양식 1099-DA: 암호화폐 투자자와 거래소가 알아야 할 IRS의 새로운 디지털 자산 세무 양식

2025년에 중앙화 거래소에서 암호화폐를 매수, 매도 또는 거래했다면 올해 새로운 우편물을 받게 될 것입니다. 그리고 국세청(IRS)도 그 복사본을 받게 됩니다. 디지털 자산 브로커 거래에 대한 새로운 정보 보고서인 1099-DA 양식이 2026년 세금 신고 시즌에 처음으로 발행됩니다. 10년 넘게 암호화폐 트레이더들은 거래소가 일관성 없는 서류를 보내거나(또는 전혀 보내지 않거나), IRS가 소환장, 익명 소환장(John Doe summonses), 그리고 양식 1040의 그 악명 높은 "가상 화폐에 대한 재정적 이익을 수령, 매도, 교환 또는 처분했습니까?"라는 질문에 의존하던 정보 보고의 회색 지대에서 활동해 왔습니다. 그 시대는 이제 끝났습니다.

이 가이드는 1099-DA 양식이 무엇인지, 누가 발행해야 하는지, 무엇이 보고되는지, 2026년 1월 1일에 다시 변경되는 취득 원가(cost-basis) 규칙, 의회 논쟁에서 살아남은 디파이(DeFi) 예외 조항, 그리고 이 양식이 받은 편지함에 도착했을 때 실제로 무엇을 해야 하는지에 대해 설명합니다.

1099-DA 양식의 정의와 존재 이유

1099-DA 양식("브로커 거래에 따른 디지털 자산 수익")은 암호화폐, 스테이블코인, NFT 및 기타 디지털 자산의 매도 및 교환이 브로커를 통해 이루어질 때 이를 위해 IRS가 새로 지정한 정보 보고 양식입니다. 이 양식은 2021년 인프라 투자 및 일자리 법(Infrastructure Investment and Jobs Act)에 따라 만들어졌으며, 기존의 브로커 보고 체계(주식 중개인이 수년간 사용해 온 1099-B 양식의 세계)를 디지털 자산으로 확장한 것입니다.

기본 구조는 주식 중개인으로부터 1099-B 양식을 받아본 적이 있는 사람이라면 누구에게나 친숙할 것입니다. 브로커는 귀하가 무엇을 팔았는지, 무엇을 받았는지, 그리고 결과적으로 무엇을 지불했는지를 귀하와 IRS에 알립니다. 그런 다음 IRS는 자동 대조를 통해 납세자의 신고 내용이 제3자 데이터와 일치하지 않는 경우를 찾아냅니다.

1099-DA가 중요한 이유는 양식 그 자체보다는 그것이 IRS에 제공하는 가시성 때문입니다. 2025년 이전에는 IRS가 자발적 공시, 거래소의 소환장 응답, 온체인 분석 등을 통해 암호화폐 활동을 조각조각 맞춰야 했습니다. 이제부터는 수탁 브로커가 직접 보고합니다. 이는 암호화폐 기록 관리에 소홀했던 모든 이들에게 세무 조사 가능성을 근본적으로 바꿀 것입니다.

제출 대상: "브로커"의 정의

최종 규정은 디지털 자산 브로커를 일반 사용자가 상호작용하는 대부분의 플랫폼을 포함할 수 있을 만큼 광범위하게 정의하면서도, 단순한 소프트웨어 및 프로토콜 수준의 활동은 제외할 수 있을 만큼 좁게 정의하고 있습니다. 다음 대상은 반드시 양식을 발행해야 합니다.

사용자의 자산을 수탁하고 거래를 실행하는 중앙화 암호화폐 거래소 (Coinbase, Kraken, Gemini 등)
고객을 대신하여 개인 키를 보유하는 수탁형 지갑 제공업체
상인을 위해 디지털 자산을 법정 화폐로 변환하는 암호화폐 결제 처리업체
특정 디지털 자산 키오스크 (거래 중에 자산을 점유하는 비트코인 ATM)
디지털 자산이 대가로 사용되는 부동산 거래 (결제 대행업자가 보고)

공통적인 핵심은 수탁(custody)입니다. 플랫폼이 매도 또는 교환 시점에 고객의 디지털 자산을 점유하거나 직접 제어할 수 있다면 1099-DA 목적상 브로커에 해당합니다.

