Formulier 8975 Country-by-Country Reporting in 2026: De drempel van $850M, het mechanisme van Bijlage A en de Pillar Two Safe Harbor

Als uw groep met een Amerikaanse moederentiteit vorig jaar de grens van $850 miljoen aan geconsolideerde omzet heeft overschreden, weet de IRS al waar elke dollar van uw winst zich bevindt — of ze zullen het weten op het moment dat u Formulier 8975 indient. Het country-by-country-rapport (CbCR) is niet bedoeld om belasting te innen. Het int een kaart. En in 2026 is die kaart niet langer slechts een transfer-pricing risicodocument dat ergens in uw belastingaangifte verborgen zit. Het is de toegangspoort tot de OESO Pijler Twee wereldwijde minimumbelasting safe harbor die uw belastingafdeling duizenden uren aan GloBE-berekeningen kan besparen — of uw laagbelastende jurisdicties kan blootstellen aan een bijheffing van 15% als u de test niet doorstaat.

De regels klinken mechanisch. De gevolgen zijn dat niet. Hier is wat elke Amerikaanse multinational, belastingdirecteur en controller moet weten over Formulier 8975 in 2026, en waarom het rapport dat u vroeger als een bijzaak op het gebied van compliance beschouwde, nu centraal staat in uw wereldwijde belastingstrategie.

Wat Formulier 8975 feitelijk is

Formulier 8975 is het Amerikaanse country-by-country-rapport. Het wordt ingediend door de uiteindelijke moederentiteit van een Amerikaanse multinational enterprise (MNE) groep als bijlage bij de jaarlijkse aangifte inkomstenbelasting van de groep — Formulier 1120 voor een C-corporation, Formulier 1065 voor een partnerschap, of de relevante aangifte voor de belastingclassificatie van de moederentiteit.

Het formulier zelf is kort. De essentie zit in Schedule A, dat één keer per belastingjurisdictie waarin de groep actief is, wordt ingediend. Elke Schedule A rapporteert geaggregeerde financiële en operationele gegevens voor alle groepsentiteiten die in die jurisdictie gevestigd zijn, plus een lijst per entiteit van die groepsentiteiten en de activiteiten die zij uitvoeren.

Formulier 8975 werd in 2016 gefinaliseerd om de Amerikaanse rapportage in lijn te brengen met de aanbevelingen van Actie 13 van het OESO-project tegen Base Erosion and Profit Shifting (BEPS). De structuur is sindsdien niet drastisch veranderd, maar de rol die het speelt bij grensoverschrijdende belastinghandhaving is enorm uitgebreid — en 2026 is het jaar waarin die uitbreiding operationeel cruciaal wordt.

Wie moet indienen: De drempel van $850 miljoen

Een Amerikaanse persoon moet Formulier 8975 indienen als deze de uiteindelijke moederentiteit is van een Amerikaanse MNE-groep met een jaarlijkse omzet van $850 miljoen of meer in de onmiddellijk voorafgaande rapportageperiode. De drempel wordt getoetst op de geconsolideerde groepsomzet, niet op de enkelvoudige omzet van de moederentiteit, en omvat alle omzetposten die in de geconsolideerde jaarrekening worden gerapporteerd, ongeacht of ze boven of onder de streep staan.

Enkele belangrijke nuances:

• De drempel is afgestemd op het OESO-referentiepunt van €750 miljoen per 1 januari 2015. De IRS koos voor een vast dollarbedrag in plaats van een variabele omrekening van vreemde valuta, wat betekent dat een moederentiteit in de eurozone en een Amerikaanse moederentiteit van identieke economische omvang iets andere indieningsverplichtingen kunnen hebben.
• Het concept van de MNE-groep is breder dan de Amerikaanse fiscale consolidatie. Het omvat elke groep die een geconsolideerde jaarrekening opstelt onder U.S. GAAP of IFRS en ten minste één groepsentiteit heeft die gevestigd is in een andere belastingjurisdictie dan de Verenigde Staten, of een vaste inrichting heeft in een andere jurisdictie.
• Statenloze entiteiten tellen mee. Fiscaal transparante entiteiten (disregarded entities), bepaalde partnerschappen en entiteiten zonder fiscale woonplaats worden gerapporteerd onder de landcode "X5" op een afzonderlijke Schedule A.
• Surrogaatindiening is mogelijk. Als de uiteindelijke moederentiteit gevestigd is in een niet-Amerikaanse jurisdictie die geen overeenkomst tussen bevoegde autoriteiten is aangegaan met een andere jurisdictie waar een groepsentiteit is gevestigd, kan een Amerikaanse groepsentiteit verplicht worden om als surrogaatmoeder in te dienen om de lokale jurisdictie tevreden te stellen.

