あなたは一年をかけて、障害のある息子を自分の家で介護してきました — 入浴、食事、服薬、見守り — そして州のメディケイド・プログラムがその対価を支払ってくれました。ところが1月になると、すべての金額を報告するForm W-2が届き、胃が痛くなります。施設に入れずに子供を育てたお金に、本当に所得税を払わなければならないのでしょうか？
おそらく一円も払う必要はありません。2014年以来、IRSは適格なメディケイド・ウェイバー支払いを、税法第131条に基づく非課税の「ケア困難（difficulty of care）」支払いとして扱っています。この除外は寛大ですが、正確なレールの上を走っています。適切なプログラム、適切な居住形態、そして適切な報告です。この三つのいずれかを誤ると、本来負う必要のない税金を過払いするか、除外する権利のない所得を除外してしまうかのどちらかになります。本ガイドでは、この三つすべてを順に説明します。
一行でまとめるルール
2014年1月3日、IRSはNotice 2014-7を発行しました。これは、個人介護提供者への特定の支払いを、税法第131条に基づき総所得から除外可能なケア困難支払いとして扱うというものです。支払いは、社会保障法第1915(c)条に基づく州メディケイドの在宅・地域密着型サービス（HCBS）ウェイバー・プログラム — 本来なら病院、介護施設、中間ケア施設を必要とする人が、代わりに自宅でケアを受けられるようにするプログラム — から支払われたものでなければなりません。IRSはその後、誰が適格か、支払いをどう報告するか、機関が何をすべきかを詳述した20の質問と回答を公表しました。以下はすべてそのガイダンスに従っています。
テスト1：資金は適切なプログラムから支払われなければならない
除外は、州メディケイドの在宅・地域密着型サービス・ウェイバー・プログラム — 一般にHCBSウェイバーまたは1915(c)ウェイバーと呼ばれる — に基づく支払いを対象とします。サービスはそのウェイバーを通じて認可され、プログラムは州または認定メディケイド提供者によって運営されていなければなりません。
この境界線は、ほとんどの介護者が予想する以上に重要です。
- 他の州プログラムはケースバイケースです。 支払いがHCBSウェイバーではない州プログラムから来ている場合、IRSは除外は支払いの性質とプログラムの目的・設計に依存すると述べています。一部の州プランのパーソナルケア・プログラムは有利な私的ルーリングを受けていますが、一律のルールはありません。ウェイバー以外の支払いが適格だと決して仮定しないでください。
- 私的支払いは決して適格になりません。 ケア受給者がケア費用の一部または全部を私的資金から直接あなたに支払う場合、その部分は課税対象です。ウェイバー・プログラムを通じて流れる支払いのみが除外可能です。
- 自己負担金は問題ありません。 一部のウェイバー・プログラムでは、ケア受給者がプログラム管理者に費用の一部を支払うことが求められます。管理者から受け取る全額を除外できます — 受給者のプログラムへの拠出はあなたの除外を汚しません。
どのプログラムがあなたに支払っているか不明な場合は、サービス認可、提供者契約を確認するか、小切手を発行する財務代理人に尋ねてください。「メディケイドが支払った」では具体性が足りません。「私の州の1915(c)ウェイバーが支払った」が、Noticeの要求する表現です。
テスト2：ケアはあなたの家 — 実際にあなたが住んでいる場所 — で行われなければならない
これは最も多くの人を失格させるテストです。除外は、提供者の家 — あなたが居住し、家族との食事や休日など私生活のルーティンを日常的に行う場所 — で提供されるケアにのみ適用されます。ケア受給者は、受給者のケア計画に基づき、あなたと一緒にそこに住んでいなければなりません。IRSの4つの例は境界線を鋭く引いています。
- あなたが母親の家に引っ越し、他に家がない。 あなたは適格です。彼女の家は、あなたが私生活を営む場所となったため、あなたの家になりました。
- あなたが共有する家で週7日誰かを介護し、他に住居がない。 あなたは適格です — たとえケア受給者と血縁がなくても。関係は問題ではありません。同居が問題です。
- あなたは週4晩をケア受給者の家で過ごすが、週末と休日のための別の家族の家を保っている。 あなたは適格ではありません。あなたは受給者の家で働いていますが、あなたの家は別の場所にあります。
- あなたが受給者の家で、または受給者が住んでいない自分の家でレスパイト・ケアを提供する。 あなたは適格ではありません。除外には、ケア計画の下で受給者が住むあなたの家でのケアが必要です。