디파이(DeFi) 예외 조항: 유지된 것과 제외된 것

원래 재무부 규정은 탈중앙화 거래소의 프런트엔드 인터페이스, 특정 지갑 소프트웨어 등과 같은 비수탁형 소프트웨어 제공업체를 브로커 정의에 포함시키려 했습니다. 이는 논란이 되었고, 의회는 2025년 의회 검토법(Congressional Review Act)을 사용하여 수탁을 하지 않는 "디파이 브로커"에 관한 규정 일부를 폐지했습니다.

실질적인 결과는 다음과 같습니다. 자신의 지갑으로 연결하는 비수탁형 탈중앙화 거래소는 1099-DA를 발행할 필요가 없습니다. 단순히 트랜잭션에 서명만 하는 자체 수탁 지갑 소프트웨어도 1099-DA를 발행할 필요가 없습니다. 두 자체 수탁 당사자 간의 아토믹 온체인 스왑(Atomic on-chain swaps)은 브로커 양식을 생성하지 않습니다.

이는 의미 있는 격차입니다. IRS는 대부분의 일반 사용자가 거래하는 온램프(on-ramps) 및 오프램프(off-ramps) 지점에 대한 가시성을 확보하지만, 자체 수탁 생태계 내에서 유지되는 활동은 여전히 납세자의 자발적 보고에 의존합니다. 이를 면죄부로 오해해서는 안 됩니다. 해당 거래는 여전히 과세 대상이며, 온체인 포렌식 기술은 점점 더 정교해지고 있습니다. 다만 서류 작업이 수탁 여부를 따를 뿐입니다.

보고 내용 및 2025년과 2026년의 차이점

여기서 타임라인이 중요합니다. 보고 요구 사항은 2년에 걸쳐 단계적으로 도입됩니다.

2025 과세 연도 (2026년 초 발행): 브로커는 **총 매각 대금(gross proceeds)**만 보고해야 합니다. 이 양식은 각 매도 또는 교환 시 귀하가 받은 금액을 보여주지만, 일반적으로 취득 원가(cost basis) 칸은 비어 있습니다. 귀하와 귀하의 세무 소프트웨어가 매각 대금을 자체 기록과 대조하고 이익 또는 손실을 계산할 책임이 있습니다.

2026 과세 연도 (2027년 초 발행): 브로커는 "대상(covered)" 디지털 자산에 대해 **조정 취득 가액(adjusted cost basis)**도 보고해야 합니다. 대상 자산이란 동일한 브로커 계좌에서 취득 및 처분이 모두 이루어진 자산을 말합니다. 이것이 큰 변화입니다. 대상 자산의 경우, 양식은 총 대금, 취득 원가, 보유 기간, 손익이 모두 브로커에 의해 계산되어 전통적인 1099-B와 훨씬 더 유사해질 것입니다.

다른 곳에서 브로커 계좌로 이체했거나 취득 원가 규칙이 발효되기 전에 취득한 "비대상(non-covered)" 자산의 경우, 2026년 거래에서도 취득 원가 보고 책임은 여전히 귀하에게 있습니다.

2026년 신고 시즌 주요 일정

신고 일정은 다음과 같은 표준 1099 정보 보고 주기를 따릅니다.

2026년 2월 17일 — 브로커는 수취인(납세자)에게 Form 1099-DA 사본을 제공해야 함
2026년 2월 28일 — IRS 서면 신고 마감일
2026년 3월 31일 — IRS 전자 신고 마감일

주요 거래소에 2025년 가상자산 계정을 보유하고 있다면, 이미 양식을 받았거나 계정의 세무 문서 섹션을 확인하고 있어야 합니다. 거래소는 일반적으로 실물 양식을 우편으로 발송하기 전에 사용자 계정에 전자 사본을 게시합니다.

지갑별 원가 기준 추적 방식으로의 전환

1099-DA 도입 과정에는 양식을 받는 사람뿐만 아니라 모든 가상자산 투자자에게 영향을 미치는 변화가 포함되어 있습니다. IRS는 "통합" 원가 기준 추적(특정 코인의 모든 보유량을 하나의 큰 풀로 취급)에서 지갑별(wallet-by-wallet) 추적(각 계정과 지갑에 대해 개별적으로 원가 기준 및 손익 계산) 방식으로의 전환을 강제하고 있습니다.