De drempel wordt jaarlijks getoetst aan de hand van de omzet van de voorgaande periode. Het voor de eerste keer overschrijden van de grens activeert onmiddellijke indiening voor het huidige jaar. Het dalen onder de grens beëindigt niet automatisch uw indieningsverplichting — veel groepen blijven vrijwillig indienen om de consistentie van de audit-trail te behouden.

Wat er op Schedule A staat

Elke Schedule A legt geaggregeerde financiële gegevens vast voor één belastingjurisdictie. Het formulier is kort, maar elke regel is beladen:

Regel 1 — Opbrengsten van niet-verbonden partijen. Externe opbrengsten behaald in of toerekenbaar aan de jurisdictie.

Regel 2 — Opbrengsten van verbonden partijen. Intercompany-opbrengsten behaald in of toerekenbaar aan de jurisdictie. De splitsing tussen de regels 1 en 2 is het meest onderzochte datapunt op het hele formulier, omdat het belastingautoriteiten signaleert waar de aandacht voor transfer pricing-audits naar uit moet gaan.

Regel 3 — Totale opbrengsten. De som van regel 1 en 2.

Regel 4 — Winst of verlies vóór inkomstenbelasting. Geaggregeerd commercieel resultaat vóór belastingen voor de groepsentiteiten in de jurisdictie, exclusief buitengewone baten en aanpassingen van voorgaande perioden, voor zover de jaarrekening van de groep deze afzonderlijk weergeeft.

Regel 5 — Betaalde inkomstenbelasting (op kasbasis). Gedurende de rapportageperiode aan de vermelde jurisdictie en aan enige andere jurisdictie betaalde inkomstenbelasting over inkomen behaald in de vermelde jurisdictie (bijvoorbeeld buitenlandse bronbelastingen).

Regel 6 — Toegerekende inkomstenbelasting — huidig jaar. De toegerekende last voor inkomstenbelasting over het huidige jaar over belastbare winsten of verliezen, exclusief uitgestelde belastingen en voorzieningen voor onzekere belastingposities.

Regel 7 — Maatschappelijk kapitaal plus ingehouden winsten. Geaggregeerd eigen vermogen plus ingehouden winsten van de groepsentiteiten, gemeten aan het einde van de rapportageperiode.

Regel 8 — Aantal werknemers. Fulltime-equivalent personeelsbestand van de groepsentiteiten in de jurisdictie. De groep kan ervoor kiezen om het personeelsbestand aan het einde van het jaar, het gemiddelde personeelsbestand of een andere redelijke basis te meten — mits de methode consistent wordt toegepast in alle jurisdicties en van jaar tot jaar.

Regel 9 — Materiële activa anders dan geld en kasequivalenten. Netto boekwaarde aan het einde van het jaar van materiële vaste activa die zich in de jurisdictie bevinden. Immateriële activa, financiële activa en liquide middelen zijn bewust uitgesloten — de OESO wil een maatstaf voor reële economische substantie, niet voor balansposten die met een overboeking kunnen worden verplaatst.

Deel II — Lijst van groepsentiteiten. Voor elke entiteit die in de jurisdictie is gevestigd, rapporteert de groep de juridische naam, het belastingidentificatienummer, de jurisdictie van oprichting (indien afwijkend van de fiscale woonplaats) en de belangrijkste bedrijfsactiviteit door de toepasselijke vakjes aan te vinken (R&D, het houden van intellectueel eigendom, inkoop/procurement, productie/fabricage, verkoop/marketing/distributie, administratie/management/ondersteuning, interne groepsfinanciering, gereguleerde financiële diensten, verzekering, het houden van aandelen, slapend, of overig).

