Een Amerikaans softwarebedrijf besluit zijn Europese activiteiten te consolideren onder een nieuwe Ierse holdingentiteit. Het plan ziet er solide uit: breng de Europese handelsdochteronderneming in bij een nieuwe Ierse moedermaatschappij in een "belastingvrije" Sectie 351-ruil, om later de wereldwijde structuur verder uit te bouwen. Zes maanden na het sluiten van de deal brengt het fiscale team het nieuws: de overdracht veroorzaakte een belastbare winst van $42 miljoen vanwege één enkel artikel in de belastingwet dat niemand van het dealteam had opgemerkt: Sectie 367.
Sectie 367 is de "grenscontrole" van de IRS voor bedrijfsreorganisaties. Het zet stilletjes elke regel voor niet-erkenning van winst in de belastingwet opzij zodra een overdracht naar een buitenlandse vennootschap plaatsvindt. Als u aandelen, immateriële activa of filiaalactiviteiten inbrengt in een buitenlandse dochteronderneming — of het nu gaat om een wereldwijde herstructurering, een joint venture, een IP-migratie of de opzet van een holdingstructuur — dan is Sectie 367 waarschijnlijk van toepassing, en de winst die hierdoor verplicht in het inkomen wordt opgenomen, kan enorm zijn.
Deze gids bespreekt hoe Sectie 367 werkt, wanneer elk van de subartikelen in werking treedt, hoe Gain Recognition Agreements (GRA's) en Formulier 8838 de belasting op aandelentransfers kunnen uitstellen, waarom het "super-royalty"-regime van Sectie 367(d) op immateriële activa de grootste valkuil is voor IP-intensieve bedrijven, en wat de definitieve regelgeving van 2024 heeft veranderd voor repatriëringen.
Het kernidee: Een buitenlandse vennootschap is "geen vennootschap" voor niet-erkenning
De meeste bedrijfsreorganisaties steunen op een klein aantal regels voor niet-erkenning (vrijstelling):
- Sectie 332 — belastingvrije liquidatie van een gecontroleerde dochteronderneming naar haar moedermaatschappij
- Sectie 351 — belastingvrije inbreng van eigendom in een vennootschap in ruil voor aandelen
- Sectie 354 — belastingvrije aandelenruil in een reorganisatie
- Sectie 361 — belastingvrije overdracht van activa door een vennootschap in een reorganisatie
Elk van deze bepalingen vereist dat de verkrijger een "vennootschap" (corporation) is. Sectie 367(a)(1) draait dat vereiste om wanneer de verkrijger buitenlands is: "dergelijke buitenlandse vennootschap wordt, voor het bepalen van de mate waarin winst wordt erkend bij een dergelijke overdracht, niet beschouwd als een vennootschap."
Het mechanische effect is opvallend. De transactie blijft belastingvrij voor elk ander doel — basis, bezitsperiode, aard — maar voor de erkenning van winst wordt de buitenlandse vennootschap behandeld alsof het helemaal geen vennootschap is. De regel voor niet-erkenning vervalt, en de Amerikaanse overdrager wordt belast over de latente meerwaarde van de ingebrachte eigendommen.
Die ene zin in de wet is de reden waarom een "belastingvrije" outbound inbreng kan leiden tot een belastingaanslag van negen cijfers.
Sectie 367(a): Outbound overdrachten van activa
Sectie 367(a) is het werkpaard. Het is van toepassing telkens wanneer een Amerikaanse persoon eigendom overdraagt aan een buitenlandse vennootschap in een Sectie 332, 351, 354, 356 of 361 ruil.
Wat het triggert
De trigger is mechanisch: een Amerikaanse persoon plus een overdracht van eigendom plus een buitenlandse zakelijke verkrijger plus een bepaling voor niet-erkenning. Veelvoorkomende patronen zijn:
- Een Amerikaanse moedermaatschappij brengt de activa van een Amerikaanse dochteronderneming in bij een buitenlandse holding.
- Een Amerikaanse werkmaatschappij brengt een Amerikaanse bedrijfsdivisie in bij een buitenlandse dochteronderneming als onderdeel van een wereldwijde herstructurering.