세무 행정 절차(Revenue Procedure) 2024-28은 납세자가 과태료 없이 지갑 간에 원가 기준을 재배분할 수 있는 일회성 세이프 하버(면책 조항)를 제공했으나, 그 기한은 2025년 1월 1일에 종료되었습니다. 앞으로 계정 A에서 ETH를 매도할 때 사용하는 원가 기준은 실제로 계정 A에 보유한 ETH 랏(lot)의 원가 기준이어야 하며, 계정 B에 있는 랏에서 가져올 수 없습니다.

여러 거래소, 하드웨어 월렛 및 디파이(DeFi) 포지션에 자산을 분산해 둔 납세자의 경우, (2027년에 도착할) 브로커의 1099-DA 원가 기준 수치가 정확하려면 과거 원가 기록이 지갑별로 적절히 구분되어 있어야 함을 의미합니다. 대부분의 일반적인 가상자산 보유자들은 이를 수행한 적이 없으며, 이는 다음 섹션에서 다룰 문제로 이어집니다.

1099-DA 수치가 귀하의 기록과 일치하지 않는 이유 (및 대처 방법)

발행 첫해에 브로커들은 실수를 저지르기 마련이며, 실수가 없더라도 그들이 보유한 데이터는 구조적으로 불완전합니다. 다음과 같은 흔한 시나리오에서 불일치가 발생할 수 있습니다.

타 플랫폼으로부터의 입금: Wallet Y에서 거래소 X로 BTC를 이동했을 때, 거래소 X는 귀하가 해당 자산을 얼마에 취득했는지 알 방법이 없습니다. 거래소의 1099-DA에는 매각 시의 대금(proceeds)은 표시되지만 원가 기준(basis)은 표시되지 않습니다. 귀하는 본인의 기록을 바탕으로 원가 기준을 직접 제공해야 합니다.
자산 식별 방식에 대한 견해 차이: 브로커 시스템 내에서 특정 식별법(specific-identification)을 선택하지 않은 경우, 브로커는 선입선출법(FIFO)을 기본값으로 사용합니다. 만약 귀하의 기록이 다른 방식(HIFO, LIFO 또는 특정 식별법)을 사용한다면 수치가 일치하지 않을 것입니다.
스테이킹 보상, 에어드롭 및 하드포크: 이들은 수취 시점의 공정 시장 가치가 원가 기준이 되며 일반 소득으로 간주됩니다. 브로커는 나중에 이 토큰들의 처분을 보고할 때, 원가 기준을 생성한 소득 발생 이벤트를 정확하게 포착하지 못할 수 있습니다.
NFT 및 복합 거래 처리: 브로커 계정 내부에서 발생한 래핑(Wrapping), 브릿징(Bridging) 및 디파이 포지션은 브로커의 보고 시스템이 설계될 때 고려되지 않은 예외 사례를 생성할 수 있습니다.

IRS는 이러한 전환 과정이 매끄럽지 않다는 점을 인정했습니다. 2025년 거래에 대해 브로커들은 선의의 오류에 대한 **과태료 면제(penalty relief)**를 받으며, 백업 원천징수(1099 정보가 불완전할 때 적용되는 24% 자동 공제)는 2026년까지 유예됩니다. 공고(Notice) 2025-33은 업계가 안정화될 시간을 주기 위해 이러한 구제 조치를 연장했습니다.

이러한 구제 조치는 브로커를 과태료로부터 보호할 뿐, 납세자가 정확한 세금을 납부해야 할 의무를 면제해주지는 않습니다. 1099-DA가 원가 기준을 과소 평가하면 세금을 과다 납부하게 되고, 원가 기준을 과대 평가하면 내년에 CP2000 통지서(과소 신고 통지)를 받게 될 것입니다.

실무적 대조 체크리스트

양식이 도착하면 이를 곧바로 신고에 사용하지 마십시오. 이를 브로커가 파악한 전체 그림의 일부로 간주하고 본인의 기록과 대조해야 합니다. 다음은 실무 체크리스트입니다.

