볼티모어의 한 변호사는 한 가족의 투자 지주회사를 관리하는 데 수년을 보냈습니다. 그는 소유주가 아니었고, 회사의 세금 포지션으로 개인적인 이익을 얻지도 않았습니다. 그러나 800만 달러가 넘는 분쟁 대출에 대해 IRS가 문제를 제기했을 때, 연방 법원은 그가 회사의 세금 고지서 중 1,880,987.96달러에 대해 개인적으로 책임이 있다고 판결했습니다. 그가 사업체를 소유했기 때문이 아니라, 회사가 정부에 돈을 빚지고 있는 상태에서 다른 채권자들에게 지급을 지시하는 것을 도왔기 때문입니다.
여러분이 소규모 사업체를 운영하거나, 이사회에 속해 있거나, 회사 은행 계좌에 대한 서명 권한이 있다면, 이 사건은 20분의 시간을 할애할 가치가 있습니다. 그 뒤에 숨은 법리(대부분의 사업주가 들어본 적 없는 200년 된 법령)는 가족 지주회사의 법인 임원을 훨씬 넘어설 수 있습니다. 여러분에게까지 미칠 수 있습니다.
사건: 800만 달러 대출이 188만 달러 개인 세금 고지서로 바뀐 방법
United States v. Neuberger(메릴랜드 연방 지방법원) 사건의 사실을 요약하면, 마치 슬로우 모션으로 펼쳐지는 경고 같은 이야기입니다.
Isaac Neuberger는 볼티모어 로펌의 파트너로, 2001년 한 가족의 투자 이익을 위해 설립한 투자 지주회사인 Lehcim Holdings, Inc.의 단독 이사, 사장 및 재무를 역임했습니다. 약 2010년에서 2020년 사이에 Lehcim은 관련 대출 기관인 Nightingale Ventures, Ltd.로부터 총 800만 달러가 넘는 일련의 대출을 받았습니다. Neuberger는 이 회사의 이사로도 재직했습니다. Lehcim은 10년 동안의 세금 신고서에서 해당 대출에 대한 이자 비용 공제를 청구했습니다.
IRS는 세무조사를 실시하고 이에 동의하지 않았습니다. IRS는 대출이 진정한 채무가 아니라고 판단하고 이자 공제를 불허했으며, 2019년에 140만 달러가 넘는 세금과 벌금에 대한 결손 통지를 발행했습니다. 2019년 3월 14일자 30일 서한은 2010년부터 2015년까지의 과세 연도에 대해 제안된 결손액을 약 188만 달러로 책정했습니다. 2020년 11월까지 IRS는 200만 달러가 넘는 최종 압류 의사 통지로 상황을 격상시켰습니다.
회사의 세금 분쟁을 개인적인 분쟁으로 바꾼 부분은 다음과 같습니다. Neuberger는 2018년 7월부터 IRS의 예비 결론을 알고 있었습니다. 그럼에도 불구하고 그는 2019년 6월부터 2020년 3월 사이에 880만 달러가 넘는 배당금과 이체를 조정하는 데 도움을 주었습니다. 이는 IRS가 무효라고 지적한 바로 그 Nightingale 대출금을 상환하고, Lehcim을 지급불능 상태로 만들어 정부의 청구를 충당할 자금이 남지 않게 한 것입니다.
정부는 2022년에 Neuberger를 개인적으로 고소했습니다. 법원은 다른 개인이 상환 계획의 최종 의사 결정자였다고 보고되었지만, Neuberger는 "계획의 개발 및 실행에 필수적"이었으며 Lehcim의 대표로 기능했다고 판결했습니다. 이는 문제의 법령 아래에서 개인 책임을 묻기에 충분합니다. 2025년 10월, 법원은 Neuberger의 책임을 인정했습니다. 2026년 1월, 법원은 1,880,987.96달러에 대한 판결을 내렸습니다. 주목할 점은, 정부가 2019년 이후의 벌금과 이자를 포함한 330만 달러가 넘는 금액을 요구했지만, 법원은 Neuberger의 개인적 노출 범위를 분쟁 지급 시점에 존재했던 청구 금액으로 제한했다는 것입니다. 이 세부 사항은 이 기사의 뒷부분에서 다시 언급할 가치가 있습니다.