- Een Amerikaans partnerschap brengt activa in bij een buitenlandse vennootschap; de partners worden behandeld alsof zij hun pro rata deel overdragen.
- Een Amerikaanse aandeelhouder ruilt aandelen van een Amerikaans doelbedrijf voor aandelen van een buitenlandse overnemer in een Sectie 354-reorganisatie.
Als de winst zou zijn uitgesteld onder de onderliggende regel voor niet-erkenning, vereist Sectie 367(a) over het algemeen dat de Amerikaanse overdrager die winst nu erkent.
De uitzondering voor actieve buitenlandse bedrijfsactiviteiten — en de beperking in 2017
Vóór de Tax Cuts and Jobs Act (TCJA) voorzag Sectie 367(a)(3) in een brede uitzondering voor eigendom "gebruikt in de actieve uitoefening van een handel of bedrijf buiten de Verenigde Staten." Een Amerikaans bedrijf kon machines, voorraden en bedrijfsactiva inbrengen in een buitenlandse dochteronderneming zonder onmiddellijke belasting, mits de activa actief in het buitenland werden gebruikt.
De TCJA heeft die uitzondering ingetrokken voor overdrachten na 31 december 2017. De uitzondering voor actieve bedrijfsactiviteiten voor materiële activa is verdwenen. Tegenwoordig triggert vrijwel elke outbound overdracht van bedrijfsactiva — apparatuur, voorraad, vorderingen, contracten — onmiddellijke winst onder Sectie 367(a), tenzij een afzonderlijke, nauwere uitzondering van toepassing is.
Slechts enkele niche-uitzonderingen blijven bestaan: bepaalde aandelenruilen met GRA's (hieronder besproken), specifieke reorganisaties met buitenland-naar-buitenland verplaatsingen, en beperkte uitzonderingen voor de overdracht van aandelen van een buitenlandse vennootschap die de actieve bedrijfsactiviteiten al uitvoert. Voor de typische outbound overdracht van activa moet u uitgaan van volledige winsterkenning.
Hoeveel winst
De winst is gelijk aan de reële marktwaarde van de overgedragen goederen minus de gecorrigeerde basis. Er is geen sprake van gespreide betaling, geen spreiding over meerdere jaren en geen verrekening met niet-gerelateerde verliezen, tenzij de algemene regels van de Code dit toestaan. De winst wordt erkend in het jaar van overdracht en gekarakteriseerd in lijn met de overgedragen activa — gewoon voor voorraden, Sectie 1231 voor afschrijfbare bedrijfsactiva, kapitaal voor aandelen en effecten.
Sectie 367(d): Het "Super-Royalty" regime voor immateriële activa
Sectie 367(d) is de meest verkeerd begrepen — en duurste — bepaling in dit deel van de Code. Het is van toepassing op uitgaande overdrachten van "immateriële activa" onder Sectie 351 of Sectie 361. In plaats van de overdracht te behandelen als een eenmalige fictieve verkoop, wordt de Amerikaanse overdrager behandeld alsof de immateriële activa zijn verkocht "in ruil voor betalingen die afhankelijk zijn van de productiviteit, het gebruik of de vervreemding van dergelijke goederen."
Vertaling: de Amerikaanse overdrager moet een jaarlijkse fictieve royalty opnemen in het inkomen gedurende de nuttige levensduur van de immateriële activa (tot twintig jaar onder de regelgeving), en de royalty moet "in overeenstemming zijn met de inkomsten" die de immateriële activa daadwerkelijk in het buitenland genereren.