De activiteitscodes zijn het startpunt voor het algoritme van de belastingautoriteiten. Een houdstermaatschappij met intellectueel eigendom en zonder werknemers, gevestigd in een laagbelastende jurisdictie, licht op als een kerstboom.

Hoe de gegevens worden gedeeld

De IRS houdt de gegevens van Formulier 8975 niet voor zich. Deze worden automatisch uitgewisseld met buitenlandse belastingautoriteiten onder bilaterale overeenkomsten tussen bevoegde autoriteiten (Competent Authority Arrangements - CAA's), onderhandeld op basis van verdragen ter voorkoming van dubbele belasting en overeenkomsten voor de uitwisseling van belastinginformatie. De uitwisseling vindt plaats via het gestandaardiseerde CbC XML-schema van de OESO en gebeurt doorgaans binnen 15 maanden na het einde van het boekjaar waarover wordt gerapporteerd (12 maanden voor het eerste jaar van een nieuwe CAA).

Tegen de tijd dat u Formulier 8975 indient bij uw Amerikaanse aangifte, staan de Duitse, Franse, Japanse en Indiase belastingautoriteiten al in de rij om de jurisdictie-specifieke uittreksels te ontvangen. Zij zullen analyses uitvoeren. Zij zullen zoeken naar jurisdicties waar u grote winsten rapporteert, maar weinig werknemers en weinig materiële vaste activa heeft. Zij zullen uw CbC-gegevens vergelijken met de verrekenprijsdocumentatie die u lokaal indient. Discrepanties leiden tot controleberichten.

Dit is de reden waarom de "saaie" gegevensvelden van het formulier niet saai zijn. Elke regel is een potentiële vraag.

Indieningsmechanisme en deadlines

Formulier 8975 en de Bijlagen A (Schedules A) worden gevoegd bij de federale inkomstenbelastingaangifte van de uiteindelijke moederentiteit en moeten worden ingediend op de oorspronkelijke of verlengde vervaldatum van de aangifte. Voor een C-corporation met een kalenderjaar als boekjaar is dat 15 april, met een automatische verlenging tot 15 oktober. Voor een partnership (personenvennootschap) met een kalenderjaar dat Formulier 1065 indient, is de oorspronkelijke deadline 15 maart met een verlenging tot 15 september.

Praktische punten:

• Dien elektronisch in. De IRS moedigt e-filing sterk aan, omdat de gegevens moeten worden omgezet naar het CbC XML-schema van de OESO voor automatische uitwisseling. Papieren aangiften vertragen het proces en verhogen het risico op transcriptiefouten die in buitenlandse jurisdicties als controlevragen naar voren komen.
• Eén Formulier 8975 per groep per jaar. Zelfs als de Amerikaanse moederentiteit meerdere afzonderlijke Amerikaanse aangiften indient (zeldzaam, maar mogelijk bij bepaalde partnerships), wordt er slechts één CbC-rapport per MNE-groep ingediend.
• Vrijwillige indiening voor surrogaat-compliance. Als de uiteindelijke moederentiteit van uw groep zich bevindt in een jurisdictie waarvan de CbC-regels later van kracht zijn gegaan dan de IRS-regels, kan de Amerikaanse groepsentiteit vrijwillig Formulier 8975 indienen om aan buitenlandse lokale indieningseisen te voldoen. Veel groepen deden dit voor de boekjaren 2016 en 2017 toen andere jurisdicties nog in de opstartfase zaten.
• Gewijzigde rapporten. Als u na indiening materiële fouten ontdekt, wijzig dan het volledige Formulier 8975 en niet alleen de betreffende Bijlage A. Het XML-schema van de OESO ondersteunt geen gedeeltelijke wijzigingen.

