особи вливали свої портфелі акцій, облігації та роялті в новостворені корпорації, якими вони повністю володіли. Трюк був простим: корпоративні податкові ставки були нижчими за максимальну індивідуальну ставку, тому дохід, зароблений всередині корпорації, оподатковувався менше, ніж той самий дохід, отриманий особисто. Якщо корпорація ніколи не розподіляла дивіденди, акціонер отримував вигоду від капіталізації за корпоративною ставкою на невизначений термін.
Розділ 541 став відповіддю Конгресу. Він карає корпорації, які виглядають як прикрашені індивідуальні інвестиційні рахунки, шляхом нарахування 20% податку поверх звичайного корпоративного податку на будь-який пасивний дохід, який корпорація не розподіляє як дивіденди. Історично ставка коливалася — досягаючи 75% під час Другої світової війни — і з 2013 року зупинилася на рівні 20%, що відповідає максимальній федеральній ставці на кваліфіковані дивіденди. Це дзеркальне відображення навмисне: Конгрес хоче, щоб загальний податковий тягар був однаковим незалежно від того, проходив дохід через корпорацію чи безпосередньо до акціонера.
Податок застосовується лише до корпорацій типу C. S-корпорації, партнерства та LLC, що оподатковуються як партнерства, мають імунітет (з одним нюансом для колишніх корпорацій типу C, про який йтиметься нижче). У всесвіті корпорацій типу C податок націлений на конкретну форму: закриті структури, чий дохід більше схожий на інвестиційний портфель, ніж на операційний бізнес.
Тест із двох частин: Розділ 542
Корпорація типу C стає персональною холдинговою компанією за податковий рік лише в тому випадку, якщо вона не проходить обидва незалежні тести. Пройдіть хоча б один, і ви в безпеці на цей рік.
Тест на володіння акціями
Перший тест є механічним. У будь-який час протягом останньої половини податкового року більше 50% вартості випущених акцій мають належати, прямо чи опосередковано, п'яти або менше фізичним особам. Зверніть увагу на формулювання:
- Це "п'ять або менше", а не "рівно п'ять". Три брати та сестри, що володіють корпорацією, враховуються так само як і п'ять непов'язаних друзів.
- Це "вартість", а не "кількість акцій". Один акціонер, який володіє всіма голосуючими звичайними акціями, може не пройти тест, навіть якщо інші акціонери володіють привілейованими акціями без права голосу.
- Це "прямо чи опосередковано". Розділ 544 встановлює правила атрибуції, які включають акції, що належать членам сім'ї, трастам, партнерствам та іншим структурам. Акції, що належать спадщині (estate), партнерству або трасту, приписуються їхнім бенефіціарам, партнерам або засновникам пропорційно.
Правила атрибуції — це пастка. Корпорація чоловіка та дружини має двох акціонерів на папері, але одного для тесту. Корпорація, що належить сімейному трасту з п'ятьма онуками як бенефіціарами, має щонайменше п'ять акціонерів ще до того, як ви порахуєте батьків. До того моменту, як ви закінчите застосовувати Розділ 544, планка "п'ять або менше" виявиться набагато нижчою, ніж здається.
Тест на дохід
Другий тест запитує, чим корпорація насправді заробляє на життя. Щонайменше 60% скоригованого звичайного валового доходу (AOGI) корпорації за рік має складатися з доходу персональної холдингової компанії (PHCI), як визначено в Розділі 543.
AOGI починається з валового доходу згідно з Розділом 61 і виключає кілька статей, які не мають відношення до операційної діяльності — прибутки від капіталу (capital gains), прибутки за Розділом 1231, певні заліки від оренди та роялті. Потім PHCI охоплює пасивні категорії:
- Дивіденди, отримані від інших корпорацій
- Відсотки (з обмеженими винятками для активного кредитного бізнесу)
- Роялті, крім роялті за видобуток корисних копалин, нафти, газу або авторських роялті, пов'язаних з активним бізнесом
- Ануїтети
- Скоригований дохід від оренди — але тільки якщо оренда не відповідає окремому 50% тесту (докладніше нижче)
- Роялті від видобутку корисних копалин, нафти та газу — але тільки якщо вони не проходять власний тест на активний бізнес
- Авторські роялті — але тільки якщо вони не проходять подібний тест
- Оренда вироблених фільмів — за аналогічними правилами
- Компенсація за використання корпоративного майна акціонером, який володіє 25% або більше акцій
- Контракти на персональні послуги, де акціонер вказаний як особа, яка зобов’язана надавати ці послуги
Правило оренди — це те, на чому найчастіше спотикаються власники. Якщо корпорація володіє орендною нерухомістю і скоригований дохід від оренди становить щонайменше 50% від AOGI, оренда виключається з PHCI — за умови, що дивіденди корпорації, виплачені за рік, достатньо великі, щоб покрити інші статті PHCI понад поріг у 10% від звичайного валового доходу (OGI). Якщо пропустити будь-яку з цих умов, оренда знову стає частиною PHCI, і 60% поріг тесту на дохід раптово стає легко досяжним.