Wat telt als immateriële activa
De definitie is aanzienlijk uitgebreid onder de TCJA. Met ingang van overdrachten na 31 december 2017 vallen onder immateriële activa voor de toepassing van Sectie 367(d) expliciet:
- Patenten, uitvindingen, formules, processen, ontwerpen, patronen, knowhow
- Auteursrechten, literaire, muzikale of artistieke composities
- Handelsmerken, handelsnamen, merknamen
- Franchises, licenties, contracten
- Klantenlijsten, leverancierslijsten, methoden, programma's, systemen, procedures
- Goodwill, continuïteitswaarde en aanwezig personeelsbestand (toegevoegd door TCJA)
- Elk ander immaterieel goed waarvan de "waarde of potentiële waarde niet toe te schrijven is aan materiële goederen of de diensten van een individu"
De toevoeging door de TCJA van goodwill, continuïteitswaarde en aanwezig personeelsbestand was bijzonder significant. Vóór 2017 behandelden veel experts buitenlandse goodwill als iets dat buiten Sectie 367(d) viel. Dat standpunt is verdwenen. Een Amerikaans bedrijf dat een gevestigde onderneming naar het buitenland verplaatst, moet nu de goodwill waarderen en rapporteren als onderdeel van de fictieve royaltystroom.
De norm "In overeenstemming met de inkomsten"
Het bedrag van de fictieve royalty moet in overeenstemming zijn met de inkomsten die aan de immateriële activa kunnen worden toegeschreven. In de praktijk betekent dit verrekenprijsonderzoeken, winstsplitsingsanalyses of benchmarks voor vergelijkbare transacties tussen onafhankelijke partijen — hetzelfde instrumentarium dat wordt gebruikt onder Sectie 482. Als de winst van de buitenlandse dochteronderneming die aan de IP kan worden toegeschreven groeit, groeit de fictieve royalty mee. De Amerikaanse fiscus (Treasury) profiteert met andere woorden van de groei, zelfs nadat de IP het land formeel heeft verlaten.
De definitieve regelgeving van 2024 over repatriëringen
In oktober 2024 heeft Treasury definitieve regelgeving uitgevaardigd over wat er gebeurt wanneer een Amerikaans bedrijf IP terugbrengt die het eerder had overgedragen onder Sectie 367(d). De regels beëindigen over het algemeen de fictieve royaltystroom wanneer de IP wordt gerepatrieerd naar een gekwalificeerde Amerikaanse opvolger — waardoor het bestraffende patroon van "dubbele belasting" wordt geëlimineerd dat veel on-shoring-beslissingen na de TCJA had ontmoedigd. Dit is een van de weinige belastingbetaler-vriendelijke ontwikkelingen op dit gebied in jaren, en het maakt IP-repatriëring aanzienlijk aantrekkelijker voor bedrijven die IP in eerdere structuren naar het buitenland hadden verplaatst.
Voor nieuwe uitgaande IP-overdrachten blijft Sectie 367(d) echter even streng als altijd, en experts behandelen het over het algemeen als een effectieve barrière voor fiscaal efficiënte IP-migratie.
Aandelenoverdrachten en Gain Recognition Agreements
Het beeld verandert bij uitgaande overdrachten van aandelen of effecten van een andere vennootschap. Hier biedt Treasury een uitstelmechanisme: de Gain Recognition Agreement (GRA).
Wanneer het GRA-traject beschikbaar is
Een Amerikaans persoon die aandelen of effecten overdraagt aan een buitenlandse vennootschap in een ruil onder Sectie 351, 354 of 361 kan onmiddellijke winst over het algemeen vermijden door een GRA aan te gaan als beide van de volgende punten waar zijn:
- De Amerikaanse overdrager (samen met gerelateerde partijen) onmiddellijk na de overdracht ten minste 5 procent van het stemrecht of de waarde van de buitenlandse verkrijger bezit, of een aandeelhouder is met minder dan 5 procent die aandelen ontvangt met een waarde van $50.000 of minder per overgedragen entiteit per jaar.
- De overgedragen aandelen zijn aandelen van een buitenlandse vennootschap — of, als het aandelen van een Amerikaanse vennootschap zijn, gelden aanvullende voorwaarden (de Amerikaanse overdrager mag geen overnamepad met overgedragen basis hebben dat de GRA tenietdoet, en een complex stelsel van regels onder Treas. Reg. § 1.367(a)-3(c) is van toepassing).
