賃金区分表方式と百分率方式：連邦税源泉徴収額が計算される2つの方法

給与計算を手作業で行っていて、従業員の1人の昇給によって年収がおよそ10万ドルを超えると、その年にずっと使ってきたIRSの参照表は、その従業員については静かに使えなくなります。ページ上には何の警告もありません。表はただ終わっていて、その給与小切手以降は別の方法——参照表ではなく計算式——に切り替えるべきであり、そうしなければ源泉徴収不足となり、その差額は自分で負担することになります。

どちらの方法も同じIRSの刊行物に収められており、どちらも同じForm W-4から始まり、通常は似たような数値を算出します。しかし仕組みは異なり、適用される状況も異なり、そしてあなたの給与計算ソフトウェアが使っている方法は、ほぼ間違いなく紙の表が教える方法とは別のものです。ここでは、それぞれの仕組み、それぞれが適用される場面、そしてあなたの状況にどちらが合うのかを説明します。

2つの方法を60秒で​

すべての源泉徴収計算は、IRSが毎年インフレ調整後の数値とともに改訂して発行するIRS Publication 15-T「連邦所得税源泉徴収方法」から始まります。同じ答えに至る2つの道筋が用意されています：

給与計算ソフトウェアを使っているなら、すでに百分率方式を使っています。IRSは自動給与計算システム向けに専用の百分率方式の表を発行しており、ソフトウェアがそれを使うことを想定しています。賃金区分表方式は、今なお手作業で源泉徴収を計算する雇用主のために残っています。

賃金区分表方式：参照表による源泉徴収​

賃金区分表方式は、源泉徴収の最も簡単な方法です。計算は不要で、参照するだけです。Publication 15-Tは、支払期間ごと——週次、隔週、半月次、月次など——に1つの表を掲載し、各表の中で行は賃金の範囲、列は申告区分となっています。

隔週払いで独身の従業員が今期3,000ドルを稼いだ場合に源泉徴収するには、隔週の表を開き、「2,990ドル以上3,000ドル未満」という行を見つけ、独身の列に移って金額を読み取ります。その数字が源泉徴収すべき連邦所得税です。以上です。

どの表を使うか：W-4の世代が重要​

2020年のForm W-4の刷新により扶養控除数が完全に廃止され、代わりに複数雇用のチェックボックス（ステップ2）、扶養者の税額控除（ステップ3）、その他の所得と控除の調整（ステップ4）が導入されました。旧様式と新様式では入力項目が異なるため、Publication 15-Tは完全に別々の2組の賃金区分表を掲載しています：

• 2020年以降のForm W-4用の表：申告区分とステップ2〜4の記入に基づいて計算します。
• 2019年以前のForm W-4用の表：申告区分と扶養控除数に基づいて計算します。

誤った世代を使うことは、手作業の給与計算で最もよくあるミスの1つです。2023年に採用された従業員は、定義上、新様式のW-4を持っています。その従業員を扶養控除数の表で参照すると、エラーメッセージも出ずに誤った数値が算出されます。迷ったときは、従業員が実際に署名したのがどの様式かを確認してください。雇用主は既存の従業員から新しいW-4を集めることを決して義務付けられていなかったため、長く勤める従業員群は両方が混在していることが容易にあり得ます。

2つの厳格な上限​

賃金区分表がカバーするのは限られた範囲だけであり、刊行物はそのことを明示しています：

1. 年額約10万ドルの賃金。表はそこで単純に終わります。課税賃金が、その支払期間と申告区分の表の最終区分を超える場合、代わりに百分率方式を使わなければなりません。
2. 最大10の扶養控除数——そして2019年以前のW-4に限ります。旧様式で10を超える扶養控除数を申告した従業員も参照できません。

どちらの上限も、採用時よりも年度途中で問題になることが多いです。ボーナスの多い四半期、年度途中の昇給、あるいは残業を引き受ける従業員によって、正しく参照していた年の数か月後に年換算賃金が表の端を超えることがあります。対処法は従業員を最上位の行に押し込むこと——それは源泉徴収不足になります——ではなく、該当する給与小切手についてその従業員を百分率方式に切り替えることです。

百分率方式：計算式による源泉徴収​

百分率方式は、参照表を短いワークシートに置き換えます。概念的には表と同じことをしますが、あらかじめ丸められた行ではなく正確な計算で行います：

1. 給与小切手を年換算する。今期の課税賃金に年間の支払期間数を掛けます（隔週なら26、月次なら12、など）。
2. W-4に基づいて調整する。申告区分の標準控除額を適用し、ステップ2の複数雇用のボックスにチェックがあれば区分幅を半分にし、ステップ3の扶養者の税額控除を差し引き、その他の所得、控除、追加源泉徴収に関するステップ4の調整を組み込みます。
3. 税率区分を参照する。調整後の年換算賃金を、その申告区分の百分率方式の税率表で見つけます。これにより基本税額と、区分の下限を超える部分に対する限界税率が得られます。
4. 計算して年換算を解除する。暫定的な年間源泉徴収額は基本額に超過分に税率を掛けたものを加えたものとなり、支払期間数で割ってこの給与小切手の源泉徴収額を求めます。

計算例で具体化してみましょう。ワークシートで独身申告者の調整後年換算賃金が69,400ドルになったとします。税率表ではこれは57,900〜113,200ドルの区分に該当し、基本税額5,800ドルに57,900ドルを超える部分の22パーセントを加えたものとなります：

• 下限を超える部分：69,400 − 57,900 = 11,500ドル
• 限界税額：22% × 11,500 = 2,530ドル
• 暫定的な年間源泉徴収額：5,800 + 2,530 = 8,330ドル
• 隔週の源泉徴収額：8,330 ÷ 26 = 320.38ドル

Publication 15-Tは3組の百分率方式の表を掲載しています：自動給与計算システム用、2020年以降のW-4を使う手作業システム用、2019年以前のW-4を使う手作業システム用です。ソフトウェアベンダーは自動システム用の組を実装しており、だからこそ主流の給与計算製品はいずれも、特別な場合分けなしにあらゆる所得水準、あらゆる扶養控除数、そしてステップ2〜4のあらゆる組み合わせに対応しています。

2つの方法で答えがわずかに異なる理由​

従業員を賃金区分表で参照し、同じ従業員を百分率方式の計算式で計算すると、2つの答えはしばしば数ドル異なります。それは想定内のことであり、エラーではありません。

賃金区分表は各賃金行の中間値に対して源泉徴収額をあらかじめ計算し、その結果を丸めるため、同じ10ドルや20ドルの帯に属する全員が同じ数値になります。百分率方式は正確な賃金で計算します。どちらもIRSの目には正しく——刊行物は両方が適用できる場面ではどちらの方法も認めています——しかしこの違いには1つ実務上の帰結があります：一部の従業員を表で、他の従業員を計算式で源泉徴収すると、似た給与小切手でも源泉徴収額がわずかに異なることがあり、従業員から理由を尋ねられます。従業員全体で1つの方法を使えば、すべての給与明細が一貫し、説明も短く済みます。

方法を切り替えなければならない場合​

両方が適用できる場面ではどちらの方法を選んでも構いませんが、3つの状況では百分率方式が強制されます：

• 従業員の所得が表には高すぎる。年換算賃金でおよそ10万ドルを超えると、賃金区分表方式は使えません。昇給、ボーナス、残業続きの後には注意してください——これは年換算賃金に対する給与小切手ごとの判定であり、年1回の分類ではありません。
• 旧様式のW-4で10を超える扶養控除数を申告している。今日ではまれですが、表は10で頭打ちになり、百分率方式には上限がありません。
• 給与計算をソフトウェアで行っている。自動システムは自動給与計算システム用の百分率方式の表を使うことが想定されています。実際には、あらゆる給与計算製品がすでにそうしています。

方法が同じままでも、再確認すべき出来事がさらに2つあります。年度途中のW-4の変更——新入社員の最初の様式、結婚、扶養者の増加——は従業員を区分間で移動させたり、ステップ2の半減をオンまたはオフに切り替えたりする可能性があるため、新しい様式が対象とする最初の給与小切手からワークシートを再実行してください。そして毎年1月には、表自体が変わります：新しい標準控除額、新しい区分の閾値、そしてときには立法上の更新（2026年版のPublication 15-Tは通常のインフレ調整と並んで最近の税制立法を反映しています）。前年の刊行物で計算した源泉徴収額は、その年の最初の給与実行から誤っています。

