면세 신청서에 기재된 단 하나의 분류가 기부자가 소득의 최대 60%까지 현금 기부금을 공제받을 수 있는지 아니면 30%까지만 가능한지, 익숙한 Form 990을 제출하는지 아니면 훨씬 더 까다로운 Form 990-PF를 제출하는지, 그리고 이사와의 무해해 보이는 거래가 10% 소비세를 유발하여 시정하지 않으면 200%까지 치솟는지를 결정합니다. 이 분류는 Form 1023에서 가장 중대한 항목이며, IRS는 단순히 자신이 더 우호적인 유형이라고 선언하는 것을 허용하지 않습니다. 이를 얻으려면 세 가지 법정 테스트 중 하나를 통과해야 하며, 매년 Schedule A에서 계속 통과해야 합니다.
기본 규칙: 반증하지 않는 한 귀하는 민간 재단입니다
Section 501(c)(3)에 해당하는 모든 조직은 재단 분류를 받으며, 기본값은 민간 재단입니다. 공익 자선단체로 취급받으려면 Section 509(a)(1), 509(a)(2), 또는 509(a)(3)에 따라 적극적으로 자격을 갖추어야 합니다. 신규 조직은 유예 기간을 받습니다: 처음 5개 과세연도 동안 IRS는 실적을 쌓는 동안 하를 공익 지원 조직으로 취급합니다. 6년차부터는 처음 5년 동안 계산된 지원 테스트를 실제로 충족해야 하며, 그 이후 매년 Schedule A에 보고되는 순환 5년 기간에 대해서도 마찬가지입니다.
이 분류는 동시에 세 가지 대상에게 중요합니다. 기부자는 각 자선단체 유형에 따라 다른 공제 한도에 직면합니다. 이사회는 완전히 다른 규정 준수 체계에 직면합니다 — Chapter 42 소비세는 민간 재단에만 적용됩니다. 그리고 재무 담당 직원은 다른 신고에 직면합니다: 민간 재단은 규모에 관계없이 매년 Form 990-PF를 제출하며, 990-N 엽서 옵션이 없고, 소비세는 Form 4720에 보고합니다.
Form 1023에서 잘못된 항목을 선택하는 것 — 또는 수년 후 눈치채지 못한 채 경계를 넘어 드리프트하는 것 — 은 비영리단체가 저지를 수 있는 가장 비용이 많이 드는 실수 중 하나입니다.
문 #1: Section 509(a)(1), 공익 지원 자선단체
Section 509(a)(1) — Section 170(b)(1)(A)(vi)을 상호 참조 — 은 전형적인 공익 자선단체입니다: 정부 기관, 직접 공익 기부금, 그리고 다른 공익 자선단체로부터의 보조금에서 지원의 상당 부분을 통상적으로 받는 조직입니다. 커뮤니티 재단, 폭넓은 회원 기반을 가진 박물관, 그리고 주로 많은 소액 기부금과 정부 보조금으로 자금을 조달하는 모든 자선단체를 생각해 보십시오.
계산은 Schedule A, Part II에서 5년 측정 기간에 걸쳐 이루어지며, 통과하는 두 가지 방법이 있습니다:
자동 1/3 테스트. 총 지원의 1/3 이상이 적격 공익 출처 — 정부 보조금, 직접 공익 기부금, 그리고 다른 공익 자선단체로부터의 보조금 — 에서 나온다면, 귀하는 자격을 갖습니다. 더 이상의 판단은 필요 없습니다.
10% 사실 및 상황 테스트. 공익 지원이 최소 10%이지만 1/3 미만인 경우, 전체적인 그림이 진정한 공익 지원을 보여준다면 여전히 자격을 갖출 수 있습니다. 규정은 지속적인 공익 모금 프로그램, 폭넓은 공익 이익을 대표하는 관리 기구, 진정으로 대중에게 개방된 시설, 그리고 대표적인 커뮤니티 단면으로부터의 지원과 같은 요소를 고려합니다. 10% 미만이면 이 문은 닫힙니다.
처음에 거의 모든 사람을 걸려 넘어지게 하는 두 가지 세부 사항:
기부자당 2% 상한. 공익 지원을 계산할 때, 단일 기부자 — 개인, 법인, 민간 재단 — 로부터의 기부금은 해당 기간 총 지원의 2%까지만 계산됩니다. 초과분은 단순히 분자에서 제외됩니다. 5년 지원에서 100만 달러를 받았고 한 관대한 설립자로부터 40만 달러를 받은 자선단체는 그 기부금 중 2만 달러만을 공익 지원으로 계산합니다. 정부 보조금과 다른 공익 자선단체로부터의 기부금은 상한에서 면제되어 전액 계산되며, 이것이 정부 계약이나 커뮤니티 재단 보조금이 지원 분수에서 액면가보다 훨씬 더 가치 있는 이유입니다.
특별 보조금은 제외될 수 있습니다. 그렇지 않으면 귀하의 공익 지원 비율을 망칠 대규모의 예상치 못한 일회성 보조금 — 예를 들어, 예상치 못한 유산 기부나 특별한 자본 기부 — 은 그것이 특별하고 예상치 못한 것이었고, 귀하의 지위에 불리하게 영향을 미칠 만큼 충분히 컸으며, 귀하가 공익 지원을 받는 동안 받았다면 분자와 분모 모두에서 제외될 수 있습니다. 그러나 제외는 자동이 아니다: 나중에 조사 중에 논증을 재구성하는 대신 기부금이 왜 특별했는지 실시간으로 문서화하십시오.
문 #2: Section 509(a)(2), 총수입 자선단체
Section 509(a)(2)는 생계를 유지하는 자선단체를 위해 존재합니다: 티을 판매하는 장, 자선 진료에 대한 수수료를 부과하는 클리닉, 면세 목적 회의를 운영하는 협회. 기부금을 측정하는 대신 수익 구성을 측정합니다. 두 가지 절반을 동시에 충족해야 합니다:
지원의 1/3 이상이 기부금, 회비, 그리고 면세 목적과 관련된 활동으로부터의 총수입 — 입장료, 프로그램 서비스 수수료, 사명과 연결된 상품 — 의 조합에서 나와야 합니다.
지원의 1/3 이하가 총 투자 소득에 과세 후 관련 사업 과세 소득을 더한 것에서 나올 수 있습니다. 이 상한은 기부금이 많은 조직을 배제합니다: 배당금, 이자, 임대료, 관련 사업 소득이 총 지원의 1/3을 초과하면 청난 프로그램 수익이 있어도 실패합니다.
총수입 테스트에는 기부자당 상한의 자체 버전이 있습니다. 특정 연도에 단일 개인으로부터의 총수입은 그 해 총 지원의 5,000달러 또는 1% 중 더 큰 금액까지만 계산됩니다; 그 선을 넘는 금액은 분자에서 제외됩니다. 하나의 관리 의료 계약에서 수수료 수익의 80%를 버는 클리닉은 그 수익의 대부분이 테스트에서 보이지 않는다는 것을 알게 될 것입니다. 그리고 자격 박탈자와 면세 목적과 실질적으로 관련되지 않은 활동으로부터의 수입은 전혀 계산되지 않습니다.
이 테스트는 Schedule A, Part III에 있습니다. 상당한 기부금과 프로그램 수익을 모두 가진 조직은 매년 Part II와 III를 계산하고 어느 쪽이든 더 적합한 것으로 자격을 갖추어야 합니다. 더 나은 문은 수익 구성에 따라 바뀔 수 있기 때문입니다.
문 #3: Section 509(a)(3), 지원 조직
세 번째 문은 다르게 작동합니다: 자신의 폭넓은 지원을 증명하는 대신, 하나 이상의 지정된 공익 지원 조직을 지원함으로써 자격을 얻습니다. 대학 재단, 병원 보조 기관, 그리고 공공 도서관의 "친구들"이 전형적인 예입니다. 이 지위는 파생적이기 때문에, IRS는 귀하가 독립적인 영지로 운영되는 것이 아니라 지원 대상 조직에 진정으로 봉사한다는 구조적 증거를 요구합니다.