2025년에 사용한 모든 거래소와 지갑에서 모든 거래 내역을 추출하십시오. 대부분의 거래소는 CSV 내보내기 기능을 제공합니다. 온체인 활동의 경우, 블록 익스플로러나 가상자산 세무 도구를 통해 거래 로그를 생성할 수 있습니다.
1099-DA의 매각 대금을 본인의 기록과 한 줄씩 대조하십시오. 수량, 날짜, 매각 대금이 일치해야 합니다. 불일치 사항은 별도로 표시해 두십시오.
모든 처분 건에 대해 원가 기준을 확인하십시오. 양식에 원가 기준이 표시되지 않은 경우, 취득일(단기 vs 장기 보유 처리를 결정함)을 포함한 취득 기록에서 수치를 보충하십시오.
식별 방식을 확인하십시오. 특정 식별법이나 HIFO를 사용하려는 경우, 일반적으로 매도 전 또는 매도 시점에 해당 선택을 완료했어야 합니다. 소급 변경은 제한적입니다.
입출금 내역을 문서화하십시오. 본인 소유 지갑 간의 이동은 과세 대상 거래가 아니지만, 거래소는 이를 잘못 표시할 수 있습니다. 양식상의 잘못된 원가 기준에 대응하기 위해 이체 기록을 보관하십시오.
소득 이벤트를 별도로 대조하십시오. 스테이킹, 채굴, 에어드롭 및 디파이 수익은 자본 거래가 아닌 일반 소득이며, 1099-DA에 나타날 수도 있고 나타나지 않을 수도 있습니다.
Form 8949 및 Schedule D를 작성하십시오. 1099-DA가 있더라도 자본 이득 및 손실은 Form 8949에 기재됩니다. 원가 기준이 IRS에 보고되었는지 여부에 따라 적절한 체크박스(A, B, D 또는 E)를 사용하십시오.

만약 브로커의 양식이 명백히 틀렸다면, 신고 전에 수정된 1099-DA를 요청하십시오. 제때 받기 어렵다면 정확한 수치로 신고하되, 조정 사항을 설명하는 명세서를 첨부하십시오.

피해야 할 흔한 실수들

새로운 정보 신고서가 도입된 첫해에는 세 가지 함정이 반복해서 나타나며, 1099-DA 서식 또한 예외는 아닙니다:

총 매도 대금을 순이익으로 취급하는 것. 매도 대금은 수익이 아닙니다. 취득가액(basis)이 $48,000인 BTC를 $50,000에 매도했다면 $2,000의 수익이 발생한 것이지, $50,000의 수익이 아닙니다. 직접 작성한 신고서에서는 매도 대금 수치를 잘못된 항목에 기재하는 경우가 종종 발생합니다.
외부에서 유입된 자산을 무시하는 것. 다른 곳에서 거래소 X로 암호화폐를 가져왔는데 거래소 X가 취득가액을 0으로 보고했다면, 이를 그대로 받아들여서는 안 됩니다. 실제 취득가액을 직접 제공해야 합니다.
1040 서식의 디지털 자산 질문을 잊어버리는 것. 해당 질문은 여전히 존재하며, '예(yes)'라고 답변해야 하는 기준은 여전히 광범위합니다. 2025년에 디지털 자산을 수령하거나 처분했다면 이 질문에 해당됩니다.

첫날부터 세무조사에 대비할 수 있는 암호화폐 기록 유지하기

1099-DA 서식이 도입된다고 해서 본인의 암호화폐 기록을 유지해야 할 의무가 사라지는 것은 아니며, 오히려 그 중요성이 더욱 커집니다. 이제 제3자 정보가 IRS(국세청)로 전달되므로, 브로커가 보고한 내용과 귀하가 신고서에 기재한 내용 사이의 모든 불일치는 자동 매칭 시스템을 통해 적발될 것입니다. 이제 대조(Reconciliation)는 권장 사항이 아니라 생존 기술입니다.

이것이 바로 텍스트 기반 회계(plain-text accounting)가 가치를 발휘하는 지점입니다. Beancount.io를 사용하면 모든 암호화폐 취득, 처분, 이체, 스테이킹 보상, 취득가액 로트(basis lot)를 버전 관리가 가능하고 감사 가능한 텍스트 파일로 기록할 수 있습니다. 이는 1099-DA 서식에 예상치 못한 내용이 담겨 있을 때 가장 필요한 형태의 기록입니다. 귀하의 데이터는 특정 거래소나 업체에 의존하지 않고, 직접 읽고, 차이점을 비교(diff)하며, 영구적으로 백업할 수 있는 파일로 보관됩니다. 무료로 시작하여 IRS가 요청하기 전에 미리 감사 증적(audit trail)을 구축하세요.

Sources: