Povinný daňový rok vysvetlený: Prečo si vaša partnerská spoločnosť alebo S corp nemôže jednoducho vybrať december

Vaša nová partnerská zmluva uvádza, že daňový rok končí 31. decembra. Vaši dvaja partneri podávajú osobné priznania za fiškálny rok končiaci 30. júna. Jedna z týchto volieb práve prehrá — a pravdepodobne tá, ktorá je v zmluve.

Pas-through entity si nemôžu vybrať daňový rok tak ako C corporation. Kongres v roku 1986 rozhodol, že umožniť partnerským spoločnostiam slobodne si vyberať znamená umožniť ich vlastníkom odkladať daň až o jedenásť mesiacov, a preto zviazal rok entity s rokmi vlastníkov. Partnerské spoločnosti prechádzajú tromi testami — testom väčšinového podielu, testom hlavných partnerov a testom najmenšieho agregátneho odkladu — zatiaľ čo S corporations a personal service corporations sú pripútané ku kalendárnemu roku len s úzkymi únikovými cestami. Tu je návod, ako každé pravidlo funguje, čo sa stane, keď vlastníctvo zmení odpoveď v priebehu, a jedna voľba, ktorá vám aj tak kúpi iný koniec roka.

Prečo pravidlo existuje: Hra odkladu​

Pred Tax Reform Act z roku 1986 si partnerská spoločnosť mohla zvoliť akýkoľvek fiškálny rok. Partnerské spoločnosti preto rutinne volili konce rokov k 31. januáru: jedenásť mesiacov príjmu partnerskej spoločnosti zarobeného od februára do decembra by sa nedostalo na kalendárne priznania partnerov až do nasledujúceho apríla — rok bezúročného odkladu dane, každý rok, navždy.

Kongres túto dieru uzavrel prostredníctvom Section 706(b). Pravidlá povinného daňového roka sú všetky navrhnuté okolo jednej myšlienky: rok entity musí sledovať roky vlastníkov dostatočne tesne, aby odklad zostal malý. Každý test nižšie je len iným spôsobom merania „dostatočne tesne“.

Partnerské spoločnosti: Tri testy v poradí​

Section 706(b) dáva partnerským spoločnostiam prísnu hierarchiu. Spustite test 1; ak prinesie odpoveď, skončite. V opačnom prípade spustite test 2, potom test 3. Nemôžete si vybrať svoj obľúbený výsledok.

Test 1: Zdaňovací rok väčšinového podielu​

Ak partneri, ktorí držia viac ako 50 percent zisku aj kapitálu partnerskej spoločnosti, všetci používajú ten istý zdaňovací rok, partnerská spoločnosť musí použiť tento rok. Tento spoločný rok sa nazýva zdaňovací rok väčšinového podielu.

Dva detaily ľudí často potkýnajú:

• Je to zisk aj kapitál. Partner, ktorý vlastní 60 percent zisku, ale len 40 percent kapitálu, sa do väčšiny nepočíta. Oba podiely musia v súhrne prekročiť 50 percent, aby skupina zdieľajúca rok bola väčšinou.
• Meria sa v testovacích dňoch. Pravidlo sa pozerá na vlastníctvo v prvý deň zdaňovacieho roka partnerskej spoločnosti (a podľa nariadení každý deň, kedy by štruktúra vlastníctva mohla priniesť inú odpoveď). Zmena vlastníctva v priebehu roka môže prevrátiť povinný rok na nasledujúci rok — viac o tom nižšie.

V praxi má väčšina malých partnerských spoločností všetkých individuálnych partnerov s kalendárnym rokom, takže test 1 sa vyrieši okamžite: partnerská spoločnosť používa kalendárny rok. Zábava začína, keď partneri majú rôzne roky.

Test 2: Test hlavných partnerov​

Ak neexistuje rok väčšinového podielu, pozrite sa na hlavných partnerov — všetkých, ktorí držia 5 percent alebo viac zisku alebo kapitálu. Ak všetci hlavní partneri zdieľajú ten istý zdaňovací rok, partnerská spoločnosť ho použije.

Tento test pomáha partnerským spoločnostiam, kde je vlastníctvo roztrieštené naprieč rokmi, ale významní partneri sa náhodou zhodujú. Predpokladajme, že žiadna skupina zdieľajúca jeden rok neprekročí 50 percent zisku aj kapitálu — pretože, povedzme, veľké podiely na zisku sedia u partnerov s malými kapitálovými podielmi — avšak každý partner na úrovni 5 percent alebo vyššie podáva priznanie k 30. júnu. Test 1 zlyhá, test 2 sa spustí a partnerská spoločnosť používa 30. jún. Test funguje len vtedy, keď všetci hlavní partneri zdieľajú jeden rok, čo z neho robí úzke okno — ale ušetrí výpočet testu 3, keď sa trafí.

Test 3: Najmenší agregátny odklad​

Keď oba testy zlyhajú, partnerská spoločnosť musí vypočítať koniec roka, ktorý produkuje najmenší agregátny odklad príjmu na partnerov. To je test, ktorého sa ľudia obávajú, ale mechanika je len vážená aritmetika:

1. Uveďte koniec roka každého partnera ako kandidáta na koniec roka partnerskej spoločnosti.
2. Pre každého kandidáta spočítajte mesiace odkladu od tohto konca roka dopredu po vlastný koniec roka každého partnera. Partner, ktorého rok končí v tom istom mesiaci, dostane nulu; partner, ktorého rok končí neskôr, dostane počet mesiacov medzi nimi.
3. Vážte mesiace každého partnera jeho podielom na zisku a sčítajte ich. Tento súčet je agregátny odklad kandidáta.
4. Vyhráva kandidát s najnižším súčtom.

Rýchly príklad: Adams (40 percent, koniec roka 31. augusta) a Baker (60 percent, koniec roka 31. decembra) vytvoria partnerskú spoločnosť. Neexistuje väčšinový rok (žiadna skupina neprekročí 50 percent z oboch podielov v spoločnom roku — každý je vo svojom roku sám), a dvaja hlavní partneri sa nezhodujú, takže sa uplatní test 3.

• Test 31. augusta: Adams odkladá 0 mesiacov × 0,40 = 0. Baker odkladá 4 mesiace (september až december) × 0,60 = 2,4. Súčet: 2,4.
• Test 31. decembra: Adams odkladá 8 mesiacov (január až august) × 0,40 = 3,2. Baker odkladá 0 × 0,60 = 0. Súčet: 3,2.

31. august produkuje menšie číslo, takže povinný rok partnerskej spoločnosti končí 31. augusta.

Jedno milosrdné pravidlo: ak víťazný kandidát prekoná aktuálny rok partnerskej spoločnosti o menej ako 0,5, aktuálny rok zostáva (pravidlo de minimis v nariadení 1.706-1). Vlastnícka vatra nedonúti zmenu roka kvôli zaokrúhľovaciemu prachu.

S corporations a PSC: Kalendárny rok, s dvoma únikovými cestami​

S corporations žijú pod Section 1378, ktorá je priamejšia ako pravidlá pre partnerské spoločnosti: povinný rok je kalendárny rok, bodka. To isté platí pre personal service corporations pod Section 441(i). Existujú presne dva spôsoby von.

Úniková cesta 1: Obchodný účel (vrátane prirodzeného obchodného roka)​

IRS schváli iný rok, ak corporation preukáže obchodný účel — a nariadenia považujú jeden konkrétny vzorec skutočností za účel automaticky: prirodzený obchodný rok. Ak 25 percent alebo viac hrubých príjmov corporation za 12-mesačné obdobie pripadne na jeho posledné dva mesiace, po tri po sebe nasledujúce roky, toto obdobie je prirodzený obchodný rok. Klasickým prípadom je maloobchodník, ktorého rok končí 31. januára, po sviatočnom zhone — uzatvára knihy, keď sú zásoby najnižšie a personál konečne má čas ich spočítať.

Čokoľvek iné vyžaduje žiadosť o rozhodnutie na formulári 1128 preukazujúcu skutočné obchodné dôvody. „Naši akcionári by radšej odkladali príjem“ mierne povedané nie je jedným z nich.

Úniková cesta 2: Voľba podľa Section 444​

Section 444 umožňuje partnerskej spoločnosti, S corporation alebo PSC zvoliť si koniec roka s obdobím odkladu tri mesiace alebo menej — bez potreby obchodného účelu. Pre entitu, ktorej povinný rok je kalendárny rok, to znamená presne tri možnosti: 30. september, 31. október alebo 30. november.

Voľba sa vykonáva na formulári 8716 a cenou za vstup je povinná platba podľa Section 7519: každý rok entita vkladá IRS sumu približne zodpovedajúcu dani, ktorú jej vlastníci odkladajú používaním fiškálneho roka, vypočítanú na formulári 8752. Predstavte si to ako kaucu na odklad — neutralizuje náklady vlády na to, že vám dovolí ponechať si nezvyčajný koniec roka, a vráti sa alebo sa započíta, keď sa voľba skončí. Zmeškajte povinnú platbu a voľba sa ukončí, čím sa vrátite na povinný rok.

Section 444 je populárna u sezónnych podnikov — lyžiarske stredisko alebo sviatočný maloobchodník, ktorý chce, aby jeho rok končil v tichej sezóne — a u samotných účtovníckych firiem, ktoré sa povestne zhlukujú na koncoch rokov k 30. septembru, aby sa ich vlastná špička neprekrývala s daňovou sezónou.

Keď vlastníctvo zmení odpoveď​

Povinný rok nie je stanovený raz pri založení. Ak prijatie nového partnera, odkúpenie alebo prerozdelenie zisku prinesie iný rok väčšinového podielu, partnerská spoločnosť musí naň prejsť — všeobecne na zdaňovací rok nasledujúci po zmene. Partnerská spoločnosť s kalendárnym rokom, ktorá prijme partnera s fiškálnym rokom končiacim 30. júna, držiaceho 60 percent zisku a kapitálu, zistí, že jej povinný rok je teraz 30. jún.

Zmeny rokov prechádzajú cez formulár 1128 a dobrou správou je, že zmena na povinný rok všeobecne spĺňa podmienky pre automatický súhlas podľa revenue procedures (žiadny poplatok za rozhodnutie, žiadne mesiace čakania). Krátky rok vytvorený zmenou dostane vlastné priznanie a príjem môže byť potrebné anualizovať. Toto je jeden z tých momentov, kedy sa čisté mesačné knihy zaplatia samy: rekonštrukcia uzávierky k 31. augustu z krabice od topánok vo februári je spôsob, akým sa zmeškajú termíny.

Sledovanie vo vašich knihách​

Nech vám pravidlá pridelia akýkoľvek rok, vaše účtovníctvo ho musí rešpektovať: uzávierkové zápisy, opravné zápisy a porovnávacie výkazy sa všetky odvíjajú od fiškálneho konca roka, nie od 31. decembra. V plain-text ledgeri to znamená, že vaša uzávierková transakcia nesie fiškálny dátum a priebežné výkazy sa režú v správnom mesiaci.

Partnerská spoločnosť s povinným koncom roka k 31. augustu, ktorá zaúčtuje svoju povinnú platbu podľa Section 7519 spolu s uzávierkou roka, môže zaznamenať:

2026-08-31 * "Year-end close - Section 7519 required payment deposited with Form 8752"
  Assets:US:Bank:Checking  -4,200.00 USD
  Assets:Prepaid-Tax:Section-7519-Deposit  4,200.00 USD
 
2026-08-31 * "Close books - fiscal year ending August 31"
  Equity:Current-Earnings  -52,310.00 USD
  Equity:Retained-Earnings  52,310.00 USD

Vklad je aktívum, nie náklad — vráti sa, keď sa voľba podľa Section 444 skončí — a jeho uloženie na vlastný účet udržiava vratku dohľadateľnou o roky neskôr. Ak niekedy budete potrebovať dokázať svoju matematiku obdobia odkladu alebo rekonštruovať krátky rok po zmene vlastníctva, mesačné zostatky účtov v nástroji s vizuálnym dashboardom robia archeológiu oveľa menej bolestivou; Fava dashboard dokáže rozrezať akýkoľvek fiškálny rok na mesačné stĺpce bez prestavby vašej účtovej osnovy.

Časté chyby, ktorým sa treba vyhnúť​

• Predpoklad, že rozhoduje prevádzková zmluva. Zmluva môže hovoriť čokoľvek; Section 706 ju prebíja. Pri každej zmene vlastníctva skontrolujte povinný rok.
• Počítanie len zisku pre test väčšiny. Kapitál sa tiež počíta. Väčšina len na základe zisku nie je väčšina.
• Voľba podľa Section 444 a zabudnutie na formulár 8752. Povinná platba je ročná a jej vynechanie zabije voľbu.
• Výber fiškálneho roka pre novú S corporation bez účelu alebo voľby. Predvolený je kalendárny rok. Podajte formulár 8716 načas alebo ustanovte prirodzený obchodný rok — nezačnite len podávať priznania k 30. júnu a dúfať.
• Zabudnutie na súlad so štátom. Niektoré štáty dôsledne nenasledujú federálne pravidlá povinného roka ani voľbu podľa Section 444. Skontrolujte ten svoj, kým predpokladáte, že jeden rok funguje všade.

Verzia v jednom odseku​

Partnerské spoločnosti musia používať spoločný rok svojich väčšinových vlastníkov, ak existuje, spoločný rok svojich hlavných partnerov, ak nie, a inak koniec roka s najmenším agregátnym odkladom. S corporations a personal service corporations musia používať kalendárny rok, pokiaľ nepreukážu obchodný účel alebo nevykonajú voľbu podľa Section 444 pre koniec roka v septembri, októbri alebo novembri — a za túto výsadu neplatia ročný vklad. Zmeny vlastníctva môžu posunúť povinný rok a riešením je zmena na formulári 1128 na nový rok. Spustite testy, kým predpokladáte 31. december; trestom za hádanie je rok kníh uzavretých k nesprávnemu dátumu.