新しいオフィスに70,000ドル分の家具を揃えたところ、税務ソフトは高速の減価償却スケジュールを既定値として適用し、初年度に10,000ドルの償却費計上を提示してきたとします。そこへ税理士が、あえて遅いスケジュールを選択することを提案し、その控除額を3,500ドルに削減すると言ってきたらどうでしょう。お金を無駄にしているように感じられます。しかし、速いスケジュールが常に得策とは限らず、状況によっては遅いスケジュールは選択の余地すらないこともあります。IRS がそれを義務付け、選択は撤回不可能であり、判断を誤ればその資産の生涯にわたって影響が及ぶからです。ここでは、両制度の比較、それぞれが有利になる状況、そして自動操縦で選択してしまうオーナーが陥る落とし穴を解説します。
2つの制度、1つの減価償却の枠組み
両制度は MACRS（修正加速原価回収制度）の中に存在し、1986年以降に使用開始されたほぼすべての事業用財産を対象としています。IRS の既定は一般減価償却制度（GDS）です。より短い回収期間と加速法（ほとんどの動産については200パーセント定率法、より大きな控除が得られる場合は定額法に切り替え）を採用します。初期に大きな償却費計上、後期に小さな計上となります。
代替減価償却制度（ADS）はより遅い兄弟分です。より長い回収期間と定額法のみを採用するため、控除額は完全な年ごとに同額となります。法律があなたの財産に ADS を要求する場合、またはあなたが積極的に ADS を選択する場合を除き、通常は GDS を使用しなければなりません。一度資産クラスに対して選択すると、その選択は決して撤回できません。
実務上の違いは2つの部分からなります。第一に、方法です。定率法は控除を前倒しにし、定額法は均等に配分します。第二に、時間軸です。ADS の回収期間はより長くなります。動産の場合、ADS 期間は一般に IRS の表にあるその資産のクラスライフ（予想耐用年数の中間点）であり、より短い GDS クラスではありません。
数字を並べて比較
いくつかの一般的な資産でその差を示します：
| 資産 | GDS 期間と方法 | ADS 期間と方法 |
|---|---|---|
| コンピュータおよび周辺機器 | 5年、200% 定率法 | 6年、定額法 |
| オフィス家具および備品 | 7年、200% 定率法 | 10年、定額法 |
| 適格改良財産（内装造作） | 15年、定額法 | 20年、定額法 |
| 住宅賃貸財産 | 27.5年、定額法 | 30年、定額法 |
| 非住宅用不動産 | 39年、定額法 | 30年、定額法 |
この表でほとんどのオーナーが驚く点が2つあります。第一に、ADS の非住宅用不動産は40年ではなく30年です。議会は2017年以降に使用開始された財産について（住宅賃貸とともに）これを短縮しました。2018年より前に使用開始された財産には依然として旧来の40年の ADS 耐用年数が適用されます。第二に、不動産については両制度ともすでに定額法を採用しているため、建物に対して ADS を選択しても変わるのは年数のみで、控除の形は変わりません。
計算例：70,000ドルのオフィス
その70,000ドルの新しいオフィス家具（7年財産）を、標準的な半年コンベンションで今年使用開始したとします：
- GDS： 初年度の MACRS 率は14.29パーセントで、控除額は10,003ドルです。2年目は約17,145ドルとなり、その後スケジュールは徐々に減少します。
- ADS： 半年コンベンションによる10年の定額法は、初年度に5パーセント、つまり3,500ドルの控除となり、その後は完全な年ごとに7,000ドルとなります。
同じ家具、最終的には同じ合計70,000ドルです。GDS は初年度の控除額が約3倍になります。設備の場合、この前倒しが通常 GDS の趣旨そのものであり、だからこそ自発的に ADS を選ぶには理由が必要なのです。（現在この天秤にはもう一つ重しがあります。ADS で償却される財産はボーナス減価償却を利用できず、ボーナス減価償却は2025年1月19日以降に取得・使用開始された適格財産について恒久的な100パーセントに戻っています。今日、設備に対して ADS を選択すると完全な即時償却を失うため、その選択はそれに見合う価値がなければなりません。）
次に、同じ比較を275,000ドルの住宅賃貸建物（土地評価額を除く）で行います：
- GDS： 275,000ドルを27.5年で割ると、完全な年ごとに10,000ドルです。
- ADS： 275,000ドルを30年で割ると、完全な年ごとに9,167ドルです。
差は年間833ドル、9パーセント未満です。住宅用不動産の場合、ADS の「ペナルティ」はそれ自体で何かを決定づけるには小さすぎます。この数字を覚えておいてください。以下の最も一般的な ADS の状況の一つを説明するものです。
あえて遅いスケジュールを選ぶことが有利になる場合
誰も楽しみのために小さな控除を選ぶわけではありません。自発的な ADS の選択は、今日の大きな控除が、後の安定した控除よりもあなたにとって価値が低い場合に理にかないます。最もよくある4つの状況があります：
現在は低い税率区分にあり、後に高い区分になると予想される場合。 控除はあなたの限界税率に控除額を掛けた分を節約します。10,000ドルの償却は、12パーセントの税率では1,200ドル、37パーセントの税率では3,700ドルを節約します。今年が低調な年（創業年、高収入からの休暇、まだ立ち上がり途中の事業など）であれば、ADS を通じて控除を将来の高所得年に移すことで、今すぐに得るよりも実質的なドルでより価値があるかもしれません。
速いスケジュールでは損失を深めるだけの場合。 すでに損失を計上している年に加速減価償却を積み上げると、純営業損失を生み出したり拡大したりします。これらは現在繰り越されますが、繰越年において課税所得の最大80パーセントまでしか相殺できず、超過分は待つことになります。ADS は、控除を割引を伴う繰越に積み上げるのではなく、年ごとにその価値を発揮させ続けます。
税務帳簿を実際の帳簿に近づけたい場合。 GAAP 財務諸表は一般に資産を耐用年数にわたって定額法で償却し、これは200パーセント定率法よりも ADS にはるかに近いものです。ADS を選択すると、簿価と税務の差が縮小し、繰延税金会計が簡素化され、貸し手への報告がより明確になり、税理士に請求される調整項目が減少します。帳簿利益と課税所得を比較するパートナーに K-1 を配布する S 法人やパートナーシップにとって、その簡素さには真の価値があります。
ピークの控除よりも予測可能性を重視する場合。 ADS は完全な年ごとに同じ数字を提供します。予測納付の計画、ローンのコベナンツ、パートナーの期待のために、なめらかで予測可能な課税所得を重視するオーナーは、前倒しの急増よりもメトロノームを好むことがあります。
遅いスケジュールが義務付けられる場合
多くの場合、決定の余地はありません。IRS はいくつかのカテゴリーの財産に ADS を要求し、それらすべてについてボーナス減価償却は利用できません：
- 選択した不動産業が保有する不動産。 これが最大のものです。事業利息制限は一般に利息控除を調整後課税所得の30パーセントに上限設定しますが、不動産業はこの上限から完全に選択除外することができます。その代償は、非住宅用不動産、住宅賃貸財産、適格改良財産を ADS で償却しなければならず、その財産はボーナス減価償却の適格性を失うことです。上記の年間833ドルの計算を思い出してください。レバレッジを効かせた地主にとって、無制限の利息控除はわずかに長い減価償却の時間軸をはるかに凌駕するため、この選択が人気なのです。ただし署名する前に両面を検討してください。選択は撤回不可能です。
- 選択した農業事業の財産。 同じ利息制限から選択除外する農場は、GDS 回収期間が10年以上の財産に ADS を使用しなければなりません。
- 主に米国外で使用される財産。 課税年度中に主に海外で配備する設備は、望むと望まざるとにかかわらず ADS に移行します。海外展開を進める場合は、資産を出荷する前にこれをモデル化してください。
- 非課税使用財産および非課税債券資金による財産。 政府や非課税組織が関与するリースや資金調達は ADS を伴います。
- 事業使用が半分以下に落ちたリスト財産。 自動車、コンピュータ、その他のリスト財産で、ある年に事業使用が50パーセント以下のものは ADS に強制移行され、過去の GDS 控除が ADS で認められたであろう額を超える部分を recapture（取り戻し）しなければなりません。この途中での切り替えは、減価償却における最も厄介な不意打ちの一つです。
選択の仕組み：初年度、クラス全体、永久に
あなたの財産が GDS の適格であり、それでも ADS を希望する場合、選択には3つの厳格なルールがあります：
- 初年度に行われます。 財産を使用開始した課税年度の申告書で、Form 4562 の ADS セクションにその財産を報告することにより ADS を選択します。翌年に追いつくことはできません。遅れた試みは単に無効です。
- クラス全体を対象とします。 選択は一般に、その年に使用開始した同じ財産クラスのすべての財産を巻き込みます。同じ7年クラスの機械を5台購入して ADS を選択すると、5台すべてが ADS に移行します。例外は不動産です。住宅賃貸と非住宅用不動産は建物ごとに選択できます。
- 撤回不可能です。 一度行うと、その財産を GDS に戻すことは決してできません。法律は本気です。これは税率が変わったときに再検討する申告上の立場ではありません。
その永久性こそ、選択が直感ではなく複数年にわたる予測に値する理由です。資産クラス全体を遅い車線にコミットする前に、その資産の生涯にわたる予想所得、税率区分、利息費用をモデル化してください。
ADS を高くつくものにする5つの過ち
ADS 側の価格を計算せずに利息制限から選択除外すること。 不動産オーナーは「無制限の利息控除」を聞いて読むのをやめてしまいます。しかしこの取引は、改良に対するボーナス減価償却を失い、すべての建物を30年の ADS に引き延ばすというコストを伴います。100パーセントのボーナス適格であったはずの大規模な年間造作を行う開発者にとって、そのコストは利息の便益を圧倒する可能性があります。毎回両面の価格を計算してください。
選択は待てる、あるいは取り消せると仮定すること。 使用開始年度の申告書を過ぎると待てず、撤回もできません。オーナーが「1年間 ADS を試す」と決めて、2番目の部分を遅すぎて知ることになります。
クラス全体の巻き込みを忘れること。 1つの5年資産に対して ADS を選択すると、その年に使用開始したすべての5年資産を引き込みます。ボーナス償却したかったサーバーも含まれます。建物ごとの扱いを受けるのは不動産のみです。
誤ってボーナス減価償却を失うこと。 ADS 財産はボーナス非適格であるため、設備に対する安易な ADS の選択は現在、恒久的な100パーセントの初年度償却を放棄することになります。このトレードオフはボーナスが段階的に減少していた頃にはより理にかなっていました。今日でも理にかなっているか確認してください。
リスト財産を事業使用半分以下に漂流させること。 車両の私用の忍び寄りは、現在の控除を削るだけでなく、その車を ADS に強制移行させ、以前の超過分の recapture を引き起こします。走行距離の記録は税法上最も安価な保険です。
初日から減価償却の選択を整理しておく
この記事のすべての ADS の決定は、出来事が起きたときに記録したか、永遠に失ったかのどちらかである事実に基づいています。使用開始日、財産クラス、どの建物が物件ごとの選択を行うか、すべての車両の事業使用割合。各資産の制度、方法、コンベンションを簿価処理と並べて追跡する固定資産台帳があればこそ、あなた（またはあなたの税理士）は申告書が提出される前に強制 ADS の引き金を発見し、何年も後にすべての選択を擁護することができます。Beancount.io はプレーンテキスト会計を提供し、財務データに対する完全な透明性とコントロールを実現します。これには減価償却計画が要求する資産レベルの詳細も含まれます。無料で始める そして、なぜ開発者や財務の専門家がプレーンテキスト会計に移行しているのかを確かめてください。
