지난해 코인베이스(Coinbase), 크라켄(Kraken) 또는 기타 미국 거래소에서 단 하나의 토큰이라도 매도했다면, 곧 새로운 세무 양식인 1099-DA 양식을 받게 될 것입니다. 암호화폐 역사상 처음으로 IRS(미 국세청)는 브로커로부터 귀하의 거래 기록 사본을 받게 됩니다. 그리고 2026년 1월 1일부터 이 양식에는 취득가액(Cost basis) 수치가 포함될 예정인데, 이 수치는 귀하의 포트폴리오 추적 프로그램이 계산해온 수치와 일치하지 않을 수 있습니다.
이러한 불일치는 단순한 오류가 아닙니다. 이는 최종 디지털 자산 규정에 따른 새로운 브로커 보고 체계와, 수많은 암호화폐 투자자들이 수년간 의존해 온 "통합 지갑(Universal wallet)" 회계 방식의 종말이라는 두 가지 규칙 변화가 맞물리며 나타난 예견된 결과입니다. 이를 제대로 이해하지 못하면 이미 세금을 납부한 코인에 대해 자본이득세를 중복으로 내게 될 수도 있습니다.
이 가이드는 1099-DA 양식이 실제로 보고하는 내용, 지갑별 취득가액 산정이 의무화된 이유, Rev. Proc. 2024-28 세이프 하버(Safe Harbor) 규정을 통해 새로운 체계가 시작되기 전 과거의 취득가액 단위를 정리하는 방법, 그리고 세금을 과다하게 내지 않도록 브로커 보고서와 본인의 기록을 대조하는 실무적인 단계를 설명합니다.
1099-DA 양식이란 무엇이며, 무엇이 아닌가
"브로커 거래에 따른 디지털 자산 수익"을 뜻하는 1099-DA 양식은 주식 거래에 쓰이는 1099-B 양식의 암호화폐 버전입니다. 중앙화 거래소, 수탁형 거래 플랫폼, 특정 수탁 지갑 서비스 제공자, 그리고 (추후) 일부 결제 처리업체는 보고 대상이 되는 모든 디지털 자산 매도 또는 교환에 대해 IRS에 신고하고 귀하에게 사본을 발송해야 합니다.
보고 대상 거래는 다음과 같습니다:
- 암호화폐를 법정 화폐로 매도 (BTC를 USD로 매도).
- 암호화폐 간 교환 (ETH를 SOL로 스왑).
- 브로커를 통해 상품이나 서비스 결제에 암호화폐 사용.
- 최소 기준치(de minimis threshold)를 초과하는 스테이블코인 상환.
- 최소 기준치를 초과하는 특정 NFT 매도.
이 양식에는 총 매각 대금, 처분 일자, 자산 설명(티커 및 수량), 그리고 2026년 거래분부터는 "보고 대상(covered)" 자산에 대한 취득 일자 및 취득가액이 기재됩니다.
포함되지 않는 내용
1099-DA는 세무 신고서 자체가 아닙니다. 이 양식은 해당 거래가 장기 보유인지 단기 보유인지 알려주지 않습니다. 또한 본인 지갑 간의 이체, 채굴 또는 스테이킹 수익, 에어드랍, 하드포크 또는 DeFi 수익을 포착하지 못합니다. 그리고 거래소를 거치지 않은 자기 수탁(self-custody) 지갑에 보유 중인 자산에 대해서는 전혀 알지 못합니다.
귀하는 1099-DA에 기재된 내용이나 누락된 내용과 관계없이 8949 양식 및 Schedule D를 통해 정확하게 신고할 의무가 있습니다.
2단계 단계적 도입: 현재는 총 매각 대금만, 다음은 취득가액까지
IRS는 브로커와 고객이 대비할 수 있도록 새로운 규칙을 단계적으로 시행하고 있습니다.
2025년 과세 연도 (2026년 초 발행): 브로커는 총 매각 대금(gross proceeds)만 보고합니다. 취득가액, 취득 일자 또는 이득의 성격(단기 vs 장기)을 기입할 의무는 없습니다. 표준 1099 마감일인 1월 31일이 연장되어, 브로커는 2026년 2월 17일까지 첫 번째 양식 묶음을 발송해야 합니다.