Wat de GRA belooft
De GRA is een vijfjarige verbintenis. De Amerikaanse overdrager stemt ermee in om de oorspronkelijk uitgestelde winst te erkennen — met rente — als er gedurende de periode van vijf jaar een "activerende gebeurtenis" plaatsvindt. Activerende gebeurtenissen zijn onder meer:
- De buitenlandse verkrijger die de overgedragen aandelen vervreemdt (met beperkte uitzonderingen voor vervreemdingen zonder erkenning aan andere partijen die gebonden zijn aan de GRA)
- De Amerikaanse overdrager die substantieel alle aandelen vervreemdt die in de oorspronkelijke ruil zijn ontvangen
- Een reorganisatie of liquidatie die de overgedragen aandelen effectief vervreemdt
- Het niet voldoen aan de jaarlijkse GRA-rapportageverplichtingen
Als de periode van vijf jaar verstrijkt zonder een activerende gebeurtenis, verdwijnt de uitgestelde winst permanent. Als er een activerende gebeurtenis plaatsvindt, wordt de winst met terugwerkende kracht tot het oorspronkelijke overdrachtsjaar erkend, vaak met rentekosten die de belasting zelf kunnen evenaren.
Formulier 8838: Verlenging van de verjaringstermijn
Een GRA werkt alleen als de IRS de mogelijkheid behoudt om de oorspronkelijk uitgestelde belasting te heffen mocht er laat in de periode van vijf jaar een triggerend event plaatsvinden. De wettelijke aanslagtermijn voor het jaar van overdracht is drie jaar; de GRA-periode is vijf jaar; de IRS heeft ten minste acht jaar nodig om een aanslag op te leggen.
Dat gat wordt gedicht door Formulier 8838, "Consent to Extend the Time to Assess Tax Under Section 367 — Gain Recognition Agreement." De Amerikaanse overdrager ondertekent Formulier 8838 bij de oorspronkelijke aangifte, waarmee de aanslagtermijn wordt verlengd tot het einde van het achtste volledige belastingjaar volgend op het jaar van overdracht. Het formulier is verplicht; een niet-ondertekend of niet-ingediend Formulier 8838 maakt de GRA ongeldig en leidt tot onmiddellijke belastingheffing over de uitgestelde winst.
Jaarlijkse naleving
De GRA zelf is een document van meerdere pagina's dat is bijgevoegd bij de belastingaangifte van de overdrager voor het jaar van overdracht. Voor elk van de volgende vijf jaar moet de overdrager een jaarlijkse certificering indienen waarin wordt bevestigd dat er geen triggerend event heeft plaatsgevonden. De certificering is kort, maar is een van de meest vergeten compliance-items in de internationale fiscaliteit. Een enkele gemiste certificering wordt volgens de regelgeving doorgaans beschouwd als een triggerend event, hoewel de IRS bereid is gebleken om tegemoetkomingen te doen voor onopzettelijke verzuimen als er een redelijke oorzaak wordt aangetoond onder Treas. Reg. § 1.367(a)-8(p).
Formulier 926: De rapportagelaag
Sectie 367 regelt de belastingheffing. Een parallel rapportageregime onder Sectie 6038B regelt de openbaarmaking. Formulier 926, "Return by a U.S. Transferor of Property to a Foreign Corporation," moet worden ingediend door elke Amerikaanse persoon die eigendommen overdraagt aan een buitenlandse vennootschap in een uitwisseling onder Sectie 332, 351, 354, 356 of 361 — zelfs als er uiteindelijk geen winst wordt erkend.
Triggers voor indiening
Formulier 926 is vereist wanneer een Amerikaanse persoon eigendommen overdraagt aan een buitenlandse vennootschap en ten minste aan één van de volgende voorwaarden wordt voldaan:
- De Amerikaanse persoon bezit onmiddellijk na de overdracht ten minste 10 procent van de stemrechten of de waarde van de buitenlandse vennootschap (direct, indirect of via toerekening)
- Het totale bedrag aan contanten dat door de Amerikaanse persoon en gelieerde personen is overgedragen gedurende de periode van 12 maanden die eindigt op de datum van overdracht, overschrijdt $100.000
- De overdracht is er een waarop Sectie 367 van toepassing is (al dan niet gedekt door een GRA)
Het formulier wordt ingediend bij de inkomstenbelastingaangifte van de Amerikaanse persoon voor het jaar van de overdracht.
