Se você administra uma empresa de software, uma oficina de engenharia de produto ou qualquer negócio que pague desenvolvedores, engenheiros ou cientistas nos EUA, há uma chance real de você ter pago impostos federais a mais nos últimos três anos. Não foi pouco. Em muitos casos, dezenas de milhares de dólares — e para algumas startups financiadas por capital de risco, valores grandes o suficiente para estender seu runway por meses.
Esse pagamento a maior não foi um erro. Foi o resultado de uma disposição da lei tributária de 2017 que finalmente entrou em vigor em 2022 e forçou as empresas a capitalizar e amortizar seus custos domésticos de pesquisa e experimentação (P&E) em vez de deduzi-los imediatamente. A disposição transformou a folha de pagamento rotineira de engenharia em um problema fiscal de vários anos, castigou consultorias lucrativas e gerou contas de impostos surpresa em startups que ainda não geravam receita.
Essa era acabou. O One Big Beautiful Bill Act (OBBBA) promulgou a Seção 174A, que restaura a dedução imediata (expensing) para P&E doméstica a partir de 2025 — e, crucialmente para pequenas empresas, abre uma janela retroativa para retificar as declarações de 2022, 2023 e 2024. O prazo está mais próximo do que a maioria dos proprietários imagina: 6 de julho de 2026, ou o estatuto padrão de restituição, o que ocorrer primeiro.
Aqui está como as novas regras funcionam, quem se qualifica para o alívio retroativo e o que fazer antes que a janela se feche.
O que a Seção 174 fez com as pequenas empresas entre 2022 e 2024
Para entender por que a Seção 174A é importante, você precisa entender a regra que ela substituiu.
Antes de 2022, as empresas podiam deduzir os custos de P&E no ano em que eram incorridos. Uma empresa de software que pagasse US 500.000. Simples assim.
A partir do ano fiscal de 2022, o Tax Cuts and Jobs Act (TCJA) inverteu isso. De repente, a P&E doméstica teve que ser capitalizada e amortizada ao longo de cinco anos, e a P&E estrangeira ao longo de quinze. No primeiro ano, apenas meio ano de amortização era permitido. Portanto, esses mesmos US 50.000 no primeiro ano — um décimo do que teria sido antes.
O impacto no caixa foi brutal:
- Um estúdio de software com recursos próprios (bootstrapped) com US 700.000 em folha de pagamento de desenvolvedores teria mostrado um DRE próximo do equilíbrio, mas enfrentaria uma renda tributável próxima de US$ 630.000 porque quase toda essa folha de pagamento teve que ser capitalizada.
- Startups antes da receita queimaram o caixa dos investidores em engenharia — e depois receberam contas de impostos, às vezes na casa dos seis dígitos, porque o IRS considerou que suas perdas eram menores do que realmente eram.
- Consultorias lucrativas e agências de produtos viram as taxas efetivas de impostos subirem acentuadamente, embora seus negócios subjacentes não tivessem mudado.
A regra era profundamente impopular entre defensores de pequenas empresas, fundadores de tecnologia e CPAs, e o Congresso sinalizou várias vezes que uma correção estava a caminho. A correção finalmente chegou em 2025 com o OBBBA.
O que a Seção 174A altera a partir de 2025
O OBBBA cria a nova Seção 174A, que se aplica a valores pagos ou incorridos em anos fiscais iniciados após 31 de dezembro de 2024. Para P&E doméstica, as empresas agora têm três opções:
- Dedução imediata sob a Seção 174A(a) — voltando ao padrão anterior a 2022.
- Capitalização em 60 meses sob a Seção 174A(c) — útil para empresas que desejam suavizar o lucro.
- Amortização em 10 anos sob a Seção 59(e) — uma eleição anual que pode ajudar as empresas a preservar prejuízos fiscais operacionais líquidos ou créditos.
A P&E estrangeira ainda precisa ser amortizada ao longo de 15 anos. Essa assimetria é intencional. O Congresso queria recompensar a pesquisa doméstica, e a lacuna cria um incentivo claro para manter as equipes de engenharia nos Estados Unidos.
Desenvolvimento de software ainda conta como P&E
Uma pergunta comum: o desenvolvimento de software se qualifica? Sim. O OBBBA preserva a regra de que os gastos com desenvolvimento de software são tratados como custos de pesquisa. Salários, honorários de contratados, computação em nuvem usada para desenvolvimento e suprimentos atribuíveis ao trabalho de desenvolvimento baseado nos EUA, todos fluem através da Seção 174A.
Isso inclui:
- Salários e benefícios de engenharia interna
- Honorários de contratados e consultoria para desenvolvimento baseado nos EUA
- Custos de nuvem e infraestrutura alocados a ambientes de desenvolvimento
- Materiais de prototipagem e suprimentos de laboratório
Hospedagem de produção, manutenção pós-lançamento e suporte de TI comum geralmente não se qualificam. A distinção geralmente se resume a saber se o trabalho está criando um componente de negócio novo ou melhorado, ou se está apenas mantendo as luzes acesas.
A janela retroativa para pequenas empresas: US$ 31 milhões e 6 de julho de 2026
A parte mais valiosa do OBBBA para muitos leitores é a eleição retroativa. Se o seu negócio tiver uma receita bruta anual média de US$ 31 milhões ou menos, você pode aplicar a Seção 174A retroativamente aos anos fiscais iniciados após 31 de dezembro de 2021 — ou seja, 2022, 2023 e 2024.
Este é o alívio que pode gerar restituições reais. Três anos de custos de P&E capitalizados voltam para a coluna de dedução. Os prejuízos fiscais operacionais líquidos são restaurados. As contas de impostos são recuperadas.
O Prazo Que Você Não Pode Perder
Para fazer a eleição OBBBA de pequenas empresas, você deve registrar declarações retificadoras para cada ano afetado até o que ocorrer primeiro:
- 6 de julho de 2026, ou
- O prazo prescricional padrão de três anos para solicitar um reembolso (geralmente três anos a partir da data em que você apresentou a declaração original).
Para a maioria dos contribuintes do ano civil, o prazo de 6 de julho de 2026 chegará primeiro para as declarações de 2022 apresentadas em 2023, e o prazo prescricional será o prazo determinante para qualquer declaração apresentada anteriormente.
Tradução prática: se você for elegível e quiser o reembolso, você tem até o verão de 2026 para entregar a papelada. Dado o trabalho envolvido na identificação de despesas qualificadas e na preparação de retificações para três anos fiscais distintos, você deve falar com seu contador agora, não em maio.
Como Funciona o Teste de US$ 31 Milhões
O teste de receita bruta espelha outras definições de pequenas empresas no Código de Receita Interna. Você analisa a receita bruta anual média nos três anos fiscais anteriores. Se a média for de US 50 milhões em duas empresas de US$ 25 milhões para burlar o limite.
O Que as Empresas Maiores Recebem em Troca
Se sua empresa estiver acima do limite de US$ 31 milhões, você não poderá retificar os anos anteriores — mas não ficará de mãos vazias. O OBBBA oferece três opções para recuperar o saldo não amortizado de P&E (Pesquisa e Experimentação) doméstica pré-2025:
- Continuar amortizando o saldo remanescente de acordo com o cronograma original de cinco anos.
- Deduzir o saldo remanescente total em seu primeiro ano fiscal após 2024 (geralmente 2025).
- Deduzir proporcionalmente ao longo de dois anos fiscais — 2025 e 2026.
Para uma empresa lucrativa com um grande saldo de P&E não amortizado, a segunda opção pode gerar uma dedução única significativa que reduz materialmente a responsabilidade fiscal de 2025. Para uma empresa que espera uma renda maior em 2026 do que em 2025, distribuir a dedução por ambos os anos pode produzir um resultado melhor. A resposta certa depende da sua renda projetada, da posição do prejuízo operacional líquido (NOL) e da utilização de créditos.
Não se Esqueça da Coordenação do Crédito de Pesquisa
Existe uma armadilha na eleição retroativa que pega muitos contribuintes desprevenidos. Se você reivindicou o crédito de pesquisa da Seção 41 em qualquer um dos anos que está retificando, você também deve aplicar retroativamente as alterações em conformidade com a Seção 280C(c).
A Seção 280C(c) impede a dupla dedução: você não pode deduzir a despesa total de P&E e reivindicar um crédito de pesquisa total sobre os mesmos dólares. Você deve:
- Reduzir sua dedução da Seção 174A pelo valor do crédito de pesquisa bruto, ou
- Optar por reivindicar um crédito de pesquisa reduzido sob a Seção 280C(c)(2).
Para muitas empresas, a eleição do crédito reduzido produz um melhor resultado econômico porque preserva a dedução total. Mas ela precisa ser eleita — e deve ser eleita de forma consistente ao longo dos anos retificados. Este é exatamente o tipo de decisão que se beneficia da análise dos números de ambas as formas antes do preenchimento.
Alívio Especial para Declarações de 2024 Já Entregues
O IRS reconheceu que muitas pequenas empresas já haviam apresentado as declarações de 2024 sob as antigas regras de capitalização antes da aprovação do OBBBA. Para ajudar, o Revenue Procedure 2025-28, publicado em 28 de agosto de 2025, fornece alívio de extensão automática.
As pequenas empresas que apresentaram tempestivamente suas declarações de imposto de 2024 antes de 15 de setembro de 2025 podem apresentar uma declaração substitutiva — exclusivamente para implementar as disposições do OBBBA para pequenas empresas — até 15 de novembro de 2025. Esse prazo já se encerrou para a maioria dos declarantes, portanto, qualquer pequena empresa que o tenha perdido agora precisa seguir o caminho da declaração retificadora.
A Oportunidade de Planejamento Multinacional
O tratamento dividido de P&E doméstica versus estrangeira cria um incentivo estrutural no qual fundadores e equipes financeiras devem pensar cuidadosamente. A P&E doméstica obtém a dedução integral imediata. A P&E estrangeira obtém amortização de 15 anos.
Para uma empresa multinacional com equipes de engenharia em várias jurisdições, essa lacuna é significativa. Algumas empresas analisarão os cálculos e considerarão transferir o trabalho de desenvolvimento — ou, pelo menos, o local contratual desse trabalho — para os Estados Unidos. Outras simplesmente aceitarão a amortização estrangeira como um custo de acesso a talentos no exterior.
Não existe uma resposta universalmente correta. Mas vale a pena ter essa conversa de planejamento antes que o ano fiscal de 2026 seja encerrado.
Um Fluxo de Trabalho Prático para Obter o Reembolso
Se você é uma pequena empresa que se qualifica para a eleição retroativa, aqui está o fluxo de trabalho que a maioria dos contadores está recomendando:
Passo 1: Inventarie Seus Custos de P&E por Ano
Extraia uma lista de todas as despesas de 2022, 2023 e 2024 que poderiam se qualificar como P&E doméstica. Categorias comuns:
- Folha de pagamento de engenharia, ciência e desenvolvedores (incluindo benefícios e encargos sociais)
- Honorários de contratados e consultores para pesquisa e desenvolvimento sediados nos EUA
- Custos de computação em nuvem, ambientes de desenvolvimento e licenças de software vinculados a P&D
- Materiais e suprimentos usados em prototipagem
- Custos de patentes (honorários advocatícios, taxas de registro) vinculados à pesquisa qualificada
Passo 2: Alocar Custos de Uso Misto
Muitos custos são divididos entre trabalho de P&E e trabalho não relacionado a P&E. Um engenheiro sênior pode gastar 70% do seu tempo em um novo produto e 30% em suporte de produção. Você precisa de uma metodologia de alocação justificável. Estudos de tempo, rastreamento de projetos ou alocação de tempo baseada em Jira/GitHub podem funcionar — mas a metodologia deve ser documentada e aplicada de forma consistente.
Passo 3: Confirmar o Teste dos US$ 31 Milhões
Calcule a receita bruta anual média nos três anos anteriores a cada ano que você está retificando. Confirme se você se qualifica e documente o cálculo.
Passo 4: Decidir sobre a Opção da Seção 280C(c)
Se você utilizou o crédito de pesquisa, decida se deve reduzir a dedução ou optar pelo crédito reduzido. Analise os números de ambas as formas para cada ano retificado.
Passo 5: Preparar e Enviar Declarações Retificadoras
Envie o Formulário 1040-X (empresários individuais), 1120-X (C-corps) ou versões retificadas dos Formulários 1065 / 1120-S, conforme aplicável. Inclua os quadros de apoio e as declarações de opção exigidas pelo Procedimento de Receita 2025-28.
Passo 6: Acompanhar o Reembolso
O processamento de declarações retificadoras do IRS tem sido lento. Incorpore o tempo do reembolso no seu planejamento de fluxo de caixa — não conte com o recebimento neste trimestre.
Por Que uma Escrituração Limpa É a Diferença Entre um Reembolso e uma Dor de Cabeça
A opção retroativa parece simples em conceito, mas a execução depende inteiramente de quão limpos estão seus livros contábeis. Para sustentar uma declaração retificadora, você precisa identificar quais despesas históricas foram de P&E, alocar custos de uso misto e vincular os números às transações subjacentes.
Empresas com escrituração desorganizada ou agregada — uma única conta de "Salários" que agrupa engenheiros com representantes de vendas, uma conta de "Software" que mistura ferramentas de desenvolvimento com hospedagem de produção, sem identificação por projeto — enfrentam um processo de reconstrução doloroso. Empresas que mantiveram estruturas de contas limpas, identificaram transações por departamento ou projeto e realizaram conciliações mensais passarão pela retificação com facilidade.
A mesma lição se aplica para o futuro. Empresas que segmentarem os gastos de P&E em seu plano de contas ao entrar em 2025 terão muito mais facilidade em sustentar as deduções da Seção 174A, defender-se em auditorias do IRS e modelar sua posição fiscal trimestre a trimestre. O custo de criar bons hábitos de escrituração é pequeno; o custo de corrigi-los sob pressão de prazos é muito maior.
Erros Comuns a Evitar
Alguns padrões já estão surgindo no planejamento inicial da Seção 174A:
- Perder o prazo de 6 de julho de 2026. Este é o maior risco isolado. Muitos proprietários assumem que têm o ano todo. Eles não têm.
- Esquecer a coordenação da Seção 280C(c). Pular esta etapa é uma das formas mais fáceis de atrair a atenção do IRS.
- Reclassificar agressivamente trabalho de produção como P&E. Manutenção de software, suporte ao cliente e TI comum não se qualificam. Forçar a definição cria riscos de auditoria.
- Alocações inconsistentes entre os anos. Se sua metodologia de alocação de tempo mudar entre 2022 e 2024 sem explicação, espere questionamentos.
- Ignorar a conformidade fiscal estadual. Muitos estados não se adequaram à capitalização da Seção 174 do TCJA, e muitos não se adequarão automaticamente à Seção 174A. É necessária uma análise estado por estado.
O Que Fazer Antes que a Janela se Feche
Se você está lendo isso em 2026 e sua empresa gastou valores significativos em engenharia, pesquisa ou desenvolvimento de produtos nos EUA em 2022, 2023 ou 2024, aqui está a versão resumida:
- Verifique se sua receita bruta média é de US$ 31 milhões ou menos.
- Estime suas despesas domésticas totais de P&E por ano.
- Converse com seu contador (CPA) sobre se uma opção retroativa da Seção 174A geraria um reembolso.
- Se sim, envie as declarações retificadoras antes de 6 de julho de 2026.
O cálculo não funcionará para todas as empresas. Algumas descobrirão que o reembolso é pequeno após a coordenação da Seção 280C(c). Outras descobrirão que seus custos não atendem claramente à definição de P&E. Mas para muitas pequenas empresas de software, oficinas de engenharia e startups focadas em produtos, o reembolso será substancial — e só acontecerá se alguém preencher a papelada a tempo.
Mantenha Suas Finanças Limpas para Agir Rápido Quando a Legislação Tributária Mudar
A Seção 174A é um lembrete de que as regras fiscais podem mudar o valor das despesas históricas em dezenas de milhares de dólares da noite para o dia — e sua capacidade de capturar esse valor depende de seus livros poderem ser lidos claramente anos depois. O Beancount.io oferece contabilidade em texto simples que proporciona total transparência e controle de versão sobre seus dados financeiros, para que, quando a próxima opção retroativa ou crédito surgir, você possa encontrar os números necessários sem reconstruir o passado. Comece gratuitamente e veja por que desenvolvedores e profissionais de finanças estão migrando para a contabilidade em texto simples.