Вы провели год, ухаживая за своим сыном-инвалидом в собственном доме — купание, кормление, лекарства, присмотр — и программа Medicaid вашего штата платила вам за это. А затем наступает январь, приходит форма W-2, в которой указан каждый доллар, и у вас всё падает внутри: неужели придётся платить подоходный налог с денег, заработанных на том, чтобы ваш ребёнок не оказался в интернате?
Возможно, ни цента. С 2014 года IRS рассматривает соответствующие выплаты по программе Medicaid waiver как необлагаемые налогом выплаты категории "difficulty of care" согласно разделу 131 Налогового кодекса. Это исключение щедрое, но оно работает по строгим правилам: нужная программа, нужные условия проживания и правильное отражение в отчётности. Ошибётесь в любом из трёх — либо переплатите налог, которого никогда не должны были платить, либо исключите доход, на который не имели права. Это руководство разбирает все три пункта.
Правило в одном абзаце
3 января 2014 года IRS выпустила Notice 2014-7, в котором говорится, что ведомство будет рассматривать определённые выплаты индивидуальным поставщикам ухода как выплаты категории difficulty-of-care, исключаемые из валового дохода согласно разделу 131. Выплаты должны поступать из программы штата Medicaid Home and Community-Based Services waiver в соответствии с разделом 1915(c) Закона о социальном обеспечении — программы, которая позволяет людям, которым иначе требовалась бы больница, дом престарелых или учреждение промежуточного ухода, получать уход на дому. С тех пор IRS опубликовала двадцать вопросов и ответов, разъясняющих, кто имеет право, как отражать выплаты и что должны делать агентства. Всё нижеследующее основано на этих разъяснениях.
Критерий 1: деньги должны поступать из нужной программы
Исключение охватывает выплаты по программе штата Medicaid Home and Community-Based Services waiver — обычно её называют HCBS waiver или waiver 1915(c). Услуги должны быть авторизованы через этот waiver, а программа должна администрироваться штатом или сертифицированным поставщиком Medicaid.
Эта граница важнее, чем ожидают большинство опекунов:
- Другие государственные программы рассматриваются в индивидуальном порядке. Если ваши выплаты поступают из государственной программы, которая не является HCBS waiver, IRS говорит, что исключение зависит от характера выплат и целей и структуры программы. Некоторые программы персонального ухода в рамках state plan получили благоприятные частные разъяснения, но общего правила нет. Не предполагайте, что выплаты по программам, не являющимся waiver, подходят под исключение.
- Частные выплаты никогда не подходят. Если получатель ухода платит вам напрямую из личных средств за часть или всю стоимость ухода, эта часть облагается налогом. Исключению подлежит только поток выплат, проходящий через программу waiver.
- Сооплата — это нормально. Некоторые программы waiver требуют, чтобы получатель ухода платил администратору программы долю стоимости. Вы всё равно можете исключить всю сумму, полученную вами от администратора — вклад получателя в программу не портит ваше исключение.
Если вы не уверены, какая программа вам платит, проверьте своё разрешение на услуги, договор с поставщиком или спросите фискального агента, который выдаёт вам чеки. "Medicaid мне платил" — недостаточно конкретно; требуется "мой штат платил мне по waiver 1915(c)".
Критерий 2: уход должен происходить в вашем доме — там, где вы действительно живёте
Это критерий, который отсеивает большинство людей. Исключение применяется только к уходу, оказываемому в доме поставщика — в том месте, где вы проживаете и регулярно ведёте свою частную жизнь, например, совместные трапезы и праздники с семьёй. Получатель ухода должен жить там вместе с вами в соответствии со своим планом ухода. Четыре примера IRS проводят эту границу очень чётко:
- Вы переезжаете в дом своей матери и другого дома у вас нет. Вы подходите. Её дом стал вашим домом, потому что именно там вы живёте своей частной жизнью.
- Вы ухаживаете за кем-то семь дней в неделю в доме, где вы живёте вместе, и другого жилья у вас нет. Вы подходите — даже если не состоите в родстве с получателем ухода. Родство не имеет значения; совместное проживание — имеет.
- Вы ночуете четыре ночи в неделю в доме получателя ухода, но сохраняете отдельный семейный дом для выходных и праздников. Вы не подходите. Вы работаете в доме получателя, но ваш дом находится в другом месте.
- Вы оказываете respite-уход в доме получателя или в своём доме, где получатель не живёт. Вы не подходите. Исключение требует ухода в вашем доме где получатель живёт в соответствии с планом ухода.
Два тонких момента, которые опекуны часто упускают. Во-первых, более одного поставщика в одном домохозяйстве могут исключать выплаты — если вы и ваша сестра живёте вместе с ребёнком-инвалидом и обе получаете выплаты по waiver за уход за ребёнком, вы обе можете их исключить. Во-вторых, ситуация должна соответствовать реальной жизни, а не только бумагам: при проверке IRS будет искать доказательства того, что вы действительно совместно вели хозяйство, — водительские права, счета за коммунальные услуги или документы агентства с одинаковым адресом.
Критерий 3: исключаются только выплаты за уход
Notice исключает выплаты за уход за человеком — и ничего другого, что может идти в том же чеке:
- Отпускные, праздничные выплаты, бонусы и стипендии за обучение, выплачиваемые штатом или агентством, — это облагаемая заработная плата. Из дохода выпадают только выплаты за уход.
- Выплаты за respite-уход вне схемы совместного проживания (критерий 2) остаются облагаемыми.
- Прямые выплаты из частных средств от получателя остаются облагаемыми, как объясняет критерий 1.
Если ваш плательщик объединяет исключаемые и облагаемые суммы вместе, попросите детализированную разбивку до подачи декларации. Угадывание пропорции — это то, как опекуны в итоге исключают слишком много — или слишком мало.
Почему W-2 (или 1099) всё равно приходит
Вот часть, которая всех путает: исключаемый не значит невидимый. Плательщики регулярно отражают эти выплаты в информационных формах, и IRS ожидает, что вы сверите формы в своей декларации, а не будете делать вид, что они не приходили. Какую форму вы получите, зависит от того, как плательщик вас классифицирует.
Вы получили W-2, где в Box 1 ничего нет
Многие агентства теперь отражают необлагаемые выплаты по waiver в Box 12 с кодом II и оставляют Box 1 пустым или нулевым. Если это описывает вашу W-2 — и вы не выбираете учитывать выплаты как заработанный доход для целей кредитов (см. раздел о EITC ниже) — вам вообще не нужно отражать эту W-2 в декларации, и прикладывать её не нужно. Подавайте так, будто этой формы не существует.
Вы получили W-2 с суммой в Box 1
Некоторые плательщики по-прежнему ставят выплаты в Box 1 — либо по привычке, либо потому что так и не подтвердили, что выплаты подлежат исключению. Исправление, согласно действующим инструкциям IRS:
- Укажите сумму из Box 1 в Form 1040, строка 1a, а сумму из Box 12 Code II — в строке 1d.
- Введите полную необлагаемую сумму как отрицательное число в Schedule 1, строка 8s.
- Отрицательное значение проходит через строки 8z, 9 и 10, которые сами могут стать отрицательными — IRS говорит, что это ожидаемо, а не ошибка.
Не оставляйте просто так заработную плату из Box 1 за пределами декларации. IRS сверяет каждую W-2 с поданными декларациями, и отсутствующая сумма из Box 1 без зачёта в Schedule 1 вызовет уведомление.
Вы получили 1099-MISC или 1099-NEC и не ведёте бизнес по уходу
Поставщики, не являющиеся работниками, часто получают 1099, где выплаты отражены как доход. Внесите сумму из 1099 в Form 1040, строка 1d, затем вычтите её отрицательной записью в Schedule 1, строка 8s. Поскольку выплаты не облагаются налогом и вы не ведёте предпринимательской деятельности по оказанию этих услуг, они не являются доходом от самозанятости, и налог на самозанятость не применяется.
Вы получили 1099 и действительно ведёте бизнес по уходу на дому
Индивидуальные предприниматели с реальной предпринимательской деятельностью по оказанию услуг ухода на дому отражают иначе: включите полную сумму из 1099 как доход в Schedule C, строка 1, затем вычтите исключаемую часть в Part V (Other Expenses), написав рядом "Notice 2014-7". Даже если вы индивидуальный предприниматель, исключаемые суммы не являются доходом от самозанятости и освобождаются от налога на самозанятость.
Устраните проблему в источнике
Агентства не должны удерживать федеральный подоходный налог с выплат, которые, как им известно, подлежат исключению, и не должны подавать 1099 по выплатам, которые, как им известно, подходят под исключение. Если ваше агентство всё равно это делает, вы можете предоставить ему письменное заявление, подписанное под страхом наказания за лжесвидетельство, подтверждающее, что вы получаете выплаты по waiver за человека, который живёт в вашем доме в соответствии с планом ухода. Получив такое заявление, агентство располагает необходимыми сведениями, чтобы исправить своё удержание и отчётность на будущее.
Нюанс с EITC: необлагаемый доход, который всё равно может считаться заработанным
Обычно доход, исключаемый из валового дохода, не может также порождать налоговые кредиты, требующие заработанного дохода. Выплаты по Medicaid waiver — странное исключение. IRS позволяет вам выбрать включение этих выплат в заработанный доход для целей Earned Income Credit и возвращаемого (дополнительного) Child Tax Credit — даже при исключении каждого доллара из налогооблагаемого дохода.
С этим выбором связаны три ограничения:
- Всё или ничего. Вы должны включить все свои исключаемые выплаты по waiver, а не только столько, сколько нужно для максимального кредита.
- Только открытые годы. Вы можете сделать этот выбор для любого года, всё ещё открытого по сроку исковой давности, в том числе через уточнённую декларацию.
- Это должен быть заработанный доход по своей природе. Выплаты должны быть по характеру заработной платой или доходом от самозанятости — что, как правило, и представляют собой чеки от агентств и выплаты подрядчикам.
Просчитайте оба варианта, прежде чем делать выбор. Включение выплат может буквально создать существенный Earned Income Credit из ничего для малоимущего опекуна — но для домохозяйства, уже близкого к порогу снижения, дополнительный заработанный доход может уменьшить кредит. Налоговое ПО справится со сравнением, если вы правильно введёте сумму из Code II; специалист по подготовке деклараций, не знакомый с Notice 2014-7, может не знать о существовании такого выбора, поэтому спрашивайте прямо.
Что исключение не покрывает
Исключение из подоходного налога широкое, но опекуны спотыкаются на пяти вещах, которых оно не делает:
- Оно не отменяет автоматически налоги Social Security и Medicare. Если платящее агентство — ваш работодатель, ваша заработная плата, как правило, по-прежнему облагается FICA, даже если она освобождена от подоходного налога — ожидайте увидеть заработную плату для Social Security и Medicare в вашей W-2. Если получатель ухода — ваш работодатель, вместо этого применяются правила для домашних работников, с исключениями для услуг, оказываемых супругу или ребёнку, услуг для родителя, оказываемых ребёнком младше 21 года, и заработной платы ниже годового порога (см. Publication 926). Независимые подрядчики не должны ни того, ни другого.
- Оно не гарантирует, что ваш штат последует за ним. Большинство штатов, которые начинают расчёт налога с федерального скорректированного валового дохода, автоматически переносят это исключение — но соответствие решается отдельно в каждом штате, и несколько штатов отходят от федеральных положений. Проверьте, как ваш штат трактует этот вопрос, прежде чем рассчитывать на исключение на уровне штата.
- Оно не покрывает выплаты, не связанные с уходом. Отпускные, бонусы, стипендии за обучение и возмещение пробега сверх правил accountable-plan остаются облагаемыми.
- Оно не покрывает любые схемы, финансируемые Medicaid. Персональный уход в рамках state plan, программы для ветеранов и доплаты из частных средств — каждый случай требует отдельного анализа.
- Оно не отменяет информационную отчётность. Как показывает раздел о W-2, бумаги всё равно приходят, и вы всё равно должны их сверять.
Заплатили налог с этих выплат в прошлом году? Можно подать уточнённую декларацию
Если вы отразили исключаемые выплаты по waiver как облагаемый доход в более раннем году, вы можете подать Form 1040-X, чтобы вернуть налог — при условии, что срок возврата ещё открыт, как правило, три года с момента подачи декларации или два года с момента уплаты налога, в зависимости от того, что позже. В Part III уточнённой декларации объясните, что выплаты подлежат исключению согласно Notice 2014-7, и приложите подтверждающие документы: имя получателя ухода (и номер Social Security, если есть), документы, показывающие, что вы жили вместе в том году (права, счета за коммунальные услуги, записи агентства, банковские выписки), и доказательства того, что человек получал уход по программе waiver.
Одно предостережение: исключение дохода задним числом может изменить каждый связанный с доходом пункт той декларации — вычеты, кредиты и сам выбор по EITC. Пересчитайте всю декларацию, а не только строку заработной платы, и подумайте, помогает ли выбор по EITC или вредит для уточняемого года, прежде чем подавать.
Ведите записи так, будто идёт проверка
Исключение достаточно ценное, чтобы привлекать внимание IRS — уточнённые декларации с требованиями вернуть тысячи долларов регулярно получают повторный просмотр. Опекун, который ведёт аккуратные записи, проходит проверку легко; тот, кто восстанавливает всё по памяти, испытывает трудности. Ведите файл, бумажный или цифровой, с:
- Разрешением на услуги и планом ухода за каждый год, показывающими, что получатель живёт с вами
- Каждой W-2, 1099 и расчётным листком, с пометками исключаемых и облагаемых сумм
- Доказательством совместного проживания за каждый год (достаточно одного-двух документов в год)
- Заявлением под страхом лжесвидетельства, которое вы дали агентству, если оно было
- Простым журналом, разделяющим выплаты по waiver от отпускных, бонусов и любых сумм из частных средств
Именно на последнем пункте большинство опекунов и терпят крах: в вопросах и ответах IRS проводятся чёткие границы между исключаемыми выплатами за уход и облагаемыми доплатами, а объединённый банковский депозит не может доказать, какие доллары к чему относились. Отслеживание каждого потока выплат отдельно в течение года превращает стрессовое письмо о проверке в ответ на десять минут. Инструменты учёта в plain-text делают это простым — каждая выплата получает свою датированную запись с пометкой, определяющей программу и тип выплаты, а вся история остаётся доступной для поиска в системе контроля версий, а не разбросана по расчётным листкам. Если хотите увидеть, как это выглядит на практике, документация показывает, как организовать потоки доходов прозрачным способом.
Организуйте записи об уходе с первого дня
Пока вы разбираетесь с выплатами по waiver, правилами совместного проживания и выбором кредитов, ведение чётких финансовых записей — это то, что превращает сложную налоговую ситуацию в защищаемую. Beancount.io предлагает учёт в plain-text, который даёт вам полную прозрачность и контроль над вашими финансовыми данными — никаких чёрных ящиков, никакой привязки к поставщику. Начните бесплатно и узнайте, почему разработчики и финансовые специалисты переходят на учёт в plain-text.
