Se a sua empresa gastou dinheiro em pesquisa e experimentação entre 2022 e 2024 — desenvolvendo software, criando uma nova formulação de produto, testando um processo de fabricação ou escrevendo código personalizado para uso interno — há uma boa chance de você ter pago impostos a mais durante três anos seguidos sem perceber. Uma peculiaridade da Lei de Cortes e Empregos Tributários de 2017 forçou as empresas a capitalizar e amortizar lentamente esses custos em vez de deduzi-los imediatamente, e a maioria dos pequenos empresários só descobriu isso quando o contador entregou a má notícia na hora de declarar.
A One Big Beautiful Bill Act (OBBBA), sancionada em 4 de julho de 2025, corrigiu o problema daqui para frente e abriu uma janela única para corrigir o passado. Essa janela — uma eleição retroativa que permitia às pequenas empresas qualificadas recuperar de uma só vez a amortização de 2022-2024 — encerrou em 6 de julho de 2026. Se você está lendo isso depois dessa data e nunca fez a declaração, pode sentir que perdeu totalmente a oportunidade. Você não perdeu. Ainda há dinheiro real em jogo, além de decisões a tomar sobre como tratar os custos de pesquisa daqui para frente. Veja aqui o que realmente aconteceu, quais são as suas opções restantes e como evitar repetir esse erro com os custos de 2025 e 2026.
Uma Rápida Recapitulação: Por Que Essa Regra Existia
A Seção 174 do código tributário rege as despesas de pesquisa e experimentação (P&E) há décadas. Antes de 2022, a maioria das empresas podia deduzir esses custos no ano em que foram incorridos — algo direto, favorável ao fluxo de caixa e intuitivo. A lei tributária de 2017 mudou isso a partir dos anos fiscais iniciados após 31 de dezembro de 2021: os custos domésticos de P&E tiveram que ser capitalizados e amortizados ao longo de cinco anos (quinze anos para custos atribuídos à pesquisa estrangeira), em vez de serem deduzidos imediatamente.
Para muitas pequenas empresas, essa mudança passou despercebida até deixar de passar. Uma empresa de software que gastou US 200.000 naquele ano — em vez disso, deduziu cerca de US$ 20.000 (equivalente a meio ano de um cronograma de cinco anos) e transportou o restante para os anos seguintes. Multiplique isso ao longo de três anos fiscais e você terá empresas com grandes quantidades de "renda fantasma" — lucro tributável no papel que não correspondia ao dinheiro realmente disponível no banco.
A OBBBA restabeleceu a dedução imediata para custos domésticos de P&E para anos fiscais iniciados após 31 de dezembro de 2024, por meio de uma nova Seção 174A. Ela também deu às pequenas empresas um mecanismo para voltar atrás e desfazer o prejuízo de 2022-2024.
Quem Se Qualificava para a Correção Retroativa
A eleição retroativa estava disponível para "contribuintes de pequenas empresas" — definidos pelo mesmo teste de receita bruta usado em outras partes do código tributário. Sua empresa se qualificava se sua receita bruta média anual, medida ao longo do período de três anos fiscais anteriores ao ano da eleição, fosse igual ou inferior a US$ 31 milhões (o limite ajustado pela inflação de 2025). Regras de agregação se aplicam caso você tenha entidades relacionadas, de modo que um grupo de empresas sob controle comum precisava testar o total combinado, não cada entidade separadamente.
As empresas acima desse limite não ficaram totalmente de fora — elas obtiveram uma opção separada, não retroativa, para acelerar quaisquer custos de P&E de 2022-2024 ainda não amortizados que restassem nos livros, tomando a dedução restante integralmente em 2025 ou dividida entre 2025 e 2026. Esse mecanismo não está vinculado ao mesmo prazo de 6 de julho e vale a pena revisitá-lo com seu contador, caso se aplique ao seu caso.
O Que o Prazo de 6 de Julho de 2026 Realmente Cobria
A eleição retroativa para pequenas empresas precisava ser feita dentro de um ano da promulgação da OBBBA — daí o prazo de 6 de julho de 2026 (4 de julho caiu em um fim de semana, empurrando o prazo para o próximo dia útil). Fazer a eleição significava apresentar declarações retificadas (Formulário 1040-X para empresários individuais e sócios pessoa física, Formulário 1120-X para corporações) ou um Pedido de Ajuste Administrativo para sociedades, para cada ano afetado — 2022, 2023 e/ou 2024 — junto com uma declaração escolhendo o tratamento retroativo da Seção 174A.
A apresentação também envolvia diversos outros formulários: o Formulário 6765 para ajustar o cálculo do crédito de pesquisa, o Formulário 4562 caso os cronogramas de depreciação e amortização precisassem de correção, e em alguns casos o Formulário 3115 ou uma declaração substitutiva para formalizar a mudança de método contábil, seguindo os procedimentos que o IRS estabeleceu na Revenue Procedure 2025-28.