Boetes en risico op controles

Het Amerikaanse ministerie van Financiën heeft geen boetebepalingen specifiek voor Formulier 8975 opgesteld. In plaats daarvan kunnen algemene boetes voor informatieverstrekking onder Secties 6038 en 6038A van de Internal Revenue Code van toepassing zijn, omdat Formulier 8975 wordt behandeld als een informatieaangifte. Deze kunnen bestaan uit:

• Een basisboete voor het niet tijdig indienen of het indienen van wezenlijk onvolledige informatie.
• Vervolgboetes als de overtreding voortduurt na een kennisgeving van de IRS.
• Verlies van buitenlandse belastingkredieten of aftrekposten in extreme gevallen van opzettelijke niet-naleving.

Maar het grootste risico is zelden de Amerikaanse boete. Het is het buitenlandse auditrisico dat voortvloeit uit de gegevens die de IRS automatisch deelt. Een jurisdictie die uw Bijlage A ontvangt en concludeert dat winsten worden geboekt in een laagbelaste gelieerde entiteit zonder bijbehorende werknemers, activa of activiteiten, kan een controle op de verrekenprijzen openen, aanpassingen voorstellen en procedures voor onderling overleg starten die jarenlang kunnen voortslepen.

Beschouw Formulier 8975 als documentatie voor uw verdediging bij controles, niet als een administratieve last. Stem elke Bijlage A af op uw transfer pricing master file, uw lokale dossiers en uw statutaire jaarrekening voordat u deze indient.

De connectie met Pijler Twee in 2026: Waarom CbC existentieel werd

Tot en met 2025 waren CbC-gegevens belangrijk. In 2026 werden ze fundamenteel.

De wereldwijde minimumbelasting van Pijler Twee van de OESO — de GloBE-regels die een effectief belastingtarief van 15% opleggen aan grote multinationals op basis van jurisdictie per jurisdictie — gebruikt het CbC-rapport als inputlaag voor de Transitional Country-by-Country Reporting Safe Harbor (overgangsregeling voor CbC-rapportage). Een groep die in een jurisdictie aan gespecificeerde tests voldoet met behulp van haar gekwalificeerde CbC-gegevens, kan de volledige GloBE-berekening voor die jurisdictie overslaan en de bijheffing (top-up tax) voor dat boekjaar vermijden.

Er zijn drie alternatieve tests voor de Transitional CbCR Safe Harbor:

1. De-minimis-toets. De jurisdictie heeft een CbC-omzet van minder dan €10 miljoen en een CbC-winst vóór belasting van minder dan €1 miljoen.
2. Vereenvoudigde ETR-toets. Het vereenvoudigde effectieve belastingtarief van de jurisdictie — berekend als de last voor inkomstenbelasting gedeeld door de winst vóór inkomstenbelasting uit het CbC-rapport, met beperkte aanpassingen — is gelijk aan of hoger dan het overgangstarief: 15% voor boekjaren die beginnen in 2023–2024, 16% voor 2025, en 17% voor 2026.
3. Routine-winsttoets. De winst vóór inkomstenbelasting van de jurisdictie is lager dan of gelijk aan het bedrag van de op substantie gebaseerde inkomstenuitsluiting (een percentage van de loonkosten en materiële vaste activa).

De OESO had de Transitional CbCR Safe Harbor oorspronkelijk gepland om na 2026 uit te faseren. In januari 2026 publiceerde de OESO haar "Side-by-Side Package", waarmee de safe harbor met één jaar werd verlengd en het tarief van 17% voor het boekjaar 2026 werd gehandhaafd. De verlenging geeft Amerikaanse MNE's extra tijd om over te stappen op de Simplified ETR Safe Harbor of om de volledige GloBE-berekeningsmodule te bouwen.

Voor belastingdirecteuren is de les simpel: als uw CbC-gegevens onjuist zijn, kan uw beroep op de Pijler Twee safe harbor falen. Een onjuist gecodeerde entiteit, een verkeerd aan een jurisdictie toegewezen omzetstroom of een inconsistente methodologie voor het tellen van werknemers kan een jurisdictie in één klap verschuiven van "safe harbor — geregeld" naar "volledige GloBE-berekening vereist". Veel groepen voeren parallelle CbC- en Pijler Twee-voorbereidingsprocessen uit voor het boekjaar 2026, specifiek om dit risico te beheersen.