Простий приклад. Холдингова компанія володіє дуплексом, що приносить 90 000 доларів чистого доходу від оренди, та брокерським рахунком, що приносить 40 000 доларів дивідендів та відсотків. Загальний AOGI становить 130 000 доларів. Оренда становить 69%, тому вона має право на виключення оренди — якщо дивіденди, виплачені акціонерам, достатньо великі, щоб покрити частку дивідендів та відсотків. Якщо дивіденди не виплачувалися, виключення оренди не діє, всі 130 000 доларів вважаються PHCI, і корпорація є персональною холдинговою компанією.
Як розраховується 20% додатковий податок
Щойно корпорація стає ОХК (особистою холдинговою компанією) за рік, Розділ 541 накладає 20% податок на її нерозподілений дохід особистої холдингової компанії (НДОХК). НДОХК — це, загалом, оподатковуваний дохід плюс кілька коригувань мінус дивіденди, виплачені протягом року. Механізм розрахунку міститься в Додатку PH (Форма 1120):
- Почніть з оподатковуваного доходу з Форми 1120.
- Додайте назад вирахування отриманих дивідендів (ви не можете віднімати їх двічі).
- Відніміть федеральні податки на прибуток, нараховані за рік, благодійні внески понад корпоративний ліміт у 10%, та чистий приріст капіталу (після вирахування податку, що на нього припадає).
- Результатом є скоригований оподатковуваний дохід.
- Відніміть вирахування виплачених дивідендів згідно з Розділом 561.
- Помножте залишок — НДОХК — на 20%.
Вирахування виплачених дивідендів є ключовим елементом. Будь-які фактичні дивіденди, розподілені акціонерам протягом податкового року, зменшують НДОХК долар за долар. Зменште НДОХК до нуля, і додатковий податок зникне, незалежно від того, скільки пасивного доходу заробила корпорація.
Три інструменти для нейтралізації податку
Розділ 561 та відповідні положення надають вам три різні способи застосувати вирахування виплачених дивідендів.
1. Грошові дивіденди протягом року
Найпростіший інструмент. Корпорація оголошує та виплачує дивіденди до закінчення податкового року. Акціонери відображають дохід у своїх особистих деклараціях — зазвичай за ставкою 0%, 15% або 20% для кваліфікованих дивідендів, плюс 3,8% податку на чистий інвестиційний дохід, якщо він застосовний.
2. Дивіденди з віднесенням до попереднього періоду (Розділ 563)
Якщо після закінчення року ви зрозуміли, що припустилися помилки, ви все одно можете виплатити дивіденди протягом перших 2,5 місяців наступного податкового року (до 15 березня для корпорацій з календарним роком) і обрати режим їх обліку як виплачених у попередньому році для цілей ОХК. Заковика в тому, що таке віднесення обмежене меншою з двох величин: НДОХК або 20% від дивідендів, фактично виплачених протягом року. Отже, якщо ви виплатили мало або зовсім нічого протягом року, сума віднесення буде відповідно обмежена.
3. Умовні дивіденди згідно з Розділом 565
Найкорисніший інструмент, коли бракує готівки. Умовний дивіденд (consent dividend) — це гіпотетичний розподіл. Кожен власник «акцій зі згодою» (consent stock) подає Форму 972 (згода акціонера), а корпорація подає Форму 973 (вибір корпорації) до дати подання декларації, враховуючи подовження.
Правова фікція Розділу 565 полягає в тому, що корпорація розглядається так, ніби вона розподілила готівку в останній день податкового року, акціонер розглядається так, ніби він її отримав, і одразу ж вніс її назад як сплачений капітал. Акціонер отримує дохід у вигляді дивідендів; корпорація отримує вирахування виплачених дивідендів; готівка при цьому фактично не рухається. Базисна вартість акцій акціонера збільшується на суму умовного дивіденду, що пом'якшує податок на приріст капіталу при майбутньому продажу.
Умовні дивіденди мають обмеження. Вони можуть бути виплачені лише власникам «акцій зі згодою» — загалом це звичайні та певні не привілейовані класи акцій — і сума не може створювати преференційних дивідендів (коли один клас отримує відмінне ставлення від іншого з такими ж правами). Але для C-корпорації з одним класом акцій та однією сім'єю власників умовні дивіденди — це найдешевший страховий поліс, який тільки можна придбати.