그 뒤에 있는 법: 연방 우선권 법령
여기서 핵심 역할을 하는 법령은 31 U.S.C. § 3713, 흔히 연방 우선권 법령이라고 불립니다. 이는 파산법의 일부가 아니며, 이 구분은 매우 중요합니다. 이에 대해서는 아래에서 더 자세히 설명합니다.
쉽게 말해, § 3713은 두 가지를 수행합니다.
첫째, 채무자가 지급불능 상태이고 자산을 양도하거나 정식 파산 절차 외부에서 정리하는 경우, 미국 정부의 청구에 다른 채권자들보다 우선권을 부여합니다. 정부의 청구가 우선권을 얻기 위해서는 세 가지 조건이 충족되어야 합니다. 즉, 미국에 채무가 있고, 채무자가 지급불능 상태이며, 다른 채권자의 이익을 위한 자산 양도 또는 이전(또는 다른 "파산 행위")이 있어야 합니다.
둘째 — 그리고 이것이 Neuberger를 얽어맨 부분입니다 — § 3713(b)는 정부의 청구보다 앞서 다른 채권자에게 지급한 채무자의 "대표자"(임원, 이사, 수탁자, 또는 단순히 지급을 통제하거나 실행하는 사람)에게 개인 책임을 부과합니다. 그 책임은 세 가지 조건이 일치할 때, 지급된 금액까지 발생합니다.
- 대표자가 정부의 청구를 충족시키기 전에 채무자의 자산을 다른 채권자에게 지급하거나 분배했습니다.
- 해당 지급 시점에 채무자는 지급불능 상태였습니다.
- 대표자는 정부의 청구를 알고 있었거나 통지를 받았습니다.
이 목록에는 대표자가 소유주여야 하거나, 개인적으로 이익을 얻었어야 하거나, 극적인 의미에서 악의적으로 행동해야 한다는 요구 사항이 전혀 없다는 점에 유의하십시오. 필요한 것은 정부 청구에 대한 인지, 지급불능, 그리고 다른 사람에게 먼저 지급하기로 한 결정입니다. 이것은 대부분의 소유주가 깨닫는 것보다 훨씬 쉽게 어려움을 겪는 소규모 사업체에서 발생할 수 있는 조합입니다.
이것이 파산이나 여러분이 이미 알고 있을 수 있는 급여세 벌금과 다른 이유
여기서 사람들을 혼란스럽게 하는 두 가지 사고 모델이 있으며, 둘 다 중요한 방식으로 틀렸습니다.
"저는 파산 상태가 아니므로 이건 저에게 적용되지 않습니다." 사실, 그 반대가 진실에 더 가깝습니다. 섹션 3713은 특히 정식 파산 외부의 상황, 즉 비공식 정리, 워크아웃, 문을 닫기 전에 조용히 선호 채권자에게 지급하는 지급불능 사업체를 위해 만들어졌습니다. 회사가 챕터 7 또는 챕터 11을 신청하면 파산법의 자체 우선순위 체계가 적용되고 § 3713은 일반적으로 물러납니다. 결코 신청하지 않는 사업체, 즉 활주로가 다 떨어져서 자체적으로 계정을 정리하기 시작하는 사업체에서 이 법령이 작동합니다.
"이것은 기본적으로 위탁기금 환수 벌칙과 동일하며, 저는 이미 그것에 대해 알고 있습니다." 정확히는 아닙니다. 위탁기금 환수 벌칙은 더 좁고 구체적입니다. 원천징수된 급여세를 납부하지 않은 "책임 있는 사람"을 대상으로 합니다. 연방 우선권 법령은 더 광범위합니다. 이는 모든 연방 청구(소득세, 벌금, 이자, Neuberger 사건의 경우처럼 허용되지 않은 공제)에 도달할 수 있으며, 급여세 원천징수 의무가 있는 사람뿐만 아니라 채무자의 대표자로 기능하는 모든 사람에게 도달할 수 있습니다. "IRS에 대한 개인 책임"을 "급여세만 해당"으로 분류해 왔다면, 이 사건은 파일 캐비닛이 그보다 더 크다는 것을 상기시켜 줍니다.