手作業で給与計算を行う雇用主が間違えやすいこと​

源泉徴収のミスのほとんどは、計算の失敗ではなく、退屈なプロセスの失敗です。頻度の高い順に挙げると：

1. 前年のPublication 15-Tを使っている。区分の閾値と控除額は毎年動きます。最新版をブックマークし、毎年1月の最初の給与実行前にPDFを差し替えてください。
2. 上限を超えても賃金区分表にとどまっている。表の最上位の行は万能ではありません。それを超える賃金には百分率方式が必要です。以上です。
3. W-4の世代を混同している。新様式の従業員を扶養控除数の表に入れたり、旧様式の従業員を新しい表に入れたりすると、どちらも自信ありげな誤った数値を生み出します。W-4を一度世代別に分類し、各従業員がどの表の組に属するかをラベル付けしてください。
4. ステップ2のチェックボックスを無視している。従業員が2つの仕事を持っている、あるいは働く配偶者と夫婦合算で申告している場合、チェックされたボックスはその仕事の標準控除額と区分幅を半減させます。それを飛ばすと源泉徴収不足になり、時には大幅に不足します。
5. ボーナスを通常給与のように源泉徴収する——あるいはその逆。追加賃金（ボーナス、歩合、退職金、未消化休暇の支払い）は独自のルールに従います：一律22パーセントの追加賃金率で源泉徴収するか、支払いを通常給与と合算して合計額に対して源泉徴収することができます。年間100万ドルを超える追加賃金は37パーセントで源泉徴収しなければなりません。ここで誤った道を選ぶのが、申告時に従業員を驚かせる最速の方法です。

これらいずれも従業員を源泉徴収不足にさせ得ます。年末に発覚した源泉徴収不足は、修正数値、訂正されたForm W-2、そして不快な会話を意味します。源泉徴収された税金は信託基金のお金でもあります——給与小切手から源泉徴収された時点でそれはIRSのものであり、予定どおりに納付しなければなりません——そのため計算を正しく行うことは仕事の半分に過ぎず、期限内に納付することが残りの半分です。

帳簿に源泉徴収を記帳する​

どの方法で数値を計算しても、簿記は同じです：総支給額は費用であり、源泉徴収された各金額は他者に対して負う負債であり、その差額が口座から出ていく現金です。純支給額の給与小切手だけを記帳するのではなく、3つの部分を別々に記録することが、給与負債勘定を四半期ごとのForm 941と照合し、IRSより先に納付漏れを発見できるようにします。

従業員1人の隔週給与計算で、総賃金6,000ドル、百分率方式で計算した連邦税源泉徴収額640.76ドルの場合、Beancountでは次のようになります：

2026-10-24 * "Biweekly payroll - gross wages and withholding"
  Expenses:Payroll:Salaries                  6,000.00 USD
  Liabilities:Payroll:Federal-Withholding     -640.76 USD
  Liabilities:Payroll:Social-Security         -372.00 USD
  Liabilities:Payroll:Medicare                 -87.00 USD
  Assets:Checking                           -4,900.24 USD

源泉徴収した連邦税を納付すると、負債は現金と相殺されます：

2026-10-30 * "Remit withheld federal income tax via EFTPS"
  Liabilities:Payroll:Federal-Withholding     640.76 USD
  Assets:Checking                            -640.76 USD

税種ごとに1つの負債サブ勘定を保ってください——連邦税源泉徴収、社会保障税、メディケア、州税——そうすれば月末の照合は残高チェックになります：各勘定は、源泉徴収したがまだ納付していない額をちょうど保持しているはずです。プレーンテキストの帳簿で給与計算を追跡する場合、Beancountのドキュメントで勘定構造をより詳しく説明しており、Favaはこれらの記帳を、期間ごとの真の労働コストを示すトレンドチャートに変えます。

どの方法を使うべきか？​

ほとんどの小規模雇用主にとって、判断ツリーは短いものです：

• 給与計算を手作業で行い、全員が上限未満を稼ぎ、W-4がシンプルである。賃金区分表方式で問題ありません。より速く、表が丸めを行ってくれ、IRSはまさにこのケースのために表を設計しました。
• 誰かがおよそ10万ドルを超えて稼ぐ、誰かが10を超える扶養控除数の旧W-4を持っている、あるいはW-4にステップ2〜4の記入があり、いつも手間取っている。それらの従業員には——あるいは一貫性のために全員に——百分率方式を使ってください。
• 給与計算ソフトウェアを使っている。すでに百分率方式です。あなたの仕事は、ソフトウェアが当年の表と正しいW-4データを持っていることを確認することであり、計算を行うことではありません。

いずれにせよ、最も価値の高い手順は同じで5分で済みます：当年のPublication 15-Tをダウンロードし、各従業員がどの表の組に属するかを確認し、前回確認してから誰かの年換算賃金が賃金区分表の端を超えてずれていないかをチェックすることです。