今年、従業員の引っ越しを支援し、その費用を非課税として処理した場合、あなたの給与計算は間違っています。そして、その誤りは今後もずっと続いていくことになります。One Big Beautiful Bill Act（以下、OBBBA）は、連邦政府の引っ越し費用控除と、雇用主が支払う引っ越し費用の非課税扱いを恒久的に廃止し、2026年1月1日に再開される予定だった道を閉ざしました。
何が変わったのか、誰が依然として従来の扱いを受けられるのか、そして年末までに移転ポリシーと給与計算をどのように修正すべきかを解説します。
実際に変わったこと：第70113条を平易な言葉で
2018年から2025年まで、Tax Cuts and Jobs Act（TCJA）は2つの関連する税制上の優遇措置を一時的に停止していました。
- 従業員の控除（第217条）：従業員は、払い戻しを受けていない引っ越し費用を、所得の調整前控除として控除できなくなりました。
- 雇用主の非課税扱い（第132条(a)(6)および(g)）：従業員の適格な引っ越し費用に対して雇用主が支払った払い戻しは、賃金に含め、所得税と雇用税の対象としなければなりませんでした。
重要なのは、これが停止だったという点です。制定当時のTCJAでは、これらの優遇措置は2025年12月31日以降に開始する会計年度をもって復活する予定でした。つまり、2018年以前のルール（距離テストと勤務期間テストを満たす引っ越しの控除、雇用主による非課税の払い戻し）が今年復活するはずだったのです。
OBBBA第70113条は、2025年12月31日以降に開始する会計年度に有効で、この廃止を恒久的なものにしました。合同税制委員会は、この変更により2026年に約7億ドル、2025年から2034年の期間では136億ドルの追加税収が見込まれると試算しています。これは、停止期間が終了した後に議会がどれだけの非課税の引っ越し資金が流出することを予想していたかを示すものです。
「恒久的」が2026年の給与計算に与える影響
従業員の引っ越しに費やすすべてのドル（払い戻し、一時金、引っ越し会社や一時滞在先の家主など、従業員に代わって直接支払うもの）は、今後すべて補足的賃金となります。つまり、次のことが適用されます。
- 連邦所得税の源泉徴収（一般的に1万ドルまで22%の一律の補足的税率）
- 社会保障税とメディケア税（FICA税）
- 該当する場合は州および地方の源泉徴収
- Form W-2のボックス1、5、16への報告
一般の民間従業員には、距離テストや39週間の勤務テスト、Form 3903の提出は一切必要ありません。これらの仕組みが生き残るのは、以下の2つのグループのみです。
依然として従来の扱いを受けられる2つのグループ
1. 恒久的な勤務地変更（PCS）を行う現役軍人
TCJA時代と変わりません。恒久的な勤務地変更に関する軍の命令に基づいて移動する米国軍の隊員は、適格な引っ越し費用の払い戻しを所得から除外し、自己負担した費用を控除することができます。予備役、州兵、または軍人の配偶者を雇用している場合は、この例外は軍関連の移動にのみ適用され、個人には適用されないことに注意してください。退役軍人が民間職に転職した場合、その移動に対する優遇措置はありません。
2. 情報コミュニティ（IC）のメンバー（2026年に新設）
OBBBAは、1947年国家安全保障法に基づいて定義される情報コミュニティの従業員および新任者に、軍人と同様の例外を拡大しました。軍人と同様に、対象となるICメンバーは、雇用主が支払う適格な引っ越し費用を所得から除外し、自己負担した費用を控除できます。
これは狭い適用範囲であり、請負業者にとっての抜け穴ではありません。実際のIC従業員と任命者を対象としており、インテリジェンス機関を支援するはるかに多くの資格を持つ請負業者は含まれません。元IC職員や現職のIC職員を雇用する場合は、何かを除外可能として扱う前に、個人のステータスと移動の性質を確認してください。
雇用主向けアクションプラン：今すぐ修正すべき5つのこと
1. 「非課税」と約束するオファーレターを書き換える
オファーテンプレート、移転ポリシー、採用メールで、移転支援が非課税、税控除対象、または「グロスアップで追加負担なし」と説明している場合は、今すぐ更新してください。この間違いで最もよくあるのは、採用担当者が口頭で「非課税」の20,000ドルの移転ボーナスを約束し、給与計算が正しく源泉徴収し、新入社員が初日に損をしたと感じることです。総額を明記し、それが源泉徴収の対象となる課税賃金であることを明確に述べてください。
2. グロスアップ方針を意図的に決定する
移転にかかるすべてのドルが課税対象となるため、複合限界税率30%での25,000ドルの払い戻しは、実際の購