실제로 노출되는 사람
이 사건을 읽고 "변호사와 지주회사 간의 200만 달러 분쟁이지, 내 40만 달러 조경 사업체와는 상관없다"고 생각하기 쉽습니다. 그러나 이 법리의 적용 범위는 회사 규모에 의해 제한되지 않습니다. 노출 범위는 다음과 같습니다.
- 현금 부족을 관리하는 소유주-운영자. 귀하가 이의를 제기하거나 아직 납부할 수 없는 IRS에 돈을 빚진 상태에서 어떤 청구서를 먼저 지불할지 결정하고 있다면, 귀하는 법령이 말하는 "대표자"입니다.
- 수표 서명 또는 지불 권한이 있는 모든 사람, 지분을 소유하지 않더라도 — 컨트롤러, 업무집행위원, 외부 CFO, 또는 친척의 사업 정리를 돕는 가족 구성원.
- 공식적으로 파산을 신청하지 않았지만 비공식적으로 지급불능인 사업체 — 이는 단순히 문을 닫고, 자산을 매각하고, 대출 기관과 공급업체에게 가능한 만큼 지불하고, 운영을 중단하는 많은 소규모 사업체를 설명합니다.
방아쇠는 악의가 아닙니다. 그것은 세금 분쟁이 지연되는 동안 임대인, 핵심 공급업체 또는 인내심 있는 대출 기관을 온전하게 유지하려는 평범하고 이해할 수 있는 본능입니다. 지급불능 상태에서 정부의 청구를 인지한 상태에서 행해진 것입니다.
사업체가 지급불능 상태이거나 정리 중인 경우를 위한 실용적인 체크리스트
이것이 건강한 사업체에서 일상적인 청구서 지불에 대해 당황해야 한다는 것을 의미하지는 않습니다. 노출은 특정합니다: 지급불능, 정부 청구 통지, 그리고 다른 사람에게 먼저 지불하기로 한 선택입니다. 귀하의 사업체가 그 영역에 있다면, 몇 가지 습관이 위험을 의미 있게 줄여줍니다.
- 재량적 지불을 하기 전에 지급불능 상태에 대해 실제로 파악하십시오. 여기서 "지급불능"은 대차대조표와 현금 흐름 문제입니다. 각 이전 시점에 테스트되는 자산 대 부채이며, 공식적인 선언이 아닙니다. 상황이 확실하지 않다면, 그 불확실성 자체가 속도를 늦추라는 신호입니다.
- IRS 통지를 받는 즉시 지불 우선순위를 변경하는 것으로 간주하십시오. 결손 통지, 30일 서한 또는 부채를 암시하는 비공식 감사 결과를 받은 후에는, 비록 금액에 이의를 제기하고 있더라도, 내부자 대출이나 기타 재량적 의무를 상환하기 전에 정부의 청구를 먼저 처리해야 한다고 가정하는 것이 가장 안전합니다.
- 관계자 및 내부자 대출에 특히 주의하십시오. IRS 문제가 열려 있는 상태에서 가족 구성원, 계열사 또는 다른 내부자로부터의 대출을 상환하는 것은 정확히 여기서 개인 책임을 발생시킨 사실 패턴입니다. 그 결정을 내리기 전에 전문가의 조언을 구하십시오.
- 깨끗하고, 날짜가 기재된, 거래 수준의 원장을 유지하십시오. 이것은 법원이 누가, 언제, 누구에게 지불했는지, 그리고 그 당시 그들이 무엇을 알고 있었는지를 재구성하는 데 사용할 증거입니다. 좋은 기록은 양날의 검입니다. 책임을 입증할 수 있지만, 임원이 지불이 (급여, 적절히 담보된 부채) 내부자에 대한 재량적 지불이 아니라 정상적이고 필요했음을 입증하는 방법이기도 합니다.
- 노출에는 상한선이 있으며, 끝없는 탭이 아님을 기억하십시오. 이 사건의 법원은 개인 책임을 분쟁 지급일의 청구 가치로 제한하고, 이후에 발생한 이자와 벌금을 추가하려는 정부의 주장을 기각했습니다. 다른 채권자에게 지불하는 동안 방치하는 대신, 정부 청구를 해결하기 위해 더 일찍 행동하는 것은 잠재적 손실을 무한정 증가시키는 것이 아니라 제한합니다.
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