De boete van 10 procent
Het niet indienen van Formulier 926 is een van de duurste gemiste aangiften in de internationale belastingwetgeving. De boete bedraagt 10 procent van de marktwaarde van de overgedragen eigendommen, met een maximum van $100.000 — tenzij wordt vastgesteld dat het verzuim te wijten is aan opzettelijke veronachtzaming, in welk geval het maximum volledig vervalt.
De boete is zelfs van toepassing wanneer de overdracht zelf belastingvrij is. Een Amerikaans bedrijf dat $5 miljoen aan contanten inbrengt in een volledige buitenlandse dochteronderneming zonder Formulier 926 in te dienen, riskeert een boete van $100.000, ondanks het feit dat de inbreng geen belastbaar inkomen oplevert. Het vervallen van het maximum bij opzettelijke veronachtzaming maakt naleving van Formulier 926 bijzonder belangrijk bij grote, goed gedocumenteerde transacties waarbij bewuste blindheid moeilijk te verdedigen zou zijn.
Sectie 367(b), (e) en de regels voor uitgaande uitkeringen
Twee gerelateerde bepalingen maken het Sectie 367-kader compleet.
Sectie 367(b) — Inkomende en buitenland-naar-buitenland transacties
Sectie 367(b) is van toepassing op uitwisselingen waarbij Sectie 367(a) niet van toepassing is — voornamelijk inkomende transacties (buitenlands-naar-VS) en buitenland-naar-buitenland reorganisaties. Het verleent de Treasury een brede bevoegdheid om regels op te stellen die voorkomen dat belastingbetalers faciliteiten voor niet-erkenning gebruiken om de Amerikaanse belastingheffing op eerder uitgestelde inkomsten (bijv. winsten en reserves van een gecontroleerde buitenlandse vennootschap) te ontwijken. Deze regels worden voornamelijk gehandhaafd via Treas. Reg. §§ 1.367(b)-1 tot en met 1.367(b)-14 en vereisen over het algemeen een "all earnings and profits amount" inkomensbijtelling voor de Amerikaanse aandeelhouder van een buitenlandse overgenomen vennootschap.
Sectie 367(e) — Uitgaande spin-offs en liquidaties
Sectie 367(e) beslaat twee gevallen:
- Een Amerikaanse vennootschap doet een uitkering onder Sectie 355 aan niet-Amerikaanse aandeelhouders — winst op de uitkering wordt over het algemeen erkend.
- Een Amerikaanse dochteronderneming liquideert in een buitenlandse moedermaatschappij onder Sectie 332 — de niet-erkenning onder Sectie 337 wordt geweigerd en de Amerikaanse dochteronderneming erkent winst op de uitgekeerde activa die in waarde zijn gestegen.
Beide regels voorkomen dat bedrijfswaarde de Amerikaanse belastingheffing verlaat onder de dekmantel van een anderszins belastingvrije transactie.
Praktijkscenario's
Een paar veelvoorkomende patronen illustreren hoe de regels in de praktijk samenkomen.
Het opzetten van een buitenlandse productiedochter
Een Amerikaanse moedermaatschappij wil haar Aziatische assemblageactiviteiten consolideren onder een nieuwe dochteronderneming in Singapore. Het plan voorziet in het inbrengen van apparatuur, voorraad, klantcontracten en het lokale personeelsbestand in Newco-Singapore.
- De overdracht van apparatuur en voorraad triggert winst onder Sectie 367(a). De uitzondering voor actieve handels- of bedrijfsactiviteiten van vóór de TCJA is niet langer beschikbaar; verwacht een volledige onmiddellijke winst.
- De klantcontracten en het aanwezige personeelsbestand zijn immateriële activa die onderworpen zijn aan Sectie 367(d). Verwacht een veronderstelde jaarlijkse royalty gedurende maximaal twintig jaar, gewaardeerd volgens transfer-pricing principes.
- Rapportage via Formulier 926 is vereist voor elke inbreng die de drempels overschrijdt.
- Er is geen GRA-traject beschikbaar — deze zijn gereserveerd voor aandelenoverdrachten.
De "belastingvrije" opzet onder Sectie 351 is een luchtspiegeling. De eigenlijke planningsvraag is of de inbreng moet worden gesplitst (operationele activa verkocht voor contanten, immateriële activa in licentie gegeven in plaats van overgedragen) om de onmiddellijke belastingkosten te optimaliseren.
Migratie van IE naar een Ierse IE-holdingmaatschappij
Een Amerikaans biowetenschappelijk bedrijf wil zijn patentportfolio onderbrengen in een Ierse dochteronderneming om te profiteren van het Ierse regime voor intellectueel eigendom.
- Sectie 367(d) behandelt de inbreng als een veronderstelde verkoop voor een voorwaardelijke stroom van royaltybetalingen die in verhouding staan tot de inkomsten gegenereerd door de patenten.
- De veronderstelde royaltyperiode loopt gedurende de gebruiksduur van het immateriële activum, met een maximum van twintig jaar.
- De uitgebreide definitie van de TCJA omvat niet alleen de patenten zelf, maar ook goodwill, klantrelaties en het aanwezige personeelsbestand.
- De definitieve regelgeving van 2024 biedt een mogelijkheid om de structuur later terug te draaien, maar de veronderstelde royalty tijdens de houdperiode blijft bestaan.
De meeste Amerikaanse multinationals zijn gestopt met nieuwe uitgaande IE-migraties omdat Sectie 367(d) het voordeel van het buitenlandse belastingtarief effectief neutraliseert.
Overname via aandelenruil door een buitenlandse koper
Het bedrijf van een Amerikaanse oprichter wordt overgenomen door een beursgenoteerd Canadees bedrijf in een aandelenruil (stock-for-stock) waarvan de partijen hopen dat deze belastingvrij zal zijn onder Sectie 354.
- Sectie 367(a) vereist over het algemeen winstherkenning door de Amerikaanse aandeelhouders.
- Een GRA-traject (Gain Recognition Agreement) kan beschikbaar zijn voor de Amerikaanse oprichter als hij of zij na de transactie 5 procent of meer van de Canadese koper bezit; kleinere Amerikaanse aandeelhouders kunnen in aanmerking komen onder een andere regel.
- Formulier 8838 moet worden ingediend om de verjaringstermijn te verlengen tot en met het achtste volgende jaar.
- Jaarlijkse GRA-certificeringen zijn vereist voor de uitstelperiode van vijf jaar.
- Als de Canadese koper de aandelen van het Amerikaanse doelwit binnen vijf jaar vervreemdt, wordt de uitgestelde winst met terugwerkende kracht en met rente herkend.
Boekhoudkundige discipline loont bij grensoverschrijdende transacties
Berekeningen onder Sectie 367 staan of vallen met de onderliggende gegevens. De veronderstelde verkoopprijs van een uitgaand immaterieel activum hangt af van een nauwkeurige kostenhistorie van het intellectuele eigendom, R&D-activeringsgegevens en een zuivere toerekening van overheadkosten. Een winstberekening onder Sectie 367(a) is afhankelijk van de basis per activum en afschrijvingsschema's. Jaarlijkse GRA-certificeringen en Formulier 926-onthullingen zijn afhankelijk van het exact weten welke entiteit wat bezit en wanneer elke overdracht plaatsvond.
Bedrijven die schone, plain-text grootboeken bijhouden met consistente commodity-tracking en gedateerde lots, vinden deze berekeningen aanzienlijk eenvoudiger dan bedrijven die jarenlang binnen ondoorzichtige ERP-modules hebben gewerkt. Wanneer het dealteam vraagt "wat is de gecorrigeerde basis van deze activaklasse op de sluitingsdatum", moet het antwoord uit een query komen, niet uit een reconciliatieproject van vier weken.
Veelvoorkomende valkuilen
De volgende fouten komen herhaaldelijk voor bij grensoverschrijdende transacties:
- "Belastingvrij" behandelen alsof het overal belastingvrij betekent. Een transactie onder Sectie 351 of 354 kan leiden tot een enorme Amerikaanse belastingheffing onder Sectie 367, zelfs wanneer de buitenlandse belasting nul is.
- Het missen van Formulier 926. De boete van 10 procent / $100.000 is van toepassing, zelfs als er geen belasting verschuldigd is. Indiening is vereist voor elke kwalificerende overdracht, inclusief pure geldelijke inbrengen van meer dan $100.000.
- Niet indienen van Formulier 8838. Zonder de toestemming om de aanslagtermijn te verlengen, is een GRA ongeldig en wordt de uitgestelde winst onmiddellijk herkend.
- Gemiste jaarlijkse GRA-certificeringen. Een enkel gemist jaar is een trigger-gebeurtenis onder de regelgeving. Plan deze in als harde deadlines voor de belastingafdeling, niet als optionele rapportages.
- Goodwill en bestaand personeelsbestand negeren. Na de TCJA worden deze beschouwd als immateriële activa onder Sectie 367(d). Oude structuren die vertrouwden op het uitsluiten van "buitenlandse goodwill" werken niet meer.
- Transparantie van maatschappen (partnerships) vergeten. Een overdracht van eigendom door een maatschap aan een buitenlandse vennootschap wordt behandeld alsof elke partner zijn pro rata aandeel heeft overgedragen. Elke Amerikaanse partner heeft potentiële Sectie 367-blootstelling en Formulier 926-verplichtingen.
- Verwarring tussen Sectie 367(a) en Sectie 367(d). Overdrachten van andere activa dan immateriële activa leiden tot een eenmalige winst. Immateriële activa leiden tot een meerjarige stroom van veronderstelde royalty's. De twee regimes zijn geen vervangers van elkaar.
- Aannemen dat Sectie 367(b) een achterdeur is voor (a). Sectie 367(b) versoepelt Sectie 367(a) niet; het heeft betrekking op geheel andere transacties, meestal inkomende en buitenlands-naar-buitenlands.
Wanneer hulp inschakelen
Sectie 367 is een van de weinige gebieden waar vrijwel geen enkele belastingbetaler zou moeten proberen zelf aangifte te doen. De combinatie van (a) hoge boeterisico's, (b) interactie met transfer-pricing regels, (c) samenspel met GILTI-, Subpart F- en PFIC-regels, en (d) regelgeving die honderden pagina's aan Treasury-richtlijnen beslaat, maakt de betrokkenheid van specialisten essentieel. Het juiste moment om een grensoverschrijdende belastingadviseur in te schakelen is voordat de dealdocumenten worden ondertekend, niet erna.
Een nuttige checklist voor het inschakelen van een specialist:
- Elke inbreng van activa in een buitenlandse vennootschap, ongeacht de omvang
- Elke reorganisatie waarbij een van de partijen een buitenlandse vennootschap is
- Elke IE-migratie, herstructurering van licenties of regeling voor loonproductie (contract-manufacturer)
- Elke geldelijke inbreng in een buitenlandse dochteronderneming die meer dan $100.000 bedraagt in een periode van 12 maanden
- Elke liquidatie van een Amerikaanse dochteronderneming door een Amerikaanse oudermaatschappij naar een buitenlandse holdingmaatschappij
- Elke overname via aandelenruil met een buitenlandse koper
Houd uw grensoverschrijdende administratie vanaf dag één klaar voor controle
Internationale herstructureringen vallen of staan met de kwaliteit van uw onderliggende financiële gegevens — de waardegrondslag van activa, de kostengeschiedenis van intellectueel eigendom (IP), documentatie van intercompany-leningen en resultaten per entiteit. Beancount.io biedt u plain-text accounting die transparant is, onder versiebeheer valt en klaar is voor AI, zodat wanneer er een Sectie 367-analyse op tafel ligt, de cijfers daarachter zuiver en doorzoekbaar zijn in plaats van verborgen in een black-box-systeem. Begin gratis en ontdek waarom ontwikkelaars en financiële teams vertrouwen op plain-text accounting voor cruciale rapportages.