2026년 과세 연도 (2027년 초 발행): 브로커는 1099-DA 양식에 취득가액과 취득 일자를 반드시 보고해야 합니다. 단, "보고 대상(covered)" 디지털 자산, 즉 2026년 1월 1일 이후 해당 브로커 계좌에서 취득하여 매도 시점까지 계속 보유한 자산에 대해서만 해당됩니다.
이 "보고 대상(covered)"이라는 단어 하나가 앞으로 닥칠 혼란의 핵심입니다. 2022년에 거래소에서 매수하여 2026년에 매도한 코인은 보고 대상이 아닙니다. 브로커는 매각 대금은 보고하겠지만 취득가액은 공란으로 남겨둘 것입니다. 이 경우 귀하가 직접 수치를 증빙해야 합니다.
Notice 2024-56 전환 구제책
IRS는 이 제도의 도입이 혼란스럽다는 점을 인지하고 있습니다. 고지(Notice) 2024-56은 2025년 거래에 대해 정확하고 시의적절하게 1099-DA를 제출하려고 "성실히 노력"한 브로커에게 페널티를 부과하지 않겠다고 약속했습니다. 또한 브로커가 IRS의 TIN 매칭 프로그램을 통해 고객의 이름과 납세자 번호(TIN)를 확인한 경우, 2026년 거래에 대한 예비 원천징수(backup withholding)를 폭넓게 면제해 줍니다. 이는 거래소에게는 좋은 소식이지만, 귀하가 수익을 정확하게 보고해야 할 의무를 면제해 주는 것은 아닙니다.
통합 회계(Universal Accounting)의 종말
수년 동안 대부분의 암호화폐 세무 소프트웨어는 "통합" 또는 "글로벌" 취득가액 풀을 선택할 수 있게 해주었습니다. 즉, 여러 거래소와 지갑에 흩어져 있는 모든 BTC를 하나의 묶음으로 취급하고, 그 통합된 묶음 중 어떤 단위를 매도했는지 개별적으로 식별(Specific ID)할 수 있었습니다. 이 방식은 더 간단하고 대개 세금 측면에서 유리했으며, 규정을 엄격하게 해석하느냐에 따라 다르지만 IRS가 명시적으로 승인한 적은 없었습니다.
Rev. Proc. 2024-28에서 IRS는 이 문을 공식적으로 닫았습니다. 2025년 1월 1일부터 납세자는 취득가액을 계좌별 또는 지갑별로 할당해야 합니다. 각 브로커 계좌, 각 자기 수탁 지갑, 각 온체인 주소는 각각 별개의 풀이 됩니다. 코인베이스에서의 매도 수익을 상쇄하기 위해 크라켄에 있는 높은 취득가액 단위를 가져와 사용할 수 없게 된 것입니다.
이것은 단순히 서류상의 변화처럼 들리지만, 실제 세금에 미치는 영향은 상당합니다. 예를 들어, 2022년 코인베이스에서 1 BTC를 20,000달러에 샀고, 2024년 크라켄에서 또 다른 1 BTC를 60,000달러에 샀다고 가정해 봅시다. 그리고 2026년에 코인베이스에 있던 BTC를 70,000달러에 매도한다면:
- 통합 회계 방식(개별 식별법 사용 시)에서는 크라켄의 취득가액인 60,000달러를 "사용"하여 10,000달러의 이익만 보고할 수 있었습니다.
- 새로운 계좌별 규칙 하에서는 코인베이스 매도 시 반드시 코인베이스에서 매수한 취득가액을 사용해야 합니다. 이 경우 귀하의 이익은 50,000달러가 됩니다.
동일한 경제적 거래임에도 불구하고 과세 대상 이익이 5배나 늘어난 것입니다.