介護者がよく見落とす2つの細かい点があります。第一に、同じ世帯の複数の提供者が支払いを除外できます — あなたとあなたの姉妹がどちらも障害のある子供と同居し、どちらも子供のケアに対してウェイバー支払いを受け取っている場合、両方が除外できます。第二に、取り決めは書類だけでなく実生活と一致しなければなりません。監査が来た場合、IRSはあなたが実際に家を共有していた証拠 — 運転免許証、公共料金請求書、同じ住所を示す機関の書類など — を探します。
テスト3：除外されるのはケアに対する支払いのみ
Noticeは個人のケアに対する支払いを除外します — 同じ小切手に便乗する他のものは一切含みません。
- 州または機関が支払う有給休暇、休日手当、賞与、研修手当は課税賃金です。ケア支払いのみが所得から外れます。
- レスパイト支払い（共有住宅の設定（テスト2）外でのケアに対するもの）は課税対象のままです。
- 受給者からの直接的な私的支払い額は、テスト1で説明したとおり、課税対象のままです。
支払者が除外可能額と課税額をまとめて処理している場合は、申告前に項目別の内訳を求めてください。推測で分けることが、介護者が過剰に除外したり — あるいは過少に除外したりする原因です。
なぜW-2（または1099）が依然として届くのか
ここが皆を混乱させる部分です。除外可能とは、見えないという意味ではありません。支払者は日常的にこれらの支払いを情報申告書で報告し、IRSは、届かなかったふりをするのではなく、申告書上でその書類を調整することを期待しています。どの書類を受け取るかは、支払者があなたをどう分類するかによります。
ボックス1が空のW-2を受け取った場合
多くの機関は現在、非課税のウェイバー支払いをボックス12にコードIIで報告し、ボックス1を空欄またはゼロのままにしています。これがあなたのW-2に当てはまる場合 — そしてクレジット目的で支払いを勤労所得として計上する選択をしていない場合（以下のEITCのセクションを参照） — 申告書にW-2を報告する必要はまったくなく、添付も不要です。その書類が存在しないかのように申告してください。
ボックス1に金額があるW-2を受け取った場合
一部の支払者は、習慣から、あるいは支払いが除外可能であることを確認していないために、依然としてボックス1に支払いを入れています。現在のIRS指示による修正方法は次のとおりです。
- ボックス1の金額をForm 1040の1a行に、ボックス12コードIIの金額を1d行に報告します。
- 非課税額の全額をスケジュール1の8s行に負の数として入力します。
- 負の値は8z、9、10行を通じて流れ、それ自体が負になることもあります — IRSはこれはエラーではなく想定内であると述べています。
ボックス1の賃金を単に申告書から外さないでください。IRSはすべてのW-2を申告済みの申告書と突き合わせており、スケジュール1の相殺なしにボックス1の金額が欠落していると通知書が生成されます。
1099-MISCまたは1099-NECを受け取り、ケア事業がない場合
非従業員の提供者は、支払いを所得として報告する1099をよく受け取ります。1099の金額をForm 1040の1d行に入力し、スケジュール1の8s行の負のエントリで相殺します。支払いは非課税であり、これらのサービスを提供する事業を行っていないため、自営業所得ではなく、自営業税は適用されません。
1099を受け取り、かつ在宅ケア事業を営んでいる場合
在宅ケアサービスを提供する真の事業を持つ個人事業主は、異なる方法で報告します。1099の全額をスケジュールCの1行に所得として含め、Part V（その他の経費）で除外可能部分を「Notice 2014-7」と併記して控除します。個人事業主であっても、除外可能な金額は自営業所得ではなく、自営業税を逃れます。
問題を発生源で止める
機関は、除外可能と知っている支払いから連邦所得税を源泉徴収してはならず、適格と知っている支払いについて1099を発行してはならないことになっています。それでも行う場合、あなたは機関に対して、偽証罪の罰則の下で署名した書面による陳述書を提出し、ケア計画の下で自宅に住む誰かのためにウェイバー支払いを受け取っていることを確認できます。機関がその陳述書を一度得れば、今後、源泉徴収と報告を修正するために必要な知識を得たことになります。
EITCのひねり：それでも勤労所得としてカウントできる非課税所得
通常、総所得から除外した所得は、勤労所得を必要とする税額控除を同時に生み出すことはできません。メディケイド・ウェイバー支払いは奇妙な例外です。IRSは、たとえ課税所得から一円も除外しながらでも、勤労所得税額控除（Earned Income Credit）および還付可能な（追加の）児童税額控除（Child Tax Credit）の目的で、これらの支払いを勤労所得に含めることを選択できるようにしています。
この選択には三つの制約があります。
- 全か無か。 除外可能なウェイバー支払いのすべてを含めなければならず、クレジットを最大化するのに十分な額だけではありません。
- 未確定年度のみ。 時効が成立していない年度については、修正申告を通じてでも選択できます。
- それ以外は勤労所得でなければならない。 支払いはその性質上、賃金または自営業所得でなければならず、機関の給与および業務委託の支払いは一般的にこれに該当します。
選択する前に両方の方法で計算してください。支払いを含めることで、低所得の介護者にとっては相当な勤労所得税額控除が無から生じることがありますが、すでに段階的縮減の境界に近い世帯では、追加の勤労所得がクレジットを縮小させることがあります。税務ソフトはコードIIの金額を正しく入力すれば比較を処理しますが、Notice 2014-7に不慣れな申告担当者はこの選択の存在を知らないかもしれません。明示的に尋ねてください。
除外がカバーしないもの
所得税の除外は広範ですが、介護者はそれが行わない五つのことにつまずきます。
- 社会保障税とメディケア税を自動的に止めるわけではありません。 支払機関があなたの雇用主である場合、賃金は所得税が免除されていても、一般的にFICAの対象のままです — W-2に社会保障・メディケア賃金が表示されることを予想してください。ケア受給者があなたの雇用主である場合、代わりに家事使用人のルールが適用され、配偶者または子供のために行ったサービス、21歳未満の子供が親のために行ったサービス、年間閾値未満の賃金には例外があります（Publication 926を参照）。独立請負業者はどちらも負いません。
- あなたの州が追随することを保証するわけではありません。 連邦調整総所得から税計算を始めるほとんどの州は除外を自動的に取り込みますが、準拠は州ごとの問題であり、いくつかの州は連邦の規定から分離しています。州の除外を仮定する前に、あなたの州の取り扱いを確認してください。
- ケア以外の支払いをカバーしません。 有給休暇、賞与、研修手当、およびアカウンタブル・プラン・ルールを超えるマイレージ払い戻しは課税対象のままです。
- すべてのメディケイド資金提供の取り決めをカバーするわけではありません。 州プランのパーソナルケア、退役軍人プログラム、私的支払いによる上乗せは、それぞれ独自の分析が必要です。
- 情報報告を排除しません。 W-2のセクションが示すように、書類は依然として届き、依然として調整しなければなりません。
過去の年度にこれらの支払いに税金を払いましたか？修正できます
以前の年度に除外可能なウェイバー支払いを課税所得として報告した場合、還付を請求するためにForm 1040-Xを提出できます — 還付の窓口がまだ開いている限り、一般的に申告書を提出した時から3年、または税金を支払った時から2年のいずれか遅い方です。修正申告書のPart IIIで、支払いがNotice 2014-7の下で除外可能であることを説明し、裏付け資料を添付してください。ケア受給者の名前（可能なら社会保障番号）、その年に家を共有していたことを示す書類（免許証、公共料金請求書、機関の記録、銀行明細）、およびその個人がウェイバー・プログラムの下でケアを受けた証拠です。
一つの注意点：所得を遡って除外すると、その年の申告書のあらゆる所得連動項目 — 控除、クレジット、およびEITCの選択自体 — が変わり得ます。賃金行だけでなく申告書全体を再計算し、修正年度についてEITCの選択が有利か不利かを提出前に検討してください。
監査人が来るかのように記録を保管する
除外はIRSの注意を引くのに十分な価値があります — 数千ドルの還付を請求する修正申告は日常的に再検討されます。きれいな記録を保つ介護者はすんなり通過し、記憶から再構成する介護者は苦労します。物理的またはデジタルでファイルを維持し、以下を含めてください。
- 各年度のサービス認可と、受給者があなたと同居していることを示すケア計画
- すべてのW-2、1099、給与明細。除外可能額と課税額をマーク
- 各年度の同居の証明（年1〜2通の書類で十分です）
- 機関に提出した偽証罪の陳述書（あれば）
- ウェイバー支払いを有給休暇、賞与、私的支払い額から分ける簡単なログ
最後の項目が、ほとんどの介護者が失敗する場所です。IRSのQ&Aは除外可能なケア支払いと課税対象の追加分との間に鋭い線を引き、混ざった銀行預金はどのドルがどちらだったかを証明できません。年間を通じて各支払いストリームを個別に追跡することで、ストレスの多い監査通知書が10分の対応に変わります。プレーンテキストの簿記ツールはこれを簡単にします — 各支払いは日付付きのエントリを持ち、プログラムと支払い種類を識別するノートが添えられ、完全な履歴が給与明細に散らばるのではなくバージョン管理で検索可能なまま保たれます。実際にそれがどう見えるかを見たい場合は、ドキュメントが透明な方法で所得ストリームを整理する方法を説明しています。
初日から介護の記録を整理しておく
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