免税申請書のたった一つの区分が、あなたの寄付者が所得の60%まで現金寄付を控除できるのか、それとも30%までしかできないのか、あなたがおなじみのForm 990を提出するのか、それともはるかに要求の厳しいForm 990-PFを提出するのか、そして理事との何気ない取引が10%の消費税を引き起こし、修正しなければ200%まで跳ね上がるのかを決めます。その区分とはForm 1023上の最も重要な行であり、IRSはあなたが単に自分にとって都合の良い種類を宣言することを許しません。それを得るには3つの法定テストのいずれかを通過しなければならず、そして毎年Schedule Aで通過し続けなければなりません。
デフォルトのルール：そうでないと証明するまでは私立財団
Section 501(c)(3)に該当するすべての組織は財団区分を受け取り、そのデフォルトは私立財団です。公共慈善団体として扱われるには、Section 509(a)(1)、509(a)(2)、または509(a)(3)の下で積極的に適格でなければなりません。新規組織には猶予期間があります：最初の5課税年度の間、IRSはあなたが実績を築く間、公的支援を受けているものとして扱います。6年目からは、それら最初の5年間で計算された支援テストを実際に満たさなければならず、その後も毎年、Schedule Aで報告される5年間のローリングウィンドウで満たさなければなりません。
この区分は同時に3つの相手にとって重要です。あなたの寄付者は、慈善団体の種類ごとに異なる控除限度額に直面します。あなたの理事会はまったく異なるコンプライアンス体制に直面します — Chapter 42の消費税は私立財団にのみ適用されます。そしてあなたの財務スタッフは異なる提出に直面します：私立財団は規模に関係なく毎年Form 990-PFを提出し、990-Nポストカードの選択肢はなく、消費税があればForm 4720で報告します。
Form 1023で間違った欄を選ぶこと — あるいは何年も後に行を越えて気づかれないこと — は、非営利団体が犯しうる最も高くつく過ちの一つです。
扉その1：Section 509(a)(1)、公的支援を受ける慈善団体
Section 509(a)(1) — Section 170(b)(1)(A)(vi)を相互参照 — は典型的な公共慈善団体です：政府機関、直接の公的寄付、および他の公共慈善団体からの助成金から、通常その支援の相当部分を受け取る組織です。コミュニティ財団、幅広い会員基盤を持つ博物館、そして主に多くの小口寄付と政府助成金によって資金提供される慈善団体を思い浮かべてください。
計算はSchedule AのPart IIで、5年間の測定期間にわたって行われ、通過する方法は2つあります：
自動的な3分の1テスト。 あなたの総支援の3分の1超が適格な公的源泉 — 政府助成金、直接の公的寄付、および他の公共慈善団体からの助成金 — から来ているなら、無条件で適格です。判断の余地はありません。
10%の事情・状況テスト。 あなたの公的支援が少なくとも10%であるが3分の1未満である場合、全体像が真の公的支援を示していれば依然として適格となりえます。規則は、継続的な公的資金調達プログラム、幅広い公益を代表する統治機関、真に公衆に開かれた施設、代表的なコミュニティの横断的層からの支援といった要素を考慮します。10%未満では、この扉は閉じています。
ほとんどの人が初めてつまずく2つの詳細：
寄付者1人あたり2%の上限。 公的支援を計算する際、単一の寄付者 — 個人、法人、私立財団 — からの寄付は、その期間の総支援の2%までしかカウントされません。超過分は単純に分子から除外されます。5年間の支援が100万ドルで、ある気前の良い創設者から40万ドルを受け取った慈善団体は、その贈与のうち2万ドルだけが公的支援としてカウントされます。政府助成金および他の公共慈善団体からの寄付は上限から免除され、全額がカウントされます。だからこそ、政府契約やコミュニティ財団の助成金は、支援割合において額面をはるかに超える価値があるのです。
異常な助成金は除外できます。 そうでなければあなたの公的支援率を台無しにするような、大きく予期しない一回限りの助成金 — たとえば突然の遺贈や異常な資本贈与 — は、それが異常かつ予期しないものであり、あなたの地位に悪影響を与えるほど大きく、あなたが公的支援を受けている間に受け取られたものであれば、分子と分母の両方から除外できます。しかし除外は自動ではありません：その贈与がなぜ異常であったかをリアルタイムで文書化し、何年も後になって調査の下でその主張を再構成することのないようにしてください。
扉その2：Section 509(a)(2)、総収入慈善団体
Section 509(a)(2)は、自らの稼ぎで身を養う慈善団体のために存在します：チケットを販売する劇場、慈善ケアのための料金を請求するクリニック、免税目的の会議を運営する協会。寄付を測定する代わりに、収入の構成を測定します。両方の半分を同時に満たさなければなりません：
支援の3分の1超は、寄付、会費、および免税目的に関連する活動からの総収入 — 入場料、プログラムサービス料、ミッションに結びついた商品 — の組み合わせから来なければなりません。
支援の3分の1以下は、総投資収益に無関連事業課税所得（税引後）を加えたものから来なければなりません。この上限は寄付基金の重い組織を締め出します：配当、利子、賃料、および無関連事業収入が総支援の3分の1を超えると、たとえ莫大なプログラム収入があっても不合格です。
総収入テストには独自の寄付者1人あたりの上限があります。ある年における単一の人物からの総収入は、5,000ドルまたはその年の総支援の1%のいずれか大きい方までしかカウントされません；その線を超える額は分子から除外されます。あるマネージドケア契約から料金収入の80%を稼ぐクリニックは、その収入のほとんどがテストでは見えなくなることに気づくでしょう。そして、適格者でない者からの収入および免税目的に実質的に関連しない活動からの収入は決してカウントされません。
このテストはSchedule AのPart IIIにあります。多額の寄付とプログラム収入の両方を持つ組織は、毎年Part IIとPart IIIを計算し、どちらか適合する方で適格となるべきです。なぜなら、より良い扉は収入構成とともに移り変わる可能性があるからです。
扉その3：Section 509(a)(3)、支援組織
第3の扉は異なる働きをします：自ら幅広い支援を証明する代わりに、1つ以上の特定の公的に支援された組織を支援することで適格となります。大学財団、病院の補助組織、公共図書館の「友の会」が典型的な例です。この地位は派生的であるため、IRSは、あなたが独立した領地として運営するのではなく、真に支援対象組織に奉仕していることの構造的証明を要求します。
4つのテストすべてを満たさなければなりません：組織テスト（定款があなたの目的を限定し、支援対象組織を明記しなければならない）、運営テスト、支配テスト（適格者でない者があなたを支配してはならない）、および関係テスト。関係テストは支援組織を3つのタイプに分類します：
タイプI：支援対象組織によって運営、監督、または支配されている。 支援対象の慈善団体があなたの理事会の過半数を任命します — 大学が理事を任命する大学財団が典型例です。
タイプII：支援対象組織に関連して監督または支配されている。 同じ人々が両方の組織を支配します — 共通の監督を持つ重複する理事会、たとえば病院とその補助組織が統治の過半数を共有するような場合です。
タイプIII：支援対象組織に関連して運営されている。 あなたは支援対象の慈善団体に応答的ですが、それによって支配されておらず、共通の支配下にもありません。ここでは支配の結びつきが最も弱いため、過去の濫用の後、議会とIRSは最も重い追加要件を課しました：各支援対象組織への年次書面通知、および支援対象の慈善団体のニーズと活動に真に注意を払っていることを証明する、別個の応答性テストと不可欠部分テストです。
タイプIII組織はさらに分かれます。機能的に統合されたタイプIII組織は、支援対象の慈善団体がそうでなければ自ら行わなければならない活動を行います — 慈善団体のプログラムを直接運営します。主に資産を保有し助成金を出す機能的に統合されていないタイプIII組織は、支出要件に直面します：毎年、非免除使用資産の価値のおよそ3.5%（または調整後純所得の85%、いずれか大きい方）を支援対象組織に分配しなければなりません。その支出を逃せば消費税を負います — 公共慈善団体の衣をまとった私立財団式の結果です。