Rev. Proc. 2024-28 세이프 하버 (Safe Harbor): 단 한 번의 재설정 기회
많은 투자자들이 기존의 범용 규정(universal regime) 하에 구매한 포지션을 보유하고 있었기에, IRS는 2025년 1월 1일 기준으로 귀하의 계좌 전반에 걸쳐 "미사용 취득가액(unused basis)" — 구매했으나 아직 판매하지 않은 코인에 할당된 원가 — 을 재분배할 수 있는 일회성 세이프 하버(safe harbor)를 제공했습니다.
귀하는 다음 두 가지 방법 중 하나를 선택할 수 있었습니다:
특정 단위 배분(Specific unit allocation). 미사용 취득가액의 개별 단위(취득일 및 비용)를 식별하여 특정 지갑에 남아 있는 특정 단위에 할당합니다. 이 방법은 가장 정확한 결과와 가장 강력한 감사 방어 수단을 제공하지만, 매우 꼼꼼한 기록이 필요합니다.
포괄적 배분(Global allocation). 2025년 1월 1일 이전에 "취득가액이 높은 순서대로, 각 지갑 내에서 알파벳 순으로 배분"과 같은 서면 규칙을 수립하며, 이 규칙에 따라 미사용 취득가액이 각 잔여 자산 풀로 유입되는 방식이 결정됩니다.
어떤 방식이든 이 세이프 하버는 다음과 같은 특징을 가집니다:
- 단 한 번만 적용되며 취소할 수 없습니다(irrevocable).
- 2025년 첫 디지털 자산 매각일 또는 세무 신고 기한(연장 포함) 중 더 빠른 날짜 이전에 완료되어야 합니다. 포괄적 배분의 경우, 서면 규칙은 2025년 1월 1일까지 존재해야 했습니다.
- 각 유형의 디지털 자산을 별도로 취급해야 합니다 — BTC 취득가액을 ETH 취득가액으로 상쇄할 수 없습니다.
- 미사용 취득가액 단위 수가 2025년 1월 1일 기준 계좌의 잔여 디지털 자산 단위 수와 일치해야 합니다.
만약 기한을 놓치고 배분을 하지 않았다면, 2026년부터 브로커의 취득가액 보고가 시작될 때 그 결과가 더욱 가혹해질 것입니다. 2026년 이전에 거래소에서 취득한 코인은 보고 대상에 포함되지 않으므로 브로커가 취득가액을 보고하지 않습니다 — 즉, 취득가액을 증명할 책임은 전적으로 귀하에게 있으며, 기록이 미비할 경우 IRS는 취득가액을 0으로 간주할 수 있습니다.
1099-DA 수치와 자체 기록 대조 방법
1099-DA를 받으면 증권사의 1099-B처럼 취급하십시오. 유용하지만, 직접 확인하기 전까지는 절대적인 자료로 신뢰해서는 안 됩니다.
1단계: 총 매각 대금(gross proceeds) 확인
각 항목에 대해 매각 대금 금액을 거래소의 거래 내역과 대조하십시오. 불일치는 보통 다음과 같은 이유로 발생합니다:
- 거래 수수료 처리 방식의 불일치 (일부 브로커는 총액으로 보고하고, 다른 브로커는 순액으로 보고함).
- 포함되지 않아야 할 워시 세일(wash trades, 가장 매매), 내부 이체 또는 테스트 거래.
- 가상자산 간 거래(crypto-to-crypto)에서 브로커가 "수령한" 자산의 가치를 귀하의 기록과 다른 시점에 평가한 경우.
2단계: 자산 설명 및 취득일 확인
브로커 보고서에서는 포크(fork), 래핑된 토큰(wrapped tokens) 또는 리브랜딩된 자산을 잘못 표기하는 경우가 많습니다. 원래의 구매일이 아닌 거래소 입금일을 반영한 "취득" 날짜는 포지션을 장기(long-term)에서 단기(short-term)로 변경할 수 있으며, 이는 고소득자에게 연방 세율에서 20%포인트의 차이를 발생시킬 수 있습니다.
3단계: 보고 대상(covered) 대 비대상(non-covered) 판별
동일한 계좌에서 2026년에 취득하여 2026년에 매각한 자산에 대해 브로커는 취득가액을 보고해야 합니다. 그 외의 모든 자산은 취득가액 칸이 공란으로 표시될 것입니다. 공란으로 표시된 모든 항목은 귀하의 책임 하에 Form 8949에 직접 기입해야 합니다.
4단계: 브로커가 보지 못한 항목 추가
1099-DA는 브로커를 통한 거래만 다룹니다. 귀하는 다음 사항을 여전히 직접 보고해야 합니다:
- 자기 수탁(self-custody) 매각 및 스왑 (Uniswap, Aerodrome 등).
- 스테이킹 및 대출 보상 (일반 소득).
- 에어드랍 및 하드포크 (수령 당시의 공정 가치에 따른 일반 소득).
- 급여, 프리랜서 수입 또는 사업 대금으로 받은 가상자산.
- 채굴 (일반 소득; 사업 목적인 경우 자영업 소득).
5단계: 이체 내역 조정
본인 소유의 지갑 간 이동은 과세 대상이 아니지만, 브로커는 입금 확인 없이 출금 내역만 보고할 수 있습니다. 이는 상쇄할 취득가액이 없는 처분처럼 보일 수 있습니다. 이체 영수증, 트랜잭션 해시, 그리고 양쪽 끝에 동일한 지갑이 있음을 보여주는 스크린샷을 반드시 보관하십시오.
주의해야 할 특별 사례
스테이블코인 및 소액 면제 기준(de minimis threshold)
미국 달러에 1:1로 고정되고 요구 시 액면가로 상환 가능한 "적격 스테이블코인(qualifying stablecoins)"의 일상적인 현물 상환은 소액 면제 예외가 적용되므로, 모든 40달러 규모의 USDC 스왑에 대해 1099-DA를 받지는 않습니다. 이 예외에는 임계값과 보고 방식의 미묘한 차이가 있습니다. 대량의 스테이블코인 운영을 하고 있다면 통합 보고가 적용되는지 공인회계사(CPA)와 상담하십시오.
NFT
소액 면제 기준(현재 대부분의 일반적인 판매가 포함되도록 설정됨)을 초과하는 특정 NFT는 1099-DA에 보고됩니다. 브로커 정의를 충족하지 않는 P2P 마켓플레이스에서 판매된 NFT는 1099-DA가 생성되지 않을 수 있지만, 그 수입은 여전히 과세 대상입니다.
래핑된 토큰, 브릿지 및 디파이(DeFi)
현재의 1099-DA 체계는 주로 수탁형(custodial) 브로커에 적용됩니다. 탈중앙화 거래소 및 자기 수탁 지갑은 별도의 지연된 프레임워크의 적용을 받습니다. 해당 프레임워크가 도입되기 전까지 디파이는 서부 개척 시대와 같다고 생각하십시오. 아무도 귀하를 위해 기록을 대신 남겨주지 않으므로 직접 기록을 관리해야 합니다.
가상자산으로 결제하거나 받는 기업
가상자산을 결제 수단으로 받는 기업은 예외가 아닙니다. 고객이 BTC로 결제하는 경우, 장부상 보고해야 할 두 가지 사건이 발생합니다: 수령일의 공정 가치에 따른 매출 수익과, 추후 해당 BTC를 판매하거나 지출할 때 발생하는 자본 이득 또는 손실입니다. 연말이 아닌 수령 시점의 정확한 장부 정리만이 이러한 기록을 투명하게 유지하는 비결입니다.
2026년 신고 시즌 전 실질적인 준비 단계
- 모든 1099-DA 서식을 조기에 확보하십시오. 중앙형 거래소는 우편 발송 전에 계정 명세서에 이를 먼저 게시할 수 있습니다. 이를 다운로드하여 PDF로 저장하고 과세 연도별로 태그를 지정하십시오.
- 모든 거래소에서 원시 거래 내역을 CSV로 내보내십시오. 1099-DA와 대조하고, 브로커가 보고하지 않은 취득 원가(Basis)를 계산하기 위해 이 데이터가 필요합니다.
- Rev. Proc. 2024-28에 따른 자산 배분을 완료했는지 확인하십시오. 완료했다면 어떤 방법과 서면 규칙(전역 규칙인 경우)을 사용했는지, 그리고 자산 및 지갑별 배분 내역을 문서화하십시오. 완료하지 않았다면, 2025년 이전의 로트(Lot)들이 2025년 1월 1일 당시에 실제로 보유하고 있던 지갑에 그대로 머물러 있는 것으로 간주된다는 점을 인지하고 해당 매핑을 증빙할 준비를 하십시오.
- 지갑당 단일 회계 방식을 확정하십시오. IRS의 기본 원칙은 선입선출법(FIFO)입니다. 개별식별법(Specific ID)은 판매 시점 또는 그 이전에 판매 단위를 동시성 있게(contemporaneously) 식별하고 적절한 기록을 남긴 경우에만 허용됩니다. 하나를 선택하여 각 지갑 내에서 일관되게 유지하십시오.
- 적극적으로 대조(Reconciliation)하십시오. 2024년에 코인베이스에서 셀프 커스터디 지갑으로 BTC를 이체했다가 2026년에 판매를 위해 다시 코인베이스로 보냈다면, 해당 BTC는 코인베이스에서 "대상(covered)" 자산으로 간주되지 않습니다. 브로커는 취득 원가 없이 수익금만 표시할 것입니다. 이 경우 원래의 매입 기록이 반드시 필요합니다.
- 예비 원천징수(Backup withholding)에 대비하십시오. 2026년부터 브로커는 미보고 또는 정보 불일치 거래에 대해 24%의 세율로 예비 원천징수를 해야 합니다. 사용하는 모든 거래소에 납세자 식별 번호(TIN)가 등록되어 있는지 확인하십시오.
플레인 텍스트 기록이 스프레드시트의 함정보다 나은 이유
새로운 규정하에 암호화폐 세무를 정확하게 처리하는 데 있어 가장 어려운 부분은 수학이 아니라 '기록'입니다. 모든 지갑, 모든 거래소, 모든 프로토콜은 서로 조금씩 다른 방식을 사용합니다. 거래 내역 CSV는 거래소가 폐쇄되거나 소유권이 변경됨에 따라 사라지기도 합니다. 포트폴리오 추적 도구들은 취득 원가 계산 방식이 제각각이며, 동일한 거래에 대해서도 수백에서 수천 달러의 차이를 보이는 경우가 많습니다.
버전 관리가 가능하고 사용자가 직접 소유하는 모든 거래의 플레인 텍스트 장부는 SaaS 대시보드가 제공할 수 없는 가치를 제공합니다. 즉, IRS의 새로운 규칙, 거래소의 새로운 포맷, 또는 새로운 회계 방법이 도입되더라도 언제든 다시 실행(Replay)해 볼 수 있는 영구적이고 감사 가능하며 기계가 읽을 수 있는 기록을 갖게 됩니다. 4년 후 IRS가 2022년 로트에 대한 증빙을 요구할 때, 이미 사라졌을지도 모르는 대시보드에 로그인하려고 애쓰는 대신 증빙 자료가 포함된 텍스트 파일 하나만 제시하면 됩니다.
첫날부터 암호화폐 장부를 감사 가능하게 유지하십시오
1099-DA 서식은 IRS와 브로커 사이의 정보 격차를 메워주지만, 브로커와 귀하 사이의 격차를 관리하는 것은 여전히 귀하의 몫입니다. 이러한 변화의 시기를 깨끗하게 극복할 투자자와 기업은 모든 항목을 대조하고, 비어 있는 취득 원가 열을 채우며, IRS의 통지에도 흔들림 없이 대응할 수 있을 만큼 완벽한 기록을 가진 이들일 것입니다. Beancount.io는 투명하고 버전 관리가 가능하며 AI 시대에 적합한 플레인 텍스트 회계를 제공합니다. 이를 통해 귀하의 암호화폐 거래 이력을 영구적으로 소유하고 직접 감사할 수 있는 형식으로 관리하십시오. 무료로 시작하여 다음 세금 신고 시즌을 비상 사태가 아닌 단순한 데이터 대조 과정으로 만드십시오.