Predstavte si, že predávate obaly na telefóny z jediného skladu v Texase. Vaši zákazníci kliknú na „Kúpiť teraz“ v prehliadači kdekoľvek v krajine, FedEx doručí balík a to bol roky celý váš kontakt s väčšinou štátov. Potom vám kalifornský audítor pošle list, že dlhujete daň z príjmu právnických osôb za tri roky — pretože vaša domovská stránka má četovací widget a vaša stránka s potvrdením o doprave ukladá cookie, ktoré kontaktuje ich štát vždy, keď niekto v Sacramente zadá objednávku.
Ak vám to znie nespravodlivo, nie ste sami. Ale pravidlá, ktoré chránili predajcov cez zásielkový obchod v roku 1959, boli napísané pre katalógy a cestujúcich obchodníkov, nie pre cookies, JavaScript trackery a live čet 24 hodín denne, 7 dní v týždni. Štátne daňové úrady si to všimli a federálny zákon, ktorý kedysi chránil väčšinu mimofederálnych predajcov pred štátnou daňou z príjmu, je agresívne zužovaný nejasnou medzištátnou dohodou a štátmi, ktoré sa ňou riadia.
Čo v skutočnosti hovorí Public Law 86-272
Public Law 86-272 je krátky federálny zákon prijatý v roku 1959, ktorý zakazuje štátom ukladať daň z čistého príjmu mimofederálnej firme, ak je jedinou aktivitou spoločnosti v danom štáte „získavanie objednávok“ (solicitation) na hmotný hnuteľný majetok, za predpokladu splnenia dvoch podmienok:
- Objednávky sú schvaľované alebo zamietané mimo daného štátu.
- Objednávky sú po schválení vybavované odoslaním tovaru z miesta mimo daného štátu.
Ak tieto pravidlá spĺňate, štát nemôže zdaniť váš čistý príjem, aj keď jeho obyvateľom ročne pošlete tovar za milióny dolárov.
Kongres prijal PL 86-272 po rozhodnutí Najvyššieho súdu z roku 1959 v prípade Northwestern States Portland Cement v. Minnesota, v ktorom sa rozhodlo, že udržiavanie predajnej kancelárie v štáte vytvára dostatočný nexus (daňovú väzbu) pre daň z príjmu. Odpor priemyslu bol intenzívny — malí výrobcovia sa obávali, že budú musieť podávať daňové priznania v každom štáte, kam pošlú obchodného zástupcu — a tak Kongres vytvoril federálnu minimálnu úroveň ochrany, pod ktorú žiadny štát nemôže klesnúť.
Štyri veci, ktoré porušia vašu imunitu
PL 86-272 bol vždy užší, než si ľudia pamätajú. Ešte pred érou internetu platili štyri obmedzenia:
1. Iba hmotný hnuteľný majetok
Ochrana sa vzťahuje na predaj fyzického tovaru. Nechráni:
- Softvérové licencie
- SaaS predplatné
- Streamované médiá
- Cloudové služby
- Profesionálne služby
- Nehnuteľnosti
- Nehmotný majetok, ako sú patenty alebo ochranné známky
SaaS spoločnosť, ktorá nikdy neodoslala jediný fyzický predmet, nikdy nebola chránená zákonom PL 86-272. Mnohí zakladatelia softvérových firiem sa domnievajú, že sú imúnni voči štátnej dani z príjmu, pretože „nemajú žiadny nexus“. Majú — majú len samostatný problém s ekonomickým nexusom.
2. Iba získavanie objednávok
Najvyšší súd vymedzil hranicu v prípade Wisconsin Department of Revenue v. William Wrigley, Jr., Co. (1992). Chránené aktivity sú obmedzené na samotné získavanie objednávok a aktivity, ktoré „neslúžia žiadnej nezávislej obchodnej funkcii okrem ich spojenia so získavaním objednávok“. Bezplatné vzorky a reklama sú v poriadku. Opravy, školenia, preverovanie úverov a vymáhanie pohľadávok už nie.
Wrigley prišiel o imunitu vo Wisconsine, pretože jeho obchodní zástupcovia vymieňali staré žuvačky v regáloch obchodov a dodávali predajné stojany. Súd označil tieto aktivity za nezávislé obchodné funkcie, ktoré presahovali rámec obyčajného získavania objednávok.
3. Objednávky schválené mimo štátu
Obchodný zástupca v štáte môže prijímať objednávky, ale centrála mimo štátu ich musí schváliť. Ak má zamestnanec v danom štáte právomoc zaviazať spoločnosť k predaju, imunita zaniká.
4. Odoslanie tovaru z miesta mimo štátu
Zásoby uložené v sklade tretej strany v rámci štátu — vrátane centier plnenia Amazon FBA — vo všeobecnosti rušia imunitu. Podobne ju ruší aj dropshipping od dodávateľa v danom štáte. Federálny zákon sa zaujíma o to, odkiaľ tovar fyzicky pochádza, nielen o to, kde vediete účtovníctvo.
PL 86-272 sa vzťahuje iba na dane z čistého príjmu. Nechráni pred:
- Daňou z predaja a používania (po prípade Wayfair je to teraz otázka ekonomického nexusu)
- Daňami z hrubých príjmov (Washington B&O, Ohio CAT, Oregon CAT, Nevada Commerce Tax)
- Franšízovými daňami založenými na čistom imaní alebo kapitáli
- Miestnymi poplatkami za podnikateľskú licenciu
Revidované vyhlásenie MTC z roku 2021 zmenilo všetko
Viacštátna daňová komisia (Multistate Tax Commission – MTC) je združenie štátnych daňových úradov, ktoré vydáva vzorové pravidlá. V auguste 2021 revidovala svoje dlhodobé „Vyhlásenie o informáciách týkajúcich sa postupov Viacštátnej daňovej komisie a signatárskych štátov podľa Public Law 86-272“. Nová verzia pridala kategóriu aktivít z éry internetu, ktoré podľa názoru MTC presahujú získavanie objednávok, a preto rušia imunitu.
Aktivity, ktoré teraz rušia imunitu (podľa MTC)
- Popredajný zákaznícky servis prostredníctvom elektronického chatu alebo e-mailu iniciovaný z vašej webovej stránky alebo aplikácie, kde zástupca odpovedá na otázky o predtým zakúpených produktoch.
- Získavanie a prijímanie online žiadostí o pozície nesúvisiace s predajom, ako sú napríklad inžinierske pozície v centrále spoločnosti.
- Umiestňovanie internetových cookies do zariadení zákazníkov v danom štáte, ktoré zhromažďujú informácie používané na úpravu výrobných plánov, vývoj nových produktov alebo vykonávanie prieskumu trhu nesúvisiaceho s uskutočnením aktuálneho predaja.
- Vzdialená oprava alebo upgrade predtým zakúpených produktov prenosom kódu alebo iných elektronických pokynov cez internet.
- Ponúkanie a predaj plánov predĺženej záruky zákazníkom v danom štáte.
- Uzatváranie zmlúv so sprostredkovateľom trhoviska v štáte s cieľom uľahčiť predaj zákazníkom v danom štáte, kde sprostredkovateľ udržiava zásoby v danom štáte.
- Uzatváranie zmlúv so zákazníkmi v štáte na streamovanie videí alebo hudby za poplatok.
- Predaj digitálneho tovaru alebo služieb, ktoré si sťahujú zákazníci v štáte (keďže v prvom rade nejde o hmotný osobný majetok).
Aktivity, ktoré zostávajú chránené
- Statická webová stránka, ktorá zobrazuje informácie o produktoch a prijíma objednávky.
- Internetové cookies, ktorých jedinou funkciou je zapamätanie si položiek v nákupnom košíku, vyvolanie preferencií alebo iné uľahčenie aktuálneho online predaja.
- Telefonické alebo e-mailové oslovovanie, po ktorom nasleduje schválenie objednávky mimo štátu.
- Reklama v médiách v danom štáte.
Ktoré štáty prijali stanovisko MTC?
Vyhlásenie MTC samo o sebe nemá silu zákona — štáty ho musia prijať. K začiatku roka 2026 nasledujúce štáty formálne prijali revidované stanovisko prostredníctvom oznámení, nariadení alebo legislatívy:
- Kalifornia (Franchise Tax Board Technical Advice Memorandum 2022-01 a publikácia 1050)
- New York (TSB-M-23(1)C; účinné pre daňové roky začínajúce v roku 2023)
- New Jersey (TB-108)
- Oregon (revízia administratívneho pravidla)
- Minnesota (Revenue Notice 22-06)
Očakáva sa, že niekoľko ďalších štátov bude nasledovať a niektoré už zaujali agresívne postoje pri auditoch bez formálneho usmernenia. Niekoľko daňovníkov podalo žalobu — American Catalog Mailers Association v. Franchise Tax Board v Kalifornii je najvýznamnejšou — s argumentom, že interpretácia FTB je v rozpore s federálnym zákonom. V čase písania tohto článku zostáva spor nevyriešený a väčšina predajcov pôsobiacich vo viacerých štátoch pracuje v neistote.
Praktický kontrolný zoznam pre audit vašej webovej stránky
Ak predávate hmotný tovar a v štátoch prijímajúcich MTC ste sa spoliehali na PL 86-272, prejdite si cestu vášho zákazníka a opýtajte sa, či každý kontaktný bod zostáva v rámci „obyčajného oslovovania“:
- Widgety pre live chat. Pomáha chat len s uzavretím aktuálneho predaja? Alebo zástupcovia pomáhajú aj s vrátením tovaru, refundáciami, technickou podporou a stavom objednávky? Popredajný chat je najbežnejším spúšťačom nexusu (daňovej väzby), ktorý kalifornskí audítori zaznamenávajú.
- Cookies a analytické skripty. Aké údaje zbierate a čo s nimi robíte? Cookies na obnovu košíka, ktoré podporujú iba aktuálny predaj, sú bezpečné. Pixel, ktorý poskytuje analytiku pre vývoj produktov, nie.
- Aktualizácie mobilných aplikácií. Ak vaša aplikácia po predaji zasiela aktualizácie firmvéru alebo opravy chýb používateľom v danom štáte, MTC to považuje za opravu na diaľku.
- Zásoby sprostredkovateľa trhoviska. Drží Amazon, eBay alebo Walmart váš tovar v danom štáte? Už neodosielate tovar zvonku — stratili ste imunitu len na základe miesta odoslania.
- Záručné plány a plány rozšírených služieb. Predaj týchto služieb v štáte je samostatným zdrojom príjmov, ktorý MTC považuje za nechránenú aktivitu.
- Pracovné ponuky. Uverejnenie pracovných miest v centrále na vašej stránke „Kariéra“, o ktoré sa môže uchádzať rezident daného štátu, je chránené. Uverejnenie voľného pracovného miesta v danom štáte nie — ale získavanie žiadostí o pozície mimo predaja kdekoľvek je tiež označené MTC.
Ak akákoľvek odpoveď vyvolá pochybnosť, môžete mať povinnosť podať daňové priznanie, o ktorej ste nevedeli.
Budovanie obhájiteľnej evidencie
Bez ohľadu na to, či sa nakoniec zaregistrujete a podáte priznanie v štátoch, ktoré prijali MTC, potrebujete priebežnú dokumentáciu o tom, čo vaša webová stránka skutočne robí. Audítori čoraz častejšie vyžadujú screenshoty z predchádzajúcich rokov, audity JavaScriptu a inventúry cookies. Ak ich nedokážete predložiť, vyhráva verzia udalostí štátu.
Účtovníctvo tu hrá tichú, ale kritickú úlohu. Presné sledovanie príjmov podľa štátov — podľa adresy doručenia, nielen podľa fakturačnej adresy — vám umožní rýchlo odhadnúť mieru rizika a rozhodnúť sa, či podať priznanie. Keď štát začne audit, prvou požiadavkou sú zvyčajne údaje o predaji za tri až šesť rokov rozdelené podľa jurisdikcií. Spoločnosti, ktoré to nedokážu prehľadne predložiť, sa často dohodnú na vyrovnaní vyššom, než v skutočnosti dlhujú, jednoducho preto, že nedokážu obhájiť nižšie číslo.
Spoločnosti, ktoré čakajú na doručenie listu o audite, tiež prichádzajú o možnosť využiť dohodu o dobrovoľnom zverejnení (VDA), ktorú väčšina štátov ponúka subjektom podávajúcim priznanie prvýkrát. VDA zvyčajne obmedzuje obdobie spätného preverovania na tri alebo štyri roky, odpúšťa pokuty a umožňuje spoločnosti dosiahnuť súlad potichu. Akonáhle vás audítor osloví, táto možnosť zaniká.
Bežné chyby predajcov pôsobiacich vo viacerých štátoch
Považovanie PL 86-272 za univerzálne riešenie. Tento zákon sa zaoberá iba daňou z čistého príjmu. Daň z predaja (sales tax), dane z hrubých príjmov a franchisové dane majú svoje vlastné pravidlá pre nexus. Mnohé spoločnosti spĺňajú predpisy pre daň z príjmu, ale blažene ignorujú riziko dane z predaja v šesťciferných hodnotách.
Zámena fyzickej prítomnosti a ekonomického nexusu. Prípad South Dakota v. Wayfair (2018) zrušil pravidlo fyzickej prítomnosti pre daň z predaja. Štáty odvtedy prešli na prahové hodnoty ekonomického nexusu aj pre daň z príjmu – typickým spúšťačom je predaj v rámci štátu vo výške 500 000 USD. PL 86-272 je federálne pravidlo nadradené dani z príjmu, ale otázka nexusu ako takého (existuje vôbec nexus?) sa teraz posudzuje podľa objemu predaja, nie podľa zásob.
Predpoklad, že SaaS je chránený. Nikdy nebol. Ak je vaše podnikanie hybridom produktovej a softvérovej spoločnosti, softvérová časť vytvára nexus od prvého dňa.
Ignorovanie určovania zdroja podľa trhu (market-based sourcing). Aj keď v určitom štáte dlhujete daň z príjmu, záleží na vzorci prerozdelenia (apportionment formula). Väčšina štátov teraz určuje zdroj príjmov zo služieb podľa polohy zákazníka („market sourcing“), a nie podľa polohy predajcu. To môže presunúť milióny dolárov zdaniteľného príjmu z domovského štátu s nízkymi daňami do cieľového štátu s vysokými daňami.
Zabúdanie na franchisové dane a dane z hrubých príjmov. Chránený podnik v Kalifornii stále dlhuje minimálnu franchisovú daň 800 USD, akonáhle v štáte začne podnikať. Washingtonská daň B&O sa vzťahuje na hrubé príjmy bez ohľadu na zisk, s prahovými hodnotami ekonomického nexusu už od 100 000 USD.
Čo urobiť hneď teraz
Prvým krokom je analýza nexusu zahŕňajúca každý štát, v ktorom máte významné predaje. Väčšina účtovných firiem (CPA) pôsobiacich vo viacerých štátoch ju dokáže vypracovať za dva až štyri týždne. Výstupom je matica: pre každý štát výška finančného rizika, analýza chránených vs. nechránených aktivít a odporúčaný postup (podať priznanie, využiť program dobrovoľného priznania VDA alebo nerobiť nič).
Druhým krokom je audit webovej stránky, ideálne predtým, než vás kontaktuje akýkoľvek štát. Zdokumentujte súbory cookie, ktoré nastavujete, činnosti, ktoré vykonávajú vaši zástupcovia na chate, váš reťazec plnenia objednávok a ponuku záruk. Uchovávajte dôkazy v systéme správy verzií alebo ako snímky obrazovky datované k príslušnému daňovému roku.
Tretím krokom je registrácia a podávanie priznaní v štátoch, kde máte jasný nexus a nechránené aktivity. Podať priznanie neskoro je oveľa lacnejšie, než keby vám bola daň vyrubená pri audite, a väčšina štátov vám umožní vypracovať splátkové kalendáre pre staré daňové záväzky.
Štvrtým krokom je úprava webovej stránky tam, kde pomer nákladov a prínosov hovorí v prospech odstránenia rizika namiesto podávania priznaní. Deaktivácia po-predajného chatu v určitých štátoch alebo úplné odstránenie analytických cookies zo stránky môže byť lacnejšie, než roky podávať štátne daňové priznania k dani z príjmu.
Udržujte svoje záznamy pripravené na audit
Otázky nexusu vo viacerých štátoch stoja a padajú na kvalite vášho účtovníctva. Plain-text účtovníctvo s Beancount.io vám poskytuje kompletné, auditovateľné záznamy o každom predaji podľa jurisdikcie, o každom odsúhlasení a o každom predpoklade, ktorý ste urobili – to všetko v človekom čitateľných súboroch, ktoré môžete verziovať, porovnávať (diff) a predložiť na požiadanie. Začnite zadarmo a postavte svoje finančné údaje na základy, ktoré obstoja, keď sa štátny audítor začne pýtať cielené otázky o roku 2023.