あなたの「友の会」グループが別個のガラを開き、誰も照合しない帳簿を保ち、名目上の慈善団体と決して調整しないなら、不可欠部分テストこそがその取り決めが失敗する場所です。
間違える代償：Chapter 42消費税の積み重ね
私立財団の地位に落ち着いた組織 — 選択によって、デフォルトによって、あるいは支援テストを越えて漂流することによって — はSection 4940から4945の下で暮らします。公共慈善団体の生活には同等のものがない消費税の積み重ねです：
Section 4940：純投資収益に対する税。 私立財団は毎年、純投資収益に対して一律1.39%の消費税を支払い、Form 990-PFで報告します — 財団が所得税を負わなくても適用される税です。
Section 4941：自己取引。 私立財団と適格者でない者 — 多額の寄付者、財団の管理者、その家族および関連事業 — との間の事実上あらゆる金融取引は、公正市場価格であっても、財団が利益を得る場合であっても禁止されます。売却、賃貸、貸付、商品やサービスの提供、および合理的な水準を超える報酬の支払いはすべて該当します。初回税は自己取引者に取引額の10%、さらに故意に関与した財団管理者に5%で、課税期間の各年ごとに課されます。修正しなければ追加税は自己取引者に200%です。デミニミスの例外も公正の抗弁もありません。
Section 4942：収益の分配の失敗。 非運営型私立財団は、毎年、投資資産の平均公正市場価値のおよそ5%に等しい慈善目的のための適格分配を行わなければなりません。不足すれば初回税は未分配額の30%、修正しなければ100%に上昇します。分配の時計、留保規則、および繰越の仕組みはForm 990-PFのPart XIIIにあります — 小規模財団が最も頻繁に専門家の助けを必要とする申告書のセクションです。
Section 4943：過剰事業保有。 私立財団とその適格者でない者は、合わせて一般的に事業企業の20%を超えて保有できません（有効な支配が財団グループの外にある場合は35%）。過剰保有はその価値に10%の初回税を引き出し、売却しなければはるかに大きな追加税が課されます。非公開株式で財団を設立する創設者は、この規則にまっすぐ踏み込みます。
Section 4944：危険な投資。 財団の免税ミッションを考慮せずに行われる投機的なポジションは、財団に10%の税、および故意の管理者に同額の10%の税を引き起こします。
Section 4945：課税対象支出。 個人または非慈善組織への助成金、ロビー活動、選挙運動、および非慈善目的の支出は、IRS承認の手続きの下で行われない限り課税対象支出です。初回税は財団に20%、さらに故意の管理者に5%、修正しなければ最大100%の追加税です。
これらの税のいずれにも公共慈善団体の対応物はありません。合理的な給与を支払い、理事から市場賃料でスペースを借り、集中した株式を保有する公共慈善団体は、州の受託者法とForm 990のガバナンス質問に答えるのであって、自動的な連邦消費税に答えるのではありません。その違いこそが私立財団というレッテルの本当の代償です。
公共慈善団体がうっかり傾く仕組み — そして戻る道
再分類は通常、徐々に、そして突然に起こります：
単一の贈与が割合を傾ける。 509(a)(1)テストの下では、寄付者が総支援の2%を超えて与えるものはすべて分子から消え、贈与全額が分母を膨らませます。創設者からの1つの変革的な贈与が、健全な40%の公的支援比率を1つの測定期間で3分の1未満に引きずり込むことがあります。変革的な贈与を受け入れる前に5年間の割合をモデル化してください — 異常な助成金の除外はまさにこの状況のために存在します。
投資収益が上限を超えて忍び寄る。 509(a)(2)の下では、成長する寄付基金はスローモーションの脅威です：年々複利で増える配当と利子は、プログラム収入が横ばいのまま、投資収益と無関連事業収入を3分の1の上限を超えて押し上げることがあります。寄付基金キャンペーンには、関連収入を成長させるための伴走計画が必要です。
Schedule Aがおろそかにされる。 テストを念頭に置かずに作成された申告書は、支援を日常的に誤分類します — 関連総収入が寄付として計上され、政府契約がプログラム収入として計上され、イベント収入が誤って純額計上される。誰かが割合を計算する頃には、すでにいくつかの悪い年が5年間のウィンドウに焼き込まれています。
失敗した場合、結果は私立財団としての再分類です — ただし必ずしも永久ではありません。Section 507(b)(1)(B)は60か月の終了を提供します：組織はIRSに通知し、5年間公共慈善団体として運営し、その期間にわたって支援テストを満たせば再分類されて出てきます。終了期間中、組織は一般的に公共慈善団体として扱われ、それによりこの道は使えるものになります。最も安価な修正は、いつものように、決して傾かないことです：毎年、申告書が提出される前に、行動する時間がまだあるうちに、両方の支援テストを計算してください。
あなたを正しい側にとどめる簿記
この記事のすべてのテストはあなたの帳簿から計算されます。すべての流入を「収入」と「寄付」に一括する総勘定元帳は、証拠書類の再構成なしには支援割合を生み出せません — そして調査の期限の下で行われる再構成こそが、誤りが増殖する場所です。
支援カテゴリーが自然に落ちてくるように帳簿を設定してください：
- 口座レベルで支援の流れを分ける。 寄付、政府助成金、プログラムサービス収入、会費、投資収益、および無関連事業収入はそれぞれ別個の口座ファミリーであるべきです。なぜなら、それぞれが支援割合の異なる行に落ちるからです。政府の費用償還契約は509(a)(1)の目的ではプログラム収入ではなく — 全額がカウントされる政府支援です — したがって初日から独自のコーディングが必要です。
- 寄付者を2%の閾値に対して累積的に追跡する。 2%の上限は年ごとではなく、5年間の測定期間全体に適用されます。総支援と各主要寄付者の累積寄付のローリング5年スケジュールを維持し、単一の贈与がそれを傾ける前に割合が動くのを見られるようにしてください。
- 関連収入と無関連収入を継続的に照合する。 509(a)(2)組織にとって、新しい収益事業は開始時に分類されるべきです：実質的に関連する（テストに有利）、無関連（二重に不利 — 比率の間違った側、さらにUBITの可能性）、または投資収益。1年分の新しい活動を年末に仕分けることこそが、誤分類が起こる仕組みです。
- 異常な助成金は届いたときに文書化する。 贈与が届いたときにメモを書いてください：なぜ予期しなかったのか、通常の支援に対してどのくらい大きいのか、以前の公的支援の証拠。そのメモは、何年も後にあなたの作成者が必要とする証拠資料です。
- 両方の支援テストを毎年、提出前に実行する。 10年間同じテストで適格であっても、支援カテゴリーにマッピングされた試算表から毎年Schedule AのPart IIとPart IIIを計算してください。傾向 — 低下する比率、上昇する投資収益シェア — は、失敗になる何年も前に見えてきます。
収入をこれらのカテゴリーに一目で分解するダッシュボードは、毎年の慌ただしさを毎月の習慣に変えます。現在の設定が支援カテゴリーを一般的な収入口座の中に埋めてしまっているなら、/fava/の可視化ツールが、あなたのテストが依存する構成を見る助けになり、/docs/に文書化されたプレーンテキストのワークフローが、5年間の履歴を、一人しか理解していないスプレッドシートに閉じ込めるのではなく、バージョン管理され監査可能に保ちます。
財務管理をシンプルに
ローリング5年間のウィンドウにわたって公共慈善団体の地位を守る中で、明確で適切に分類された財務記録の維持は不可欠です — あなたの支援割合は、その背後にある帳簿と同じくらいしか信頼できません。Beancount.ioは、あなたの財務データに対する完全な透明性と制御を与えるプレーンテキスト会計を提供し、すべての寄付、助成金、収入の流れが元帳からSchedule Aまで追跡可能であり続けるようにします。無料で始めるそして、なぜ開発者や財務の専門家がプレーンテキスト会計に切り替えているのかを見てください。
