Местный продовольственный фонд получает грузовик консервов от сети супермаркетов. Юридическая фирма бесплатно проводит проверку договоров для некоммерческой организации (НКО). Строительная компания безвозмездно предоставляет рабочую силу для строительства детской площадки. Ни одна из этих организаций не выписывала чек, однако каждая из них только что получила пожертвование, которое должно быть отражено в финансовой отчетности НКО — по справедливой стоимости, в соответствующей категории и с надлежащим раскрытием в примечаниях.
Большинство некоммерческих организаций допускают ошибки в ту или иную сторону. Некоторые вообще не фиксируют неденежные пожертвования, поскольку «денежные средства не переходили из рук в руки». Другие отражают их в учете, но прячут эту сумму в одной неясной строке или оценивают стоимость наобум, без каких-либо подтверждающих документов. Обе ошибки создают реальные проблемы: либо заниженные финансовые показатели, скрывающие истинные масштабы деятельности организации, либо завышенные, которые не пройдут аудит.
С 2020 года правила учета таких операций стали значительно более конкретными. Вот что нужно знать каждой НКО — от благотворительной столовой, работающей исключительно на силах волонтеров, до крупной региональной благотворительной организации с множеством программ — о правильном учете неденежных пожертвований (gifts-in-kind).
Что считается неденежным пожертвованием
Неденежное пожертвование (также называемое полученным нефинансовым активом) — это любое пожертвование, не являющееся денежными средствами или рыночными ценными бумагами. Это очень широкое понятие. К типичным примерам относятся:
- Товары: продукты питания, одежда, медикаменты, оборудование, транспортные средства, товарно-материальные запасы
- Помещения: бесплатное или по цене ниже рыночной использование офисных помещений, площадок для мероприятий, складов
- Профессиональные услуги: юридические услуги, бухгалтерский учет, архитектурное проектирование, ИТ-консалтинг, маркетинг
- Материалы: строительные материалы, лицензии на программное обеспечение, рекламная площадь
- Специализированный волонтерский труд: квалифицированная работа специалистов, которая создает или улучшает актив (например, электромонтажные работы, выполняемые электриком в новом здании)
Однако далеко не всё, что делает волонтер, подлежит учету. Именно это различие чаще всего сбивает организации с толку: в качестве неденежных пожертвований учитываются только услуги, требующие специальных навыков. Если дипломированный бухгалтер (CPA) бесплатно готовит финансовую отчетность вашей организации, это учитываемое неденежное пожертвование — у нее есть профессиональные навыки, за которые вам в противном случае пришлось бы платить. Если же та же самая CPA в субботу помогает раздавать еду в вашем приюте, это обычный волонтерский труд, и согласно стандартам US GAAP он не отражается в качестве дохода, независимо от количества отработанных ею часов. Правило (изложенное в ASC 958-605) относится конкретно к услугам, которые либо требуют специальных навыков, которыми обладает донор, и обычно приобретались бы организацией, если бы не были пожертвованы, либо создают или улучшают нефинансовый актив.
Стандарт, который изменил всё: ASU 2020-07
В течение многих лет некоммерческие организации имели большую свободу в том, как представлять неденежные пожертвования в отчетности. Из-за этого донорам, грантодателям и контролирующим органам было трудно сравнивать организации или выявлять завышенные оценки стоимости. Совет по стандартам финансового учета (FASB) устранил этот пробел, выпустив Обновление стандартов бухгалтерского учета ASU 2020-07, вступившее в силу для финансовых лет, начинающихся после 15 июня 2021 года. Таким образом, эти правила действуют уже на протяжении нескольких полных аудиторских циклов, и у аудиторов почти не осталось терпения по отношению к организациям, которые до сих пор не адаптировались к ним.
ASU 2020-07 требует от НКО:
- Представлять полученные нефинансовые активы отдельной строкой в отчете о результатах деятельности, обособленно от денежных пожертвований и грантов.
- Детализировать эту строку по категориям в примечаниях — продукты питания, медикаменты, профессиональные услуги, использование помещений и т. д. — вместо того чтобы объединять все в одну общую сумму.
- Раскрывать методы оценки и исходные данные, использованные для определения справедливой стоимости по каждой категории, включая основной рынок, который принимался во внимание.
- Раскрывать информацию о том, монетизировала ли организация пожертвование или использовала его, и если использовала, то как именно. Если донор установил ограничения на использование пожертвования, это также подлежит раскрытию.
Цель вполне очевидна: строка «неденежные доходы» на сумму 500 000 долларов США, которая на самом деле состоит из пожертвованных лекарств на 480 000 долларов США и бесплатных юридических услуг на 20 000 долларов США, рассказывает совсем иную историю, чем те же 500 000 долларов США, равномерно распределенные по десяти различным категориям. Спонсоры все более внимательно изучают эти примечания, особенно в случае организаций (продовольственных фондов, агентств по ликвидации последствий стихийных бедствий, благотворительных организаций в сфере здравоохранения), где неденежные пожертвования составляют значительную долю от общего объема поддержки.
Как на самом деле оценивать такие пожертвования
Стандартом оценки является справедливая стоимость согласно ASC 958-605: цена, которая была бы получена при продаже актива (или уплачена при передаче услуги) в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. На практике процесс оценки различается в зависимости от того, что именно вы получили.
Для товаров: найдите сопоставимую розничную или оптовую цену на том рынке, который донор обычно использовал бы для продажи этого актива, — это не обязательно та сумма, которую ваша организация заплатила бы при покупке товара в розницу. Поддон консервов с истекающим сроком годности от производителя не может оцениваться так же, как свежие продукты с полки супермаркета.
Для профессиональных услуг: узнайте у донора, какую сумму он выставил бы по своей стандартной ставке, и умножьте ее на количество отработанных часов. Задокументируйте ставку и часы — аудитор обязательно потребует и то, и другое.
Для использования помещений: используйте рыночную стоимость аренды аналогичного помещения в том же районе, рассчитанную пропорционально фактическому периоду использования.
Для специализированного волонтерского труда, который создает или улучшает актив (например, когда подрядчик безвозмездно выполняет работы по возведению каркаса нового приюта), оценивайте его по стоимости, которую вы заплатили бы профессионалу за выполнение той же работы.
Для дорогостоящих или необычных предметов — произведений искусства, транспортных средств, недвижимости, всего, что стоит дороже 5 000 долларов США, — закажите независимую квалифицированную оценку. Как GAAP, так и Налоговое управление США (IRS) более строго относятся к самостоятельной оценке стоимости выше этого порога, к тому же донору в любом случае обычно требуется квалифицированная оценка для заявления налогового вычета по пожертвованиям на сумму более 5 000 долларов США.
Независимо от категории, фиксируйте используемую методологию непосредственно в момент учета пожертвования, а не спустя месяцы, когда об этом спросит ваш аудитор. Запись вида: «Донор указал свою стандартную почасовую ставку в размере 200 долларов в час за 25 часов консультаций по подготовке заявок на гранты, согласно электронному письму от [дата]» — это именно та деталь, которая превратит пятиминутную беседу с аудитором в чистую формальность.
Регистрация проводки
Как только стоимость определена, бухгалтерский учет становится симметричным: запишите ту же сумму одновременно как доход и как компенсирующий расход (или актив) в одном и том же периоде, чтобы проводки взаимно погашали друг друга и не искажали чистую прибыль, при этом полностью отражая масштаб деятельности.
Для безвозмездных юридических услуг на сумму 10 000 долларов это выглядит следующим образом:
- Дебет: Юридические расходы (функциональный счет расходов) — $10 000
- Кредит: Доход от пожертвований в натуральной форме — Профессиональные услуги — $10 000
Для пожертвованных запасов, которые вы планируете распределить, а не перепродать, дебет обычно относится на счет программных расходов (например, «Распределенные продукты питания»), а не учитывается на балансе в качестве запасов, за исключением случаев, когда вы храните их для последующего использования — в этом случае они сначала признаются как актив, а затем переносятся в расходы по мере фактического использования.
Поскольку принципиально это задача двойной записи — поступление с одной стороны и соответствующий расход или актив с другой, с тегами по категориям и фондам (если вы отслеживаете целевые и нецелевые средства), — инструменты текстового бухгалтерского учета с контролем версий справляются с этим изящно. Каждое пожертвование в натуральной форме становится проверяемой транзакцией с четким аудиторским следом, а не корректировкой в таблице, о которой кто-то должен не забыть в конце года.
Ошибки, которые выявляются при аудитах
Большинство замечаний аудиторов касательно пожертвований в натуральной форме сводятся к нескольким типичным ошибкам:
- Отсутствие учета пожертвований в натуральной форме вообще из соображений, что «ничего не было оплачено, значит, и записывать нечего». Это занижает как доходы, так и расходы, и может существенно исказить масштаб ваших программ — реальная проблема при подаче заявок на гранты, где запрашиваются сведения о масштабах деятельности.
- Отсутствие документального подтверждения того, как была определена стоимость. Проводка с суммой без пояснительной записки — это первое, на что обратит внимание аудитор, поскольку такую оценку невозможно проверить как справедливую стоимость в рамках обычной сделки.
- Учет обычного волонтерского времени как пожертвования в натуральной форме. Даже сотни волонтерских часов от людей без специализированных, обычно оплачиваемых навыков не должны отражаться в отчете о деятельности согласно GAAP (вы все равно можете отслеживать и отчитываться о них отдельно для грантов, но не как о доходах).
- Игнорирование детализации, требуемой стандартом ASU 2020-07 — отражение общей суммы «в натуральной форме» одной строкой вместо ее детализации по категориям с раскрытием качественных показателей.
- Отсутствие Приложения M к Форме 990 (Schedule M). Если ваши общие неденежные пожертвования превышают 25 000 долларов США за год, или если вы получили произведения искусства, исторические ценности или природоохранное имущество на любую сумму, требуется заполнение Schedule M. Его 28 категорий имущества примерно повторяют детализацию, которую уже требует GAAP, так что если вы вели учет правильно, заполнение налоговой формы превратится в простое перенесение данных.
Почему это важно не только для соблюдения требований
Точная отчетность по пожертвованиям в натуральной форме нужна не только для успешного прохождения аудита. Грантодатели и крупные доноры все чаще используют эти раскрытия данных для оценки эффективности работы организации и диверсификации ее источников поддержки. Хорошо задокументированное и правильно классифицированное примечание о пожертвованиях в натуральной форме свидетельствует о финансовой дисциплине — точно так же, как аккуратный учет в целом говорит о стабильности бизнес-операций. Некоммерческие организации, которые относятся к оценке натуральной помощи как к полноценной бухгалтерской задаче, а не как к формальности, обычно имеют более прозрачную отчетность и по другим статьям, что делает ежегодный аудит быстрее и дешевле.
Ведите прозрачный и проверяемый учет вашей некоммерческой организации
Независимо от того, отслеживаете ли вы денежные взносы, целевые гранты или пожертвования в натуральной форме по нескольким программным категориям, основная потребность остается прежней: четкая и проверяемая запись каждой транзакции. Beancount.io предоставляет инструменты текстового бухгалтерского учета (plain-text accounting), которые обеспечивают некоммерческим организациям полную прозрачность и готовый к аудиту след для каждой проводки — никаких «черных ящиков» и привязки к конкретному поставщику ПО. Начните бесплатно и узнайте, почему организации переходят на текстовый учет для своей бухгалтерии.