Gekwalificeerde Jaarrekeningen: Het Kernconcept

De safe harbor werkt alleen als uw CbC-rapport is opgesteld op basis van gekwalificeerde jaarrekeningen. De OESO definieert gekwalificeerde jaarrekeningen als:

• De jaarrekeningen die zijn gebruikt voor het opstellen van de geconsolideerde jaarrekening van de uiteindelijke moederentiteit, of
• De enkelvoudige jaarrekening van elke groepsentiteit, mits deze is opgesteld volgens een aanvaardbare boekhoudnorm (zoals U.S. GAAP, IFRS of een andere door de OESO erkende norm) en de gegevens van de entiteit betrouwbaar zijn.

Cruciaal is dat een CbC-rapport op basis van managementrapportages of niet-statutaire grootboeken niet gekwalificeerd is. Als de CbC-input van uw groep afkomstig is van een transfer-pricing datamart in plaats van uw statutaire afsluitingsproces, kan uw Pijler twee safe harbor-positie worden aangevochten.

Veel belastingafdelingen herstructureren hun CbC-gegevensverzameling in 2026 specifiek om gegevens te putten uit gecontroleerde of controlewaardige statutaire rekeningen op entiteitsniveau. Het werk is weinig glamoureus — mapping van het rekeningschema, taggen van jurisdicties, intercompany-eliminaties — maar de opbrengst is een verdedigbare Pijler twee-positie.

Veelvoorkomende Indieningsfouten die Buitenlandse Controles Uitlokken

Na tien jaar CbC-rapportage zijn er bepaalde patronen die inmiddels steevast de aandacht trekken van buitenlandse belastingautoriteiten:

1. Staatloos inkomen. Grote omzet of winst gerapporteerd in de X5-jurisdictie (staatloos) zonder ondersteunende zakelijke rationale. Vaak is dit een 'disregarded entity' of hybride die aan een echte jurisdictie moet worden toegewezen.

2. Wanverhouding tussen werknemers en winst. Honderden miljoenen dollars winst in een jurisdictie met vijf werknemers. Zelfs als de structuur legaal is, zal de lokale belastingdienst een audit naar de economische substantie openen.

3. Verkeerde codering van activiteiten. Het aanvinken van "verkoop/marketing/distributie" voor een entiteit die in werkelijkheid inkomsten uit IE-licenties boekt. Buitenlandse belastingautoriteiten voeren patrooncontroles uit en inconsistenties worden gesignaleerd.

4. Verschil tussen betaalde belasting en toegerekende belasting. Een jurisdictie met hoge toegerekende belastinglasten maar consistent lage feitelijk betaalde belasting wijst vaak op onzekere posities, transfer-pricing reserves of teruggaafclaims. Het is de moeite waard dit proactief toe te lichten in de transfer-pricing local file.

5. Jaar-op-jaar volatiliteit in personeelsbestand of materiële activa zonder documentatie van herstructurering. Vooral wanneer dit gepaard gaat met winstverschuivingen. Dit is de meest voorkomende aanleiding voor informatieverzoeken in EU-jurisdicties.

6. Inconsistente methodologie voor het tellen van werknemers. De OESO-instructies vereisen een consistente methode over verschillende jurisdicties en jaren heen. Halverwege overstappen van een personeelsbestand per jaareinde naar gemiddelde FTE's zonder toelichting roept vragen op.

Elk van deze fouten is mechanisch van aard, niet frauduleus. Maar de kosten van een buitenlandse controle — externe adviseurs, reserves voor geschillen, vertragingen in procedures voor onderling overleg — kunnen vele malen hoger zijn dan de tijd die nodig was geweest om de gegevens bij indiening correct te krijgen.

Een Verdedigbaar CbC-proces Opbouwen voor 2026

Belastingafdelingen die hun CbC-rapportage in 2026 op orde hebben, doen over het algemeen vijf dingen:

1. Gebruik statutaire rekeningen, geen managementrapportages. Dit is een harde regel voor de kwalificatie voor de Pijler twee safe harbor.
2. Documenteer de methodologie voor gegevensverzameling. Leg schriftelijk vast hoe de omzet wordt verdeeld tussen verbonden en niet-verbonden partijen, hoe werknemers worden geteld, hoe de activiteitscodes worden toegepast en hoe staatloos inkomen wordt geïdentificeerd.
3. Sluit aan bij de geconsolideerde jaarrekening. De som van alle omzet uit Schema A plus eliminaties moet aansluiten bij de geconsolideerde omzetcijfers. Discrepanties moeten gedocumenteerd worden uitgelegd.
4. Controleer tegen de transfer-pricing master file en local files. Een gecontroleerde transactie die in de local file op de ene manier wordt beschreven en via de CbC-activiteitscodes op een andere manier, leidt gegarandeerd tot vragen.
5. Voer een Pijler twee safe harbor-test uit vóór indiening. Voer de drie transitionele CbCR safe harbor-tests uit voor elke jurisdictie. Als een jurisdictie niet voldoet aan de safe harbor, heeft u tijd om te onderzoeken of dit terecht is, een datafout betreft, of een structureel probleem is dat een diepere Pijler twee-analyse vereist.

Nauwkeurige boekhouding is hier de basis. Het CbC-rapport rust op uw statutaire grootboeken; als die grootboeken onbetrouwbaar of inconsistent zijn over verschillende jurisdicties, zal geen enkele correctie achteraf een verdedigbaar rapport opleveren. Belastingafdelingen die dit brandje pas na de afsluiting blussen, betalen de prijs dubbel: één keer in nalevingsuren en nogmaals in risico op buitenlandse controles.

Wat er na 2026 Komt

Drie krachten veranderen de CbC-rapportage na 2026:

• Openbare CbC-rapportage in Europa. EU-richtlijn 2021/2101 vereist openbaarmaking van bepaalde CbC-gegevens voor groepen met EU-activiteiten, van toepassing op boekjaren die beginnen op of na 22 juni 2024. Amerikaanse groepen met EU-activiteiten publiceren nu winst- en belastinggegevens op jurisdictieniveau op hun bedrijfswebsites of in jaarverslagen. Wat u op Form 8975 invult, zal in toenemende mate leesbaar zijn voor investeerders, journalisten en concurrenten.
• Pijler twee GIR-indieningen. Vanaf de boekjaren 2024 en 2025 zullen MNE-groepen die binnen de reikwijdte van Pijler twee vallen, Global Information Returns (GIR's) indienen naast de CbC-rapporten. De GIR is veel gedetailleerder en komt niet in aanmerking voor dezelfde automatische uitwisselingsbescherming. Middelen voor belastinggeschillen zullen zich steeds meer richten op GIR-gegevens, waarbij CbC dient als bevestigende laag.
• AI-gestuurde selectie voor controles. Belastingautoriteiten in de OESO, de EU, India en de VS zetten machine learning-modellen in die getraind zijn op CbC-gegevens om de opbrengst van transfer-pricing audits te voorspellen. Detectie van uitschieters — een Schema A dat afwijkt van uw peergroep — stuurt steeds vaker de beslissingen voor auditselectie aan, in plaats van steekproeven.

Het tijdperk waarin CbC-rapportage een bijzaak was in de naleving is definitief voorbij.

Houd uw wereldwijde financiële administratie audit-klaar

CbC-rapportage is slechts zo verdedigbaar als de onderliggende grootboeken waarop deze is gebaseerd. Wanneer statutaire rekeningen onoverzichtelijk zijn, intercompany-stromen ondoorzichtig zijn of audittrails ontbreken, kan zelfs de best bezette fiscale afdeling geen zuiver Formulier 8975 opstellen. Beancount.io biedt plain-text boekhouding met versiebeheer die multinationale belasting- en financiële teams volledige transparantie geeft over hun grootboeken — geen propriëtaire bestandsformaten, geen vendor lock-in en een volledig audittrail van elke boeking. Voor groepen die wereldwijde compliance-verplichtingen beheren, is dit niveau van helderheid het verschil tussen een verdedigbare CbC-aangifte en een jaar aan auditverweer. Begin gratis en ontdek waarom financiële teams overstappen op plain-text accounting.