Zákazník vám v marci zaplatí v plnej výške za zariadenie v hodnote 40 000 USD. Zariadenie zostáva zabalené a označené jeho menom vo vašom sklade, kým si ho nebude chcieť prevziať v júni. Môžete tých 40 000 USD vykázať ako výnos už v marci, v momente, keď sú peniaze a papierovanie vybavené? Alebo musíte počkať, kým nákladné auto skutočne opustí vašu nakladaciu rampu?
Úprimná odpoveď znie: záleží to od okolností a urobiť to nesprávne je jedným z najstarších trikov v príručke účtovných podvodov. Spoločnosť Sunbeam Corporation pod vedením Ala Dunlapa, prezývaného "Motorová píla", použila práve tento manéver na nafúknutie svojich ziskov za rok 1997 o desiatky miliónov dolárov, pričom neodoslala žiadny tovar, ale aj tak zaúčtovala tržby. SEC nakoniec Dunlapa usvedčila z podvodu. Táto história je dôvodom, prečo majú ujednania o skladovaní s odloženým odberom podľa ASC 606 presný a úzky súbor pravidiel, a nie sú ponechané na voľné uváženie niekoho, kto chce splniť predajný cieľ.
Ak váš podnik niekedy fakturuje zákazníkovi skôr, ako mu fyzicky odovzdá tovar – výrobcovia pracujúci podľa výrobného plánu, distribútori skladujúci zásoby pre zákazníka bez skladových priestorov, inštalatéri solárnych panelov pripravujúci materiál na zablokovanie termínu daňového úveru – toto je rámec, ktorý musíte správne uplatniť.
Čo je to vlastne ujednanie o skladovaní s odloženým odberom
K ujednaniu o skladovaní s odloženým odberom dochádza vtedy, keď vystavíte zákazníkovi faktúru za produkt, ale vy si ho fyzicky ponecháte a doručíte ho neskôr. Zákazník zaplatil (alebo má zmluvnú povinnosť zaplatiť); tovar sa jednoducho ešte nepohol.
Podľa starších pravidiel vykazovania výnosov (ASC 605) sa spoločnosti silne spoliehali na test "prechodu rizík a odmien", ktorý ponechával veľký priestor na argumentáciu, že samotná fakturácia je dostatočná na vykázanie výnosu. ASC 606 to nahradil modelom založeným na kontrole: výnos sa vykazuje vtedy, keď zákazník získa kontrolu nad tovarom, nie jednoducho vtedy, keď dôjde k zmene peňazí alebo faktúry. Tento jediný posun robí z ujednania o skladovaní s odloženým odberom skutočne reštriktívnu výnimku, a nie skulinu.
Štyri kritériá, ktoré musíte splniť – všetky
Skôr než sa vôbec dostanete k špecifickému testu pre skladovanie s odloženým odberom, musia byť splnené všeobecné indikátory kontroly podľa ASC 606-10-25-30: zákazník má súčasné právo na platbu, vlastní právny titul, prevzal riziká a odmeny vlastníctva a produkt prijal. Až po splnení tohto základu sa uplatnia štyri dodatočné kritériá pre skladovanie s odloženým odberom:
-
Dôvod držania tovaru musí byť vecný. Oneskorenie je spôsobené legitímnym obchodným dôvodom – zákazník ešte nemá skladovacie kapacity alebo jeho výrobný plán nevyžaduje diely až neskôr. Dôvod vymyslený na to, aby ste vy dosiahli cieľ tržieb za štvrťrok, sa nepočíta, a presne týmto testom Sunbeam neprešla.
-
Produkt musí byť samostatne identifikovaný ako patriaci tomuto zákazníkovi. Musí byť vo vašom sklade oddelený – označená paleta, vyhradený priestor, konkrétna jednotka so sériovým číslom – a nemôže byť zamenený za identické zásoby určené pre niekoho iného. Ak by ste mohli zobrať akúkoľvek jednotku z police a poslať ju tomu, kto si prvý vypýta, tovar ešte nie je skutočne zákazníkov.
-
Produkt musí byť pripravený na okamžitý fyzický presun. Nemôžu zostať žiadne ďalšie montážne práce, prispôsobenie, testovanie kvality alebo balenie. Ak objednávka zákazníka ešte potrebuje konečný kalibračný krok, kým by mohla byť odoslaná, túto podmienku ste nesplnili.
-
Nemôžete mať možnosť použiť produkt alebo ho presmerovať inému zákazníkovi. Po dokončení predaja sú vaše práva k tomuto inventáru ukončené. Len skladujete majetok niekoho iného.
Ak nie je splnené čo i len jedno z týchto štyroch kritérií, ujednanie nie je platné – výnos odložíte až do okamihu fyzickej prepravy tovaru, bodka.
Príklad na precvičenie
Povedzme, že predávate zákazníkovi 10 strojových dielov za 3 000 USD, pričom dodanie je na jeho žiadosť odložené o dva mesiace, pretože jeho výrobná linka ešte nie je pripravená. Spĺňate všetky štyri kritériá pre skladovanie s odloženým odberom. Dobrá správa: výnos za samotné diely môžete vykázať okamžite. Je tu však zákruta – služba skladovania, ktorú poskytujete počas tých dvoch mesiacov, je pravdepodobne samostatným plniacim záväzkom podľa ASC 606, pretože zákazník profituje z osobitnej služby (úschovy) nad rámec samotného tovaru.
Ak sú samostatné predajné ceny 2 800 USD za diely a 400 USD za dva mesiace skladovania (spolu 3 200 USD oproti zmluvnej cene 3 000 USD), alokovali by ste zľavu pomerne: približne 87,5 % zmluvnej ceny (2 625 USD) je okamžite vykázaných ako predaj tovaru a zvyšných 12,5 % (375 USD, t. j. 187,50 USD mesačne) sa vykazuje pomerne, ako skutočne poskytujete skladovanie. Nemôžete zaúčtovať celých 3 000 USD vopred len preto, že časť za diely prešla testom pre skladovanie s odloženým odberom – zložka skladovania si stále musí "zarobiť" svoje miesto vo výkaze ziskov a strát v priebehu času.
Nie každé ujednanie o skladovaní s odloženým odberom má materiálnu zložku skladovania. Ak je príslušná suma v porovnaní s celou transakciou malá, niektoré spoločnosti ju primerane považujú za nevýznamnú a samostatnú alokáciu vynechajú – ale to je úsudok, ktorý treba urobiť zámerne, nie štandardne.
Reálne situácie, kde sa to legitímne uplatňuje
- Zákazková výroba: Tlačiareň alebo výrobca vyrobí položku špecifickú pre zákazníka, ktorú nie je možné predať nikomu inému. Po jej dokončení a odložení nabok je kritérium "nemožnosti substitúcie" ľahko splniteľné.
- Regulačné alebo daňové dôvody načasovania: Inštalatéri solárnych panelov niekedy potrebujú, aby zákazníci zakúpili zariadenie pred začatím výstavby, aby si zaistili bezpečný prístav federálneho daňového úveru, aj keď inštalácia prebehne neskôr – čo je skutočne vecný dôvod na oneskorenie zo strany zákazníka.
- Obmedzenia skladovacích kapacít zákazníka: Distribútor drží zásoby, pretože sklad kupujúceho ešte nie je pripravený, pričom existujú jasné skladové príjmy špecifikujúce presné jednotky vyhradené pre tohto kupujúceho.
- Vládne vytváranie zásob: Výrobcovia vakcín a zdravotníckych potrieb použili zaobchádzanie so skladovaním s odloženým odberom, keď je produkt umiestnený do národného programu zásob, pretože kontrola skutočne prechádza na vládu, aj keď sa produkt nepohybuje.
Varovný signál, na ktorý si dať pozor
Ak požiadavka na odloženie dodávky prišla od vás, predávajúceho, a nie od zákazníka – považujte to za vážne varovné znamenie. Audítori aj SEC pozorne skúmajú, či ujednanie o skladovaní s odloženým odberom slúži skutočným prevádzkovým potrebám zákazníka, alebo či umožňuje predávajúcemu presunúť výnos z budúceho štvrťroka do tohto štvrťroka. SEC výslovne uviedla, že ujednania o skladovaní s odloženým odberom by nikdy nemali slúžiť ako nástroj na riadenie zisku. V prípade pochybností je bezpečnejšou cestou počkať na skutočné dodanie.
Prečo to patrí do vašich kníh, nielen do memoranda pre audítora
Skladovanie s odloženým odberom nie je poznámka pod čiarou, ktorou sa zaoberáte raz ročne počas auditu – je to rozhodnutie o načasovaní, ktoré mení to, čo vaše mesačné finančné výkazy hovoria o zdraví podniku. Ak vykážete výnos príliš skoro, vaše knihy ukazujú silnejší mesiac, než je realita; ak príliš neskoro, podhodnotíte výkonnosť a prípadne porušíte zmluvné podmienky úverov viazané na ukazovatele výnosov. V každom prípade musí byť rozhodnutie zdokumentované na úrovni transakcie, nie rekonštruované o mesiace neskôr z pamäte.
Tu sa oplatí viesť účtovníctvo v čistom texte. S Beancount.io môžete zaznamenať zložku výnosu z tovaru a zložku výnosu budúcich období za skladovanie ako samostatné, jasne označené zápisy v momente, keď je ujednanie nastavené – s komentárom priamo v účtovnom zápise vysvetľujúcim, ktoré zo štyroch kritérií boli splnené a prečo. O šesť mesiacov neskôr, keď sa niekto opýta "prečo sme to vykázali v marci namiesto júna", je zdôvodnenie uložené v verziami riadenej, človekom čitateľnej histórii namiesto toho, aby bolo pochované v reťazci e-mailov. Začnite zadarmo a uvidíte, ako transparentné a auditovateľné účtovníctvo robí aj takéto okrajové prípady ľahko vysvetliteľnými.