네 가지 테스트를 모두 충족해야 합니다: 조직 테스트 (정관이 목적을 제한하고 지원 대상 조직을 명시해야 함), 운영 테스트, 통제 테스트 (자격 박탈자가 귀하를 통제할 수 없음), 그리고 관계 테스트. 관계 테스트는 지원 조직을 세 가지 유형으로 분류합니다:
유형 I: 지원 대상 조직에 의해 운영, 감독, 또는 통제됨. 지원 대상 자선단체가 귀하 이사회의 과반수를 임명합니다 — 대학이 이사를 임명하는 대학 재단이 전형적인 사례입니다.
유형 II: 지원 대상 조직과 관련하여 감독 또는 통제됨. 동일한 사람들이 두 조직을 모두 통제합니다 — 공통 감독을 가진 중복 이사회, 예를 들어 병원과 그 보조 기관이 관리 과반수를 공유하는 경우입니다.
유형 III: 지원 대상 조직과 관련하여 운영됨. 하는 지원 대상 자선단체에 반응하지만 그것에 의해 통제되지도 않고 공통 통제 아래 있지도 않습니다. 여기서 통제 연결이 가장 약하기 때문에, 의회와 IRS는 과거 남용 이후 가장 무거운 추가 요건을 부과했습니다: 각 지원 대상 조직에 대한 연례 서면 통지, 그리고 귀하가 지원 대상 자선단체의 필요와 활동에 진정으로 주의를 기울이고 있음을 증명하는 별도의 반응성 및 통합 부분 테스트.
유형 III 조직은 더 세분화됩니다. 기능적으로 통합된 유형 III 조직은 지원 대상 자선단체가 그렇지 않으면 스스로 수행해야 했을 활동을 수행합니다 — 자선단체의 프로그램을 직접 운영합니다. 기능적으로 통합되지 않은 유형 III 조직은 주로 자산을 보유하고 보조금을 지급하며, 지출 요건에 직면합니다: 매년 비면세 사용 자산 가치의 약 3.5% (또는 더 큰 경우 조정 순소득의 85%)를 지원 대상 조직에 분배해야 합니다. 그 지출을 놓치면 소비세를 납부해야 합니다 — 공익 자선단체 옷을 입은 민간 재단 스타일의 결과입니다.
귀하의 "친구들" 그룹이 별도의 라를 열고, 아무도 대조하지 않는 장부를 유지하며, 명목상의 자선단체와 결코 협력하지 않는다면, 통합 부분 테스트가 바로 그 arrangement가 실패하는 지점입니다.
잘못했을 때의 대가: Chapter 42 소비세 스택
민간 재단 지위에 들어간 조직 — 선택에 의해, 기본값에 의해, 또는 지원 테스트를 넘어 드리프트함으로써 — 은 Section 4940부터 4945까지, 공익 자선단체 생활에는 동등한 것이 없는 소비세 스택 아래 살아갑니다:
Section 4940: 순 투자 소득에 대한 세금. 민간 재단은 매년 순 투자 소득에 대해 1.39% 정액 소비세를 부하며, Form 990-PF에 보고합니다 — 재단이 소득세를 납부하지 않더라도 적용되는 세금입니다.
Section 4941: 자기거래. 민간 재단과 자격 박탈자 — 상당한 기부자, 재단 관리자, 그들의 가족 구성원 및 관련 사업 — 사이의 거의 모든 금융 거래는 금지됩니다, 공정 시장 가치에서 그리고 재단이 이익을 얻는 경우에도 마찬가지입니다. 판매, 임대, 대출, 상품 또는 서비스 제공, 그리고 합리적인 수준을 초과하는 보상 지급이 모두 해당됩니다. 초기 세금은 자기거래자에 대해 관련 금액의 10%, 그리고 과세 기간의 각 연도에 대해 알면서 참여한 재단 관리자에 대해 5%입니다. 시정하지 못하면 추가 세금은 자기거래자에 대해 200%입니다. 최소 면제도 없고 공정성 항변도 없습니다.
Section 4942: 소득 분배 실패. 비운영 민간 재단은 매년 투자 자산의 평균 공정 시장 가치의 약 5%에 해당하는 자선 목적 적격 분배를 해야 합니다. 부족하면 초기 세금은 미분배 금액의 30%, 시정하지 않으면 100%로 상승합니다. 분배 시계, 적립 규칙, 그리고 이월 역학은 Form 990-PF, Part XIII에 있습니다 — 소규모 재단이 가장 자주 전문가의 도움을 필요로 하는 신고서 섹션입니다.
Section 4943: 초과 사업 보유. 민간 재단과 그 자격 박탈자는 함께 일반적으로 사업체의 20% (효과적 통제가 재단 그룹 외부에 있는 경우 35%)를 초과하여 보유할 수 없습니다. 초과 보유는 그 가치에 대해 10% 초기 세금을 부과하며, 처분하지 않으면 훨씬 더 큰 추가 세금이 부과됩니다. 비상장 주식으로 재단에 자금을 조달하는 설립자는 이 규칙에 바로 빠집니다.
Section 4944: 위험한 투자. 재단의 면세 사명을 고려하지 않고 취한 투기적 포지션은 재단에 10% 세금을, 그리고 알면서 참여한 관리자에게 상응하는 10% 세금을 유발합니다.
Section 4945: 과세 대상 지출. 개인이나 비자선 조직에 대한 보조금, 로비, 선거 운동, 그리고 비자선 목적 지출은 IRS 승인 절차에 따라 이루어지지 않는 한 과세 대상 지출입니다. 초기 세금은 재단에 20%에 알면서 참여한 관리자에 5%를 더한 것이며, 시정하지 않으면 최대 100%의 추가 세금이 부과됩니다.
이 세금 중 어느 것도 공익 자선단체에 대응하는 것이 없습니다. 합리적인 급여를 지급하고, 이사로부터 시장 임대료로 공간을 임대하고, 집중된 주식을 보유하는 공익 자선단체는 주 fiduciary 법과 Form 990 거버넌스 질문에 답합니다 — 자동 연방 소비세가 아닙니다. 그 차이가 민간 재단 라벨의 실제 비용입니다.
공익 자선단체가 실수로 기울어지는 방법 — 그리고 돌아오는 길
재분류는 보통 점진적으로 일어나다가 갑자기 일어니다:
단일 기부금이 분수를 기울입니다. 509(a)(1) 테스트에서 기부자가 총 지원의 2%를 초과하여 주는 모든 것은 분자에서 사라지고 전체 기부금은 분모를 부풀립니다. 설립자로부터의 하나의 변혁적 기부금이 건전한 40% 공익 지원 비율을 단일 측정 기간에 1/3 아래로 끌어내릴 수 있습니다. 변혁적 기부금을 받기 전에 5년 분수를 모델링하십시오 — 특별 보조금 제외는 바로 이 상황을 위해 존재합니다.
투자 소득이 상한을 넘어 스며듭니다. 509(a)(2)에서 성장하는 기부금은 느린 위협입니다: 해마다 복리로 증가하는 배당금과 이자가 프로그램 수익이 정체된 상태에서 투자 소득과 관련 사업 소득을 1/3 상한 위로 밀어 올릴 수 있습니다. 기부금 캠페인에는 관련 수익을 성장시키기 위한 동반 계획이 필요합니다.
Schedule A가 방치됩니다. 테스트를 염두에 두지 않고 준비된 신고서는 지원을 일상적으로 잘못 분류합니다 — 관련 총수입이 기부금으로 기록되고, 정부 계약이 프로그램 수익으로 기록되고, 행사 수익이 잘 순액 처리됩니다. 누군가 분수를 계산할 때쯤이면 이미 여러 나쁜 해가 5년 기간에 baked되어 있습니다.
실패하면 결과는 민간 재단으로의 재분류이지만 — 반드시 영원히는 아닙니다. Section 507(b)(1)(B)는 60개월 종료를 제공합니다: 조직이 IRS에 통지하고, 5년 동안 공익 자선단체로 운영되며, 그 기간 동안 지원 테스트를 충족하면 재분류되어 나옵니다. 종료 기간 동안 조직은 일반적으로 공익 자선단체로 취급되며, 이것이 그 경로를 사용 가능하게 만듭니다. 가장 저렴한 해결책은 언제나처럼 결코 기울지 않는 것입니다: 매년 신고서 제출 전에, 행동할 시간이 남아 있을 때 두 지원 테스트를 모두 계산하십시오.
올바른 편에 머물게 하는 부기
이 글의 모든 테스트는 귀하의 장부에서 계산됩니다. 모든 유입을 "수익"과 "기부금"으로 묶는 총계정원장은 forensic 재구성 없이는 지원 분수를 산출할 수 없습니다 — 그리고 조사 마감 기한 아래에서 이루어지는 재구성은 오류가 증식하는 곳입니다.
지원 범주가 자연스럽게 나오도록 장부를 설정하십시오:
- 계정 수준에서 지원 름을 분리하십시오. 기부금, 정부 보조금, 프로그램 서비스 수익, 회비, 투자 소득, 그리고 관련 사업 소득은 각각 별개의 계정 패밀리여야 합니다. 왜냐하면 각각이 지원 분수의 다른 라인에 들어가기 때문입니다. 정부 원가 상환 계약은 509(a)(1) 목적상 프로그램 수익이 아니다 — 그것은 전액 계산되는 정부 지원입니다 — 따라서 첫날부터 자체 코딩이 필요합니다.
- 2% 임계값에 대해 기부자를 누적으로 추적하십시오. 2% 상한은 연도별이 아니라 전체 5년 측정 기간에 적용됩니다. 총 지원과 각 주요 기부자의 누적 기부금에 대한 순환 5년 일정을 유지하여 단일 기부금이 그것을 기울이기 전에 분수가 움직이는 것을 볼 수 있도록 하십시오.
- 관련 수익과 비관련 수익을 지속적으로 대조하십시오. 509(a)(2) 조직의 경우, 모든 새로운 수익 사업은 시작 시 분류되어야 합니다: 실질적으로 관련됨 (테스트에 도움), 비관련 (두 번 해로움 — 비율의 잘못된 , 그리고 가능한 UBIT), 또는 투자 소득. 연말에 1년치 새로운 활동을 분류하는 것이 잘못 분류가 일어나는 방식입니다.
- 특별 보조금이 도착할 때 문서화하십시오. 기부금이 도착할 때 메모를 작성하십시오: 왜 예상치 못했는지, 정상 지원에 비해 얼마나 는지, 그리고 이전 공익 지원의 증거. 그 메모는 수년 후 준비자가 필요로 하는 증거 자료입니다.
- 매년 신고 전에 두 지원 테스트를 모두 실행하십시오. 10년 동안 동일한 테스트로 자격을 갖추었더라도, 지원 범주에 매핑된 시산표에서 매년 Schedule A의 Part II와 III를 계산하십시오. 추세 — 하락하는 비율, 상승하는 투자 소득 점유율 — 는 실패가 되기 수년 전에 보입니다.
수익을 이러한 범주로 한눈에 나누는 대시보드는 연례 스크램블을 월간 습관으로 바니다. 현재 설정이 지원 범주를 일반 소득 계정 안에 묻는다면, /fava/의 시각화 도구가 테스트가 의존하는 구성을 볼 수 있도록 도울 수 있으며, /docs/에 문서화된 플레인 텍스트 워크플로는 5년 이력을 한 사람만 이해하는 스프레드시트에 히지 않고 버전 관리되고 감사 가능하게 유지합니다.
재무 관리를 단순화하십시오
순환 5년 기간에 걸쳐 공익 자선단체 지위를 보호하면서, 명확하고 잘 분류된 재무 기록을 유지하는 것이 필수적입니다 — 귀하의 지원 분수는 그 뒤에 있는 장부만큼만 신뢰할 수 있습니다. Beancount.io는 플레인 텍스트 회계를 제공하여 재무 데이터에 대한 완전한 투명성과 통제를 제공하므로, 모든 기부금, 보조금, 수익 흐름이 원장에서 Schedule A까지 추적 가능하게 유지됩니다. 무료로 시작하십시오 그리고 개발자와 재무 전문가가 왜 플레인 텍스트 회계로 전환하는지 확인하십시오.
