Ak ste konzultant s klientmi v šiestich štátoch alebo dvojčlenná LLC, kde jeden partner žije v Texase a druhý v Kalifornii, pravdepodobne ste predpokladali, že podanie federálneho daňového priznania za partnerstvo a vydanie formulárov K-1 pokrýva aj štátnu stránku. Nie je to tak. A práve teraz sú pravidlá, ktoré majú štátom určiť, koľko z príjmu vášho partnerstva môžu zdaniť, také nejednotné, že ten istý dolár príjmu môže byť legálne zdanený dvakrát – alebo v niektorých prípadoch vôbec.
Práve túto medzeru sa snaží uzavrieť Komisia pre viacštátne dane (MTC). 29. januára 2026 vydala MTC revidovaný biely papier „Štátne určenie zdroja príjmu z partnerstva v rámci systému dane z prechodných subjektov a metódy zmiešaného určenia podielu", ktorý navrhuje jednotný prístup, ktorý by štáty mohli prijať. Zatiaľ nie je zákonom nikde. Ale ak prevádzkujete viacštátne partnerstvo alebo viacčlennú LLC, stojí za to mu porozumieť už teraz, skôr ako váš štát buď prijme jeho verziu, alebo bude naďalej nič nerobiť a nechá vás, aby ste si ten chaos vyriešili sami.
Prečo je určenie zdroja príjmu z partnerstva ťažšie, než sa zdá
Keď korporácia dosahuje príjem vo viacerých štátoch, väčšina štátov používa pomerne štandardizovaný vzorec na určenie podielu – zvyčajne založený na podiele tržieb umiestnených v jednotlivých štátoch – aby rozhodla, koľko z tohto príjmu môžu zdaniť. Partnerstvá a viacčlenné LLC zdaňované ako partnerstvá takúto jasnosť nemajú.
Dve štrukturálne zvláštnosti robia partnerstvá komplikovanejšími:
Problém agregátu vs. entity. Niektoré štáty považujú partnerstvo za „agregát" jednotlivých partnerov – čo znamená, že s každým partnerom sa zaobchádza, akoby osobne zarobil svoj podiel na príjme podniku priamo v každom štáte, kde partnerstvo pôsobí. Iné štáty považujú partnerstvo najprv za vlastný zdaniteľný subjekt („entity"), určia podiel príjmu na úrovni partnerstva a až potom prenášajú podiely na partnerov. V závislosti od toho, ktorý model štát používa, môže ten istý partner skončiť s rôznou sumou určeného zdroja príjmu v tom istom štáte.
Špeciálne alokácie a štruktúry so spriaznenými stranami. Zmluvy o partnerstve môžu nerovnomerne alokovať príjmy a straty medzi partnermi („špeciálna alokácia") a mnohé viacštátne partnerstvá vedú príjem cez vrstvy spriaznených subjektov. Biely papier MTC poznamenáva, že väčšina štátov nikdy úplne neriešila, ako sa ich pravidlá určovania zdroja uplatňujú, keď sú tieto štruktúry v hre – a varuje, že výsledné medzery znamenajú, že niektorý príjem z partnerstva v súčasnosti nie je spoľahlivo zdanený žiadnym štátom, zatiaľ čo iný príjem riskuje dvojité započítanie.
Ak ste živnostník alebo malá poradenská firma organizovaná ako viacčlenná LLC, pravdepodobne nemáte špeciálne alokácie ani exotické vrstvy subjektov. Stále ste však chytení v základnom probléme: veľmi málo štátov má jasné usmernenia o tom, kde by sa mal váš distribučný podiel na príjme z partnerstva vôbec určiť, keď vy alebo vaše partnerstvo pôsobíte cez hranice štátu.
Čo vlastne navrhuje metóda „zmiešaného určenia podielu"
Biely papier MTC sa zameriava na to, čo nazýva „zmiešaný" alebo „faktorový prevodový" prístup. Zjednodušene povedané: namiesto určenia zdroja podielu partnera na príjme z partnerstva ako samostatného výpočtu, metóda nariaďuje partnerovi (ak je to korporácia alebo iný podnikateľský subjekt), aby začlenil faktory na určenie podielu partnerstva – jeho tržby, majetok a mzdy umiestnené v jednotlivých štátoch – priamo do vlastných faktorov na určenie podielu partnera. Podnikateľská aktivita partnerstva sa v podstate „prevádza" a zmieša do vlastného výpočtu dane partnera v štáte, namiesto toho, aby sa určovala nezávisle.
Cieľom je konzistentnosť: namiesto toho, aby každý štát hádal svoju vlastnú metódu určenia zdroja (alebo nemal žiadnu metódu), podiel partnera na aktivite viacštátneho partnerstva by sa meral rovnako bez ohľadu na to, ktoré štáty sú zapojené.
Táto konzistentnosť prichádza za cenu zložitosti, čo presne AICPA (Americký inštitút certifikovaných účtovníkov) zdôraznila v pripomienkach k skoršiemu návrhu. Hlavné obavy AICPA, podľa správ o liste s pripomienkami:
- Biely papier potrebuje jasnejšie „vstupné" pravidlá, ktoré by určovali, ktoré pravidlá určovania zdroja musí partnerstvo uplatniť v prvom rade, pred akýmkoľvek zmiešaním.
- Štáty by mali najprv určiť, či partnerstvo vykonáva skutočný jednotný podnik so svojimi partnermi, skôr než predpokladať, že jeho príjem vôbec podlieha určeniu podielu – návrh, ako je napísaný, riskoval, že uplatňovanie určenia podielu bude predpokladať ako štandard.
- Daňovníci by mali mať možnosť použiť buď prístup založený na distribučnom podiele alebo na jednotlivých položkách na výpočet faktorov na určenie podielu, namiesto toho, aby boli uzamknutí v jednej metóde.
- Transakcie so spriaznenými stranami medzi partnerstvom a jeho partnermi by nemali automaticky spúšťať špeciálne zaobchádzanie pri určovaní zdroja – iba tam, kde existuje skutočný dôkaz vyhýbania sa dani.
- Dokument by mal lepšie vysvetliť, prečo sa určenie zdroja vykonáva na úrovni partnera a nie na úrovni partnerstva, keďže táto voľba spôsobuje väčšinu následnej zložitosti.
Nič z toho nie je konečné. Pracovná skupina MTC pokračovala v mesačných stretnutiach počas celého roka 2026, v polovici apríla vydala revidované kombinované vzorové ustanovenia a v čase písania tohto článku stále zbiera spätnú väzbu od AICPA, skupín z energetického priemyslu a advokátskych kancelárií. Nečakajte, že štát prijme tento model vcelku v nasledujúcom daňovom období – ale tiež nepredpokladajte, že je to čisto akademické. Vzorové ustanovenia MTC majú tendenciu sa časom objaviť, v modifikovanej forme, v daňových kódexoch jednotlivých štátov.
Zjednodušený príklad, prečo na tom záleží
Povedzme, že vy a váš obchodný partner prevádzkujete dvojčlennú konzultačnú LLC. Vy sídliš v štáte A, váš partner v štáte B a LLC tiež vykonáva projektové práce s klientmi fyzicky umiestnenými v štáte C. Pri čisto „agregátovom" prístupe by každý z vás mohol byť zdanený v štáte C len z časti aktivity partnerstva v štáte C, ktorá je pripísateľná vášmu vlastnému distribučnému podielu – určeného nezávisle od čohokoľvek iného vo vašej individuálnej daňovej situácii. Pri prístupe „entity" by sa štát C namiesto toho mohol pozrieť na celkové faktory na určenie podielu partnerstva (kde sa nachádzajú jeho príjmy, pracovné hodiny a akýkoľvek majetok) a preniesť jedno percento určeného zdroja rovnako na oboch partnerov, bez ohľadu na to, kto v skutočnosti vykonal prácu v štáte C.
Teraz pridajte zmiešanú, faktorovú prevodovú metódu, ktorú MTC navrhuje: ak jeden z vás tiež vlastní samostatný podnikateľský subjekt, ktorý drží podiel v LLC, tento subjekt by začlenil faktory tržieb/majetku/miezd LLC priamo do vlastného výpočtu určenia podielu, namiesto určenia zdroja príjmu LLC ako samostatnej položky. Tri pravdepodobné metódy, tri rôzne daňové výsledky, pre presne tú istú základnú prácu. Toto nie je hypotetický okrajový prípad – je to každodenná realita pre akékoľvek partnerstvo alebo viacčlennú LLC, ktorej partneri nežijú všetci v štáte, kde má podnik sídlo.
Zmyslom nie je, že jedna metóda je „správna". Ide o to, že kým sa štáty nezhodnú na jednotnom prístupe – či už je to zmiešaný model MTC alebo niečo iné – výsledok určenia zdroja pre to isté partnerstvo sa môže líšiť od štátu k štátu a aj dobre mienený daňovník nemá jedinú ustálenú odpoveď, podľa ktorej by mohol skontrolovať svoju prácu.
Čo to pre vás znamená práve teraz
Aj predtým, ako ktorýkoľvek štát formálne prijme pravidlo zmiešaného určenia podielu, platia dnes tri veci pre každého, kto prevádzkuje viacštátne partnerstvo alebo viacčlennú LLC:
1. Neistota pri určovaní zdroja je už teraz skutočné riziko auditu. Ak váš štát jasne nepovedal, ako chce, aby bol váš distribučný podiel určený, táto nejednoznačnosť funguje obojstranne – štátny audítor môže rovnako ľahko argumentovať pre výklad, ktorý maximalizuje vaše daňové zaťaženie, ako vy môžete argumentovať pre ten, ktorý ho minimalizuje. Byť schopný predložiť čisté, dobre zdokumentované záznamy o tom, kde sa presne nachádzali príjmy, majetok a práca vášho partnerstva každý mesiac, je v každom prípade vašou najlepšou obranou.
2. „Žiadne usmernenie" neznamená „žiadne riziko dvojitého zdanenia." Pretože štáty sa líšia v zaobchádzaní s agregátom vs. entitou, partner pracujúci v dvoch štátoch môže skutočne skončiť s viac ako 100 % svojho distribučného podielu zdanených niekde, bez akéhokoľvek federálneho mechanizmu, ktorý by štáty prinútil k vyrovnaniu. Sledovanie vašej aktivity podľa štátov detailne – nielen v čase podania daní, ale ako transakcie prebiehajú – je jediný spôsob, ako to zachytiť skôr, ako sa z toho stane bolesť hlavy v podobe opraveného daňového priznania.
3. Toto je oblasť dodržiavania predpisov, kde je dobré vedenie účtovníctva daňovou stratégiou, nielen účtovnou formalitou. Ak vaše účtovníctvo už dokáže odpovedať na otázku „koľko príjmov a od ktorých klientov pochádzalo z práce vykonanej v každom štáte tento štvrťrok", ste v dramaticky silnejšej pozícii ako niekto, kto to rekonštruuje z bankových výpisov každý apríl. To platí bez ohľadu na to, či váš štát nakoniec prijme zmiešané určenie podielu, zostane pri svojom súčasnom ad hoc prístupe alebo nebude robiť nič ďalších päť rokov.
Praktický kontrolný zoznam pre viacštátnych partnerov
Nemusíte čakať, kým štát formálne prijme niečo, aby ste znížili svoju expozíciu. Niekoľko konkrétnych krokov:
- Označte príjmy podľa štátu vykonania práce, nielen podľa klienta. Ak obsluhujete klienta v Kalifornii, ale prácu ste vykonali z Texasu, poznačte oboje – pravidlá určovania zdroja sa môžu obrátiť na ktorýkoľvek z týchto faktov v závislosti od štátu a typu služby.
- Sledujte bydlisko partnera a akékoľvek štátne špecifické obchodné miesta oddelene od fakturačných adries klientov. Nie sú to rovnaké údaje a ich zamieňanie je jednou z najčastejších chýb pri určovaní zdroja.
- Veďte si priebežný záznam o ustanoveniach o alokácii vo vašej zmluve o partnerstve, najmä ak existujú nejaké špeciálne alokácie – ak sa štát niekedy opýta, prečo sa distribučný podiel jedného partnera líši od priameho percentuálneho rozdelenia vlastníctva, chcete mať túto dokumentáciu pripravenú, nie rekonštruovanú dodatočne.
- Prehodnocujte svoju daňovú stopu v jednotlivých štátoch každoročne, nielen pri založení. Partnerstvo, ktoré v polovici roka pridalo klienta alebo vzdialeného partnera v novom štáte, môže spustiť novú povinnosť podávania daňového priznania tam, aj bez otvorenia kancelárie.
- Zapojte CPA, ktorý aktívne sleduje vývoj v oblasti štátnych prechodných daní, nielen federálnych – pravidlá určovania zdroja príjmu z partnerstiev v štátoch sa menia rýchlejšie a menej predvídateľne ako federálne daňové právo partnerstiev a projekt MTC je len jedným z niekoľkých pohyblivých prvkov na štátnej úrovni práve teraz.
Nič z toho nevyžaduje čakanie na MTC, AICPA ani na žiadny individuálny štátny zákonodarný orgán. Vyžaduje si to len, aby ste otázku „do ktorého štátu patrí tento príjem" považovali za otázku, na ktorú vaše účtovníctvo odpovedá automaticky, a nie za tú, ktorú rekonštruujete pod časovým tlakom.
Udržujte záznamy podľa štátov čisté od prvého dňa
Viacštátne daňové určovanie zdroja príjmu z partnerstiev je presne ten typ problému, ktorý je ľahké ignorovať, kým audit alebo opravené daňové priznanie nevynúti riešenie – a vtedy môže rekonštrukcia toho, kde váš príjem skutočne vznikol, znamenať prehrabávanie sa cez rok faktúr a bankových záznamov. Beancount.io vám poskytuje účtovníctvo v čistom texte so správou verzií, kde každú transakciu možno označiť a sledovať s detailmi, ktoré si viacštátne dodržiavanie predpisov skutočne vyžaduje, takže záznamy, ktoré váš CPA potrebuje, sú už tam, keď pravidlá konečne dobehnú. Začnite zadarmo a presvedčte sa, ako transparentné a auditovateľné účtovníctvo zjednodušuje štátnu daňovú stránku podnikania cez hranice štátov.