4. Дивіденди у зв'язку з донарахуванням згідно з Розділом 547
Цей останній інструмент вступає в дію лише після винесення рішення — зазвичай за результатами перевірки IRS або рішенням Податкового суду — про те, що корпорація заборгувала податок на ОХК за попередній рік. Розділ 547 дозволяє корпорації виплатити дивіденди у зв'язку з донарахуванням протягом 90 днів після прийняття рішення та заявити їх як вирахування виплачених дивідендів за попередній рік. Податок на ОХК скасовується ретроспективно. Штрафи та відсотки — ні. Такі дивіденди є засобом останнього порятунку, а не інструментом планування.
Типові пастки та як їх оминути
Кілька сценаріїв створюють майже всі зобов'язання за податком на ОХК, які IRS виявляє під час перевірок.
«Сплячий» інвестиційний рахунок
C-корпорація, побудована навколо активного бізнесу — наприклад, невелика інженерна фірма — переживає рік рецесії. Виручка падає. Акціонер, який зберігав надлишок готівки на брокерському рахунку всередині корпорації, раптом виявляє, що дивіденди та відсотки становлять 65% від AOGI (скоригованого валового звичайного доходу) за рік, оскільки операційна виручка обвалилася. Корпорація роками була ОХК, не усвідомлюючи цього; невдалий рік став просто моментом перетину межі.
Рішення: Щороку відстежуйте структуру AOGI. Переведіть інвестиційні активи на особистий рахунок або в сімейне партнерство до того, як активний бізнес скоротиться. Якщо надлишок мусить залишатися в корпорації, виплачуйте його у вигляді дивідендів у тому ж році, коли він отриманий.
Сімейна холдингова компанія з орендою нерухомості
Мати та батько засновують корпорацію для володіння двома будинками під оренду. Теоретично орендна плата відповідає умовам 50-відсоткового виключення, але корпорація не виплачувала жодних дивідендів, тому умова виплати дивідендів для цього виключення не виконується. Уся орендна плата стає PHCI (доходом особистої холдингової компанії), і корпорація стає ОХК.
Рішення: Або виплачуйте невеликий щорічний дивіденд, що дорівнює сумі PHCI, яка не є орендною платою (наприклад, відсотки на операційному рахунку), щоб зберегти виключення для оренди, або перетворіть корпорацію на ТОВ з одним власником (single-member LLC) чи S-корпорацію, щоб правила ОХК взагалі припинили діяти.
Сервісна корпорація з одним акціонером
Консалтингова корпорація типу C, де єдиний акціонер за умовами контрактів із клієнтами зазначений як особа, що зобов'язана надавати послуги. Розділ 543(a)(7) розглядає виплати за такими контрактами як PHCI, навіть якщо вони виглядають як звичайний дохід від бізнесу. Якщо такі контракти складають основну частину доходу, перевірка доходів провалюється майже миттєво.
Рішення: Перепишіть контракти так, щоб стороною була корпорація, а не акціонер, і уникайте зазначення конкретної особи. Або оберіть статус S, що нівелює дію Розділу 541 (з урахуванням застереження нижче).
Корпорація типу C у власності трасту
Невідкличний траст володіє 100% акцій корпорації на користь трьох дітей. На папері є один акціонер; згідно з Розділом 544, діти є конструктивними (опосередкованими) власниками. Корпорація має трьох або менше конструктивних акціонерів і легко провалює тест на власність.
Рішення: Правила атрибуції є незмінними. Єдиний реальний інструмент — це управління тестом на дохід та дивідендною політикою, а не структурою власності.
Чому вибір статусу S не завжди є простим виходом
Корпорації типу S звільнені від дії Розділу 541. Тож чому б просто не обрати статус S і забути про проблему?
Іноді це можливо, а іноді — ні. Розділ 1375 накладає окремий податок на пасивний інвестиційний дохід на корпорацію типу S, якщо вона має накопичені прибутки та доходи (E&P) з попереднього періоду перебування в статусі корпорації типу C, а її пасивний інвестиційний дохід перевищує 25% валових надходжень. Ставка податку становить максимальну ставку для корпорацій — 21% — і застосовується до надлишкового чистого пасивного доходу. Гірше того, три роки поспіль перевищення порогу в 25% автоматично припиняють статус S згідно з Розділом 1362(d)(3).
Якщо ваша корпорація типу C роками накопичувала пасивний дохід і сформувала нерозподілений E&P, перехід на статус S може просто замінити відому проблему PHC невідомою проблемою Розділу 1375. Найкращим рішенням зазвичай є виплата накопиченого E&P у вигляді дивідендів до вибору статусу S, виведення пасивних активів із корпорації або реструктуризація таким чином, щоб операційний дохід був достатньо високим для утримання пасивного доходу нижче 25% валових надходжень.
Механізми подання звітності та шестирічний строк давності
Якщо ваша корпорація є PHC за рік, ви повинні подати Schedule PH разом із формою 1120. Цей додаток містить розрахунок AOGI, розрахунок PHCI, тест на власність, обчислення UPHCI та відрахування за виплаченими дивідендами. Корпорація може розрахувати податок у Schedule PH і заплатити нуль, обнуливши UPHCI за допомогою виплачених дивідендів.
Неподання Schedule PH, коли це необхідно — це більше, ніж просто помилка в документах. Розділ 6501(f) подовжує строк позовної давності для нарахування податків до шести років замість звичайних трьох для всієї податкової декларації, а не лише для частини, що стосується PHC. Податкова служба (IRS) отримує вдвічі більше часу на виявлення проблеми та нарахування штрафів. Багато корпорацій, які не мають заборгованості з податку на PHC (оскільки виплатили достатньо дивідендів), все одно подають Schedule PH для захисту, щоб запустити трирічний відлік строку давності.
Короткий контрольний список для власників закритих корпорацій типу C
Перевіряйте цей список принаймні раз на рік, в ідеалі — до закриття звітності.
- Власність на акції. Застосуйте правила атрибуції Розділу 544. Порахуйте конструктивних власників — членів сім'ї, трасти, партнерів. Чи належить понад 50% вартості п'яти або менше особам?
- Структура AOGI. Розрахуйте AOGI та PHCI за рік. Чи наближається PHCI до 60% від AOGI?
- Виключення для орендної плати. Якщо корпорація має дохід від оренди, перевірте як тест на 50% AOGI, так і вимогу щодо покриття дивідендами.
- Роялті та контракти на надання персональних послуг. Прочитайте контракти. Чи зазначений хтось індивідуально?
- Дивідендна політика. Чи достатньо дивідендів виплачується щороку, щоб за потреби звести UPHCI до нуля?
- Schedule PH. Якщо корпорація є PHC, подайте його. Якщо вона на межі — подайте для захисту.
- Умовні дивіденди на кінець року. Якщо готівки не вистачає, а рік закінчується, підготуйте форми 972 та 973 для акціонерів, щоб мати таку можливість.
Більшості податкових рахунків PHC можна уникнути. Додаткові податки платять ті корпорації, де ніхто не спромігся провести тест самостійно, поки IRS не зробила це за них.
Бухгалтерський облік — запорука успішного захисту
Два записи виграють будь-яку перевірку PHC: чиста книга класифікації доходів та повна історія дивідендів. Книга доходів повинна відокремлювати операційну виручку від кожної категорії PHCI — дивідендів, відсотків, оренди, роялті, надходжень від персональних послуг — щоб AOGI та тест на 60% можна було відтворити за будь-який рік. Історія дивідендів повинна відображати дати оголошення, дати виплати, розподіл між акціонерами та (для умовних дивідендів) згоди за формою 972.
Коли корпорація невелика, а бухгалтерія ведеться в таблицях, саме тут виникають помилки. Категорії змішуються. Дивіденди минулих періодів записуються не на той податковий рік. Умовні дивіденди взагалі не потрапляють у книги, бо не було руху готівки. Через роки, коли IRS запитає, чому тест на дохід не було пройдено, записи не зможуть цього довести.
Текстовий бухгалтерський облік (plain-text accounting) допомагає, оскільки кожна класифікація та кожне оголошення дивідендів записуються як окрема транзакція з датою та полем коментаря, що пояснює суть операції. Відтворення AOGI та відрахування за виплаченими дивідендами через п'ять років стає питанням одного запиту bean-query, а не складним розслідуванням.
Підтримуйте ваші фінансові записи в стані готовності до перевірок
Податок на особисті холдингові компанії — це, за своєю суттю, податок на ведення обліку. Ставка 20% є незначною порівняно з кількістю помилок, яких припускаються корпорації, що не відстежують правильні показники. Beancount.io надає закритим корпораціям облікову книгу у форматі простого тексту, яка є прозорою, має контроль версій і легко піддається аудиту — кожен дивіденд, кожна категорія доходу, кожна рекласифікація зберігаються у вигляді зрозумілого тексту, який належить безпосередньо вам. Почніть безкоштовно і перестаньте гадати, чи витримає звітність за минулий рік перевірку за формою Schedule PH.