Fundamentalmente, o IRS também lembrou os contribuintes de que essa janela especial de um ano não substituía o prazo prescricional normal de restituição previsto na Seção 6511 do IRC — geralmente três anos a partir da apresentação da declaração ou dois anos a partir do pagamento do imposto, o que ocorrer por último. Isso significou que algumas empresas na verdade enfrentaram um prazo prático anterior a 6 de julho especificamente para o ano fiscal de 2022, já que uma declaração apresentada no início de 2023 poderia já estar fora da janela padrão de restituição antes mesmo de o prazo especial chegar.
Se Você Perdeu o Prazo, Veja o Que Ainda Vale
A janela para eleger retroativamente a dedução imediata de 2022-2024 sob a disposição de pequenas empresas da OBBBA agora está fechada. Esse mecanismo específico exigia ação até 6 de julho de 2026, e ele não voltará.
Isso não significa que todas as alternativas para esses anos tenham desaparecido:
- As solicitações padrão de crédito fiscal de P&D ainda seguem o prazo prescricional normal de três anos, independente da eleição retroativa da OBBBA. Se você nunca solicitou o crédito federal de P&D (uma redução dólar por dólar na obrigação tributária, separada da questão da dedução da Seção 174) para um ano que ainda esteja aberto sob as regras normais, essa solicitação ainda pode estar disponível. Verifique com um profissional tributário exatamente quais anos permanecem abertos para sua empresa.
- Seu cronograma de amortização para os custos de 2022-2024 não desaparece — você continua deduzindo esses custos, apenas no cronograma original de 5 anos (ou 15 anos, para pesquisa estrangeira), em vez de recebê-los de uma só vez. Você não perdeu a dedução; você perdeu a aceleração.
- A partir de 2025 em diante, nada é afetado por ter perdido o prazo. A dedução imediata da Seção 174A para custos domésticos de pesquisa se aplica automaticamente aos anos fiscais iniciados após 31 de dezembro de 2024, independentemente de você ter feito ou não qualquer eleição retroativa. Essa é a parte da lei com a qual a maioria das empresas realmente vai conviver no dia a dia, e vale a pena acertar.
O Que Fazer Agora
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Confirme se você realmente teve custos qualificados de P&E em 2022-2024. Muitas empresas presumem que "pesquisa e desenvolvimento" significa jaleco de laboratório e depósito de patente. Na prática, isso também abrange o desenvolvimento de software (incluindo software de uso interno sob certas condições), formulações de produtos novas ou aprimoradas, protótipos de engenharia e testes de melhoria de processos. Se algo assim aconteceu e você ainda não estava solicitando o crédito de P&D, vale a pena conversar com um contador especializado nessa área — mesmo fora da janela retroativa da OBBBA, ainda podem existir solicitações de crédito ou oportunidades de mudança de método em aberto.
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Deixe seus livros contábeis prontos para 2025 em diante. A maior mudança prática trazida pela OBBBA não é a retificação única — é que os custos domésticos de P&E voltaram a ser dedutíveis imediatamente, de forma permanente. Isso só ajuda se sua contabilidade realmente separar os gastos de P&E das despesas operacionais gerais. Se "folha de pagamento de engenharia", "contratados de desenvolvimento de software" e "materiais de P&D" estiverem todos enterrados dentro de uma única conta de "salários" ou "suprimentos", você e seu contador ficam presos reconstruindo esse número todo ano na hora de declarar impostos — normalmente sob pressão de prazo e com bastante estimativa envolvida.
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Converse com seu contador sobre a coordenação com a Seção 280C. Se você solicita o crédito federal de P&D, a lei exige coordená-lo com sua dedução da Seção 174/174A para que você não fique se beneficiando duas vezes — ou você reduz a dedução de P&E pelo valor do crédito, ou toma um crédito reduzido. Errar isso é um dos equívocos mais comuns que os preparadores de impostos apontam nessa área.
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Não presuma que o status de "pequena empresa" é permanente. O limite de US$ 31 milhões em receita bruta é testado anualmente com base em uma média móvel de três anos. Um ano de forte crescimento pode empurrar sua empresa para além desse limite em futuras eleições e disposições de alívio fiscal, então vale a pena acompanhar onde sua empresa se posiciona em relação a esse número, não apenas verificar uma vez.
Por Que Livros Contábeis Limpos e Categorizados Importam Mais Do Que Nunca
Todo esse episódio é um bom lembrete de um padrão que se repete continuamente no planejamento tributário de pequenas empresas: as empresas que capturaram valor rapidamente com a mudança na lei foram aquelas cujos livros contábeis já separavam os custos relevantes. Todas as outras passaram de março a junho de 2026 reconstruindo três anos de gastos com pesquisa a partir de recibos, faturas de contratados e relatórios de folha de pagamento — um processo caro e propenso a erros que uma categorização prévia teria evitado.
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