Každý rok platíte svojej účtovnej firme za zostavenie účtovnej závierky podľa GAAP, napchatej poznámkami o variabilných úrokových subjektoch, hierarchiách reálnej hodnoty a ostatnom komplexnom výsledku — strany, ktoré váš bankár preletí za tridsať sekúnd, než sa obráti na číslo peňažných tokov. Ak vám to znie povedome, platíte za komplexnosť, ktorú vaša firma nepotrebuje a ktorú vaši veritelia možno ani nechcú. Existuje legitímna, CPA posvätená alternatíva navrhnutá špeciálne pre firmy vlastnené a riadené majiteľmi, ako je tá vaša, a väčšina majiteľov malých podnikov o nej nikdy nepočula.
Volá sa Rámec finančného vykazovania pre malé a stredné podniky — FRF pre malé a stredné podniky — a na pulte leží už od roku 2013 a čaká na firmy ochotné položiť si jednu otázku: musia naše účtovné závierky vôbec dodržiavať GAAP?
Čo FRF pre malé a stredné podniky vlastne je
FRF pre malé a stredné podniky je rámec finančného vykazovania na špeciálne účely, ktorý vydala AICPA, profesijná organizácia pre certifikovaných verejných účtovníkov v Spojených štátoch. Je to kompletný, samostatný súbor účtovných zásad postavený na dvoch starých základoch: akruálnom účtovníctve a historických nákladoch.
Táto kombinácia je dôležitá. FRF pre malé a stredné podniky nie je nafúknuté vedenie účtovníctva na hotovostnej báze a nie je to ani váš daňový výkaz preformátovaný. Je to skutočný akruálny rámec — výnosy vtedy, keď sú zarobené, náklady vtedy, keď vzniknú — s reálnou súvahou, výkazom ziskov a strát a výkazom peňažných tokov. Jednoducho preskakuje vrstvy komplexnosti, ktoré GAAP nahromadil za desaťročia slúženia verejne obchodovaným spoločnostiam, nadnárodným konglomerátom a finančným inštitúciám.
Technicky patrí do rodiny, ktorú účtovníci nazývajú OCBOA — iný komplexný základ účtovníctva — popri daňovom základe a hotovostnom základe. Toto označenie znie obskúrne, ale je kľúčom ku kredibilite rámca: výkazy podľa OCBOA sa v úverových spisoch bánk nachádzajú už desaťročia. Bankoví kontrolóri zaobchádzajú s výkazmi podľa FRF pre malé a stredné podniky rovnako ako s výkazmi na daňovom základe — ako s akceptovanou alternatívou, keď sa GAAP nevyžaduje.
Jedna dôležitá poznámka k rozsahu: rámec zámerne nedefinuje „malý" ani „stredný" podľa výnosov, počtu zamestnancov alebo prahových hodnôt aktív. Zpôsobilivosť sa týka charakteristík, nie veľkosti — úzko vlastnené, majiteľmi riadené, ziskové firmy, ktorých používateľmi účtovnej závierky je malý okruh vlastníkov a veriteľov. Neziskové organizácie ho nemôžu použiť.
Odkiaľ pochádzajú zjednodušenia
Najlepší spôsob, ako pochopiť rámec, je vidieť, čo všetko vyhadzuje cez palubu. Oficiálny glosár GAAP má viac ako 240 strán; glosár FRF pre malé a stredné podniky sa zmestí do približne 16. Tu sú zjednodušenia, ktoré ušetria najviac času a profesionálnych poplatkov.
Goodwill sa amortizuje, nie testuje
Podľa GAAP goodwill z akvizície sedí v súvahe na neurčito, zatiaľ čo platíte za ročné testovanie zníženia hodnoty, aby ste dokázali, že stále stojí za to, čo ste zaň zaplatili. Podľa FRF pre malé a stredné podniky jednoducho amortizujete goodwill počas jeho použiteľnej životnosti, najviac 15 rokov — rovnaký horizont, aký používa daňový zákon. Žiadni odborníci na oceňovanie, žiadne ročné cvičenie so znížením hodnoty. (GAAP neskôr pridal voľbu pre súkromné spoločnosti umožňujúcu 10-ročnú amortizáciu, čo vám napovie, ako všeobecne nenávidené bolo staré pravidlo.)
Žiadne variabilné úrokové subjekty
Pravidlá GAAP o variabilných úrokových subjektoch — zrodené v ére Enronu — nútia mnohé súkromné spoločnosti do bolestivých analýz, či musia konsolidovať subjekty, ktoré neriadia nijakým zdravorozumovým spôsobom. Klasická bolesť hlavy: vaša prevádzková spoločnosť si prenajíma budovu od samostatnej LLC, ktorú tiež vlastníte, a GAAP chce analýzu VIE, aby rozhodol, či sa obe majú vykazovať ako jedna. FRF pre malé a stredné podniky pojem VIE vôbec nemá. Konsolidujete subjekty, ktoré ovládate, a tým to končí.
Historické náklady namiesto reálnej hodnoty
GAAP čoraz viac tlačí aktíva k oceňovaniu reálnou hodnotou, čo znamená pravidelné ocenenia, trhové vstupy a tabuľky v poznámkach, ktoré všetko triedia podľa zdroja ocenenia. FRF pre malé a stredné podniky zostáva takmer všade pri historických nákladoch. Investície sa všeobecne oceňujú metódou nákladov alebo vlastného kapitálu v závislosti od úrovne vášho vplyvu. Dlhodobé aktíva sa odpisujú a odpisujú sa pri vyradení — nečíha za nimi žiadny režim testovania zníženia hodnoty.
Leasing zostáva jednoduchý
Štandard GAAP pre leasing ASC 842 vyžaduje, aby sa takmer každý leasing objavil v súvahe ako aktívum práva na užívanie a zodpovedajúci záväzok, s výpočtami diskontnej sadzby a priebežným preceňovaním. FRF pre malé a stredné podniky zachováva tradičné rozdelenie: operatívne leasingy zostávajú mimo súvahy ako náklad na nájomné, zatiaľ čo kapitálové leasingy sa kapitalizujú. Ak si prenajímate kancelárske priestory, vozidlá alebo zariadenia, tento jediný rozdiel môže eliminovať strany výpočtov a zverejnení.
Výnosy bez päťkrokovej skúšky
Štandard GAAP pre výnosy ASC 606 vedie analýzu zmluvy cez päťkrokový model s rozsiahou dokumentáciou. FRF pre malé a stredné podniky vykazuje výnosy vtedy, keď ste previedli významné riziká a odmeny z vlastníctva a inkaso je primerane zaistené. Pre servisné firmy a dlhodobé zmluvy používate metódu percenta dokončenia alebo metódu dokončenej zmluvy — podľa toho, ktorá priraďuje výnos k skutočne vykonanej práci. Pre väčšinu jednoduchých firiem vykázané číslo vyjde na to isté s malým zlomkom papiera.
Dane: metóda podľa vášho výberu
GAAP nariaďuje metódu odložených daní so všetkým plánovaním dočasných rozdielov, ktoré to prináša. FRF pre malé a stredné podniky vám umožňuje zvoliť buď metódu odložených daní, alebo jednoduchšiu metódu splatných daní, kde riadok dane z príjmu je v podstate to, čo dlhujete. Už tento jediný výber je jedným z najčastejšie uvádzaných dôvodov, prečo malé firmy zvažujú tento rámec.
Cielené zverejnenia
Snáď najväčším praktickým prínosom sú poznámky. Kontrolné zoznamy zverejnení GAAP pre leasingy, vykazovanie výnosov, reálnu hodnotu, dôchodky a akciové kompenzácie sú dlhé. FRF pre malé a stredné podniky vyžaduje len zverejnenia, ktoré používateľ potrebuje na pochopenie vašich účtovných zásad, na rozumnej teórii, že váš bankár môže zdvihnúť telefón a opýtať sa vás na čokoľvek ďalšie. Zverejnenia o dôchodkoch sú zjednodušené, ostatný komplexný výsledok neexistuje a zamestnanecké akciové kompenzácie sa nevykazujú.
Ako sa porovnáva s vašimi ostatnými možnosťami
FRF pre malé a stredné podniky nie je jediný spôsob, ako uniknúť plnému GAAP. Tu je, ako sa realistické alternatívy porovnávajú pre súkromnú spoločnosť.
Výkazy na daňovom základe sú najbežnejšou alternatívou ku GAAP v úverových spisoch malých podnikov. Ich zostavenie je lacné, pretože čísla sa viažu na daňové priznanie, ale riadia sa daňovým zákonom, nie ekonomickou realitou — zrýchlené odpisy, zvláštnosti hotovostnej metódy a špeciálne odpočty môžu skresliť to, čo firma skutočne zarobila. FRF pre malé a stredné podniky je viac práce než daňový základ, ale oveľa lepšie vystihuje realitu.
Hotovostný a modifikovaný hotovostný základ sú ešte jednoduchšie, ale vynechávajú pohľadávky, záväzky a časové rozlíšenie, ktoré veritelia zvyčajne chcú vidieť. Väčšina rastúcich firiem rýchlo prerastie čisté hotovostné vykazovanie.
GAAP s voľbami pre súkromné spoločnosti je stredná cesta, ktorú FASB vybudoval prostredníctvom Rady pre súkromné spoločnosti: zostať v GAAP, ale zvoliť si zjednodušenia pre amortizáciu goodwillu, VIE pod spoločnou kontrolou a niekoľko ďalších tém. Zachováva to označenie GAAP, ktoré vaše úverové podmienky môžu vyžadovať, a zároveň zbavuje časť nákladov. Háčik je v tom, že stále žijete v GAAP — ASC 606, ASC 842 a stroj na zverejňovanie stále platia.
FRF pre malé a stredné podniky sa nachádza medzi daňovým základom a plným GAAP: plnší a štandardizovanejší než daňový základ, dramaticky jednoduchší než GAAP, ale bez označenia GAAP. Ktorý kompromis vyhrá, závisí takmer výlučne na jednom vzťahu — vašom s veriteľom.
Rozhovor s veriteľom je na prvom mieste
Tu je úprimná prekážka a každý účtovník, ktorý o tomto rámci píše, hovorí to isté: mnohé úverové zmluvy výslovne vyžadujú účtovné závierky „v súlade s GAAP". Ak to vyžaduje tá vaša, prechod na iný rámec bez dodatku vás vystaví technickému nesplneniu podmienok v momente, keď doručíte výkazy podľa FRF pre malé a stredné podniky.
To nerobí rámec nepoužiteľným. Robí to postupnosť nezvrátiteľnou:
- Prečítajte si svoje úverové podmienky teraz. Nájdite klauzulu o finančnom vykazovaní skôr, než miniete čo i len dolár na skúmanie prechodu. Niektoré zmluvy hovoria GAAP; iné hovoria „v súlade s GAAP alebo iným komplexným základom prijateľným pre veriteľa", čo sú otvorené dvere.
- Porozprávajte sa s bankárom skôr než s účtovníkom. Bankár sa musí zžiť s tým, čo sa mení a čo nie — ideálne s vaším účtovníkom v miestnosti, aby prešiel rozdiely. Sezóna obnovy úveru je prirodzeným momentom pre tento rozhovor, keď sa dokumenty aj tak znovu prerokúvajú.
- Získajte dodatok písomne. Ústne „jasné, to znie dobre" od úverového pracovníka, ktorý možno budúci štvrťrok zmení pracovisko, nestačí. Úverová zmluva by mala výslovne povoľovať výkazy podľa FRF pre malé a stredné podniky.
- Očakávajte učiacu krivku na ich strane. Veritelia majú desaťročia svalovej pamäte okolo prezentácií GAAP. Modely posudzovania, definície ukazovateľov úverových podmienok a kontrolné zoznamy úverového skórovania môžu všetky predpokladať riadky GAAP. Trpezlivé vysvetlenie rozdielov je lepšie než prekvapivé doručenie.
Povzbudzujúcim precedentom je, že banky už každý deň prijímajú výkazy na daňovom a hotovostnom základe od menších dlžníkov a bankoví kontrolóri vnímajú FRF pre malé a stredné podniky ako ďalšiu príchuť OCBOA. Ponuka rámca veriteľom je priamočiara: výslovné zásady, profesionálny dohľad, relevantné informácie, menej šumu. Ale „mali by prijať" a „prijmú" sú dve rôzne vety — overte si to.
Je vaša firma vhodná?
Rámec sedí na konkrétny profil. Ste silným kandidátom, ak väčšina z nasledujúceho opisuje vás:
- Vaša firma je súkromne vlastnená, zisková a riadená majiteľmi
- Vaše účtovné závierky idú malému publiku: vlastníci, vaša banka, možno ručiteľ alebo kľúčový dodávateľ
- Nemáte plány ísť na burzu, získať rizikový kapitál alebo byť prevzatí kupcom vyžadujúcim GAAP
- Vaše transakcie sú bežné: predaj tovaru a služieb, vlastníctvo zariadení, prenájom priestorov — nie deriváty, sekuritizácie alebo zložité cezhraničné štruktúry
- Vaše poplatky za CPA za súlad s GAAP sa zdajú neprimerané hodnote, ktorú výkazy prinášajú
A mali by ste zostať pri GAAP, ak platí niektoré z tohto:
- Úverová podmienka vyžaduje GAAP a váš veriteľ ju neupraví
- Investori, nadobúdatelia alebo regulátori vo vašej budúcnosti budú vyžadovať porovnateľnosť s GAAP
- Ste nezisková organizácia — rámec vám nie je dostupný
- Vaša firma skutočne potrebuje účtovníctvo reálnej hodnoty alebo komplexných nástrojov, aby sa dala presne opísať
Ešte jedna úvaha: prechod medzi rámcami je zmena základu účtovníctva, nie bežné účtovné doladenie. Očakávajte prepracovanie porovnávacích údajov predchádzajúcich období, zdokumentovanie vašich nových voľieb zásad (splatné dane verzus odložené, zaobchádzanie so zriaďovacími nákladmi, voľby konsolidácie dcérskych spoločností) a informovanie vašej správnej rady alebo skupiny vlastníkov. Vaša účtovná firma by to mala naplánovať ako malý projekt s určeným poplatkom a matematika návratnosti — jednorazový náklad na konverziu verzus opakujúce sa ročné úspory zo súladu s GAAP — by mala byť jasná skôr, než sa zaviažete.
Čo s tým majú spoločné čisté knihy
Tu je časť, ktorú v debate o rámci verzus rámec nikto nespomína: bez ohľadu na to, na akom základe vykazujete, základné vedenie účtovníctva musí byť solídne. FRF pre malé a stredné podniky zjednodušuje zásady a zverejnenia, ale neodpúšťa nedbalé pohľadávky, neodpísané aktíva alebo zmiešané osobné výdavky. V skutočnosti je prechod medzi rámcami ideálnym donucovacím prostriedkom — konverzia na FRF pre malé a stredné podniky vyžaduje čisté počiatočné zostatky, zdokumentované zásady a kapitalizované aktíva, ktoré môžete skutočne amortizovať, čo znamená, že disciplína musí žiť najprv vo vašich každodenných knihách.
To je aj dôvod, prečo rámec rezonuje s majiteľmi, ktorí si vedú vlastné knihy v účtovníctve s čistým textom. Keď je každá transakcia explicitná, verzovaná a kontrolovateľná, zostavenie výkazov pod jednoduchším rámcom je cvičenie vo vykazovaní, nie vo vykopávaní. Sledujte výnosy, keď sú zarobené, kapitalizujte, čo sa má kapitalizovať, mesačne zúčtujte — a otázka GAAP verzus FRF pre malé a stredné podniky sa stane strategickou voľbou namiesto zhonu.
Zjednodušte si finančné riadenie
Výber správneho rámca vykazovania je jedno rozhodnutie; udržiavanie základných záznamov dostatočne čistých na podporu akéhokoľvek rámca je každodenná práca. Beancount.io poskytuje účtovníctvo s čistým textom, ktoré vám dáva úplnú transparentnosť a kontrolu nad vašimi finančnými údajmi — žiadne čierne skrinky, žiadne uzamknutie u dodávateľa. Začnite zadarmo a zistite, prečo vývojári a finanční profesionáli prechádzajú na účtovníctvo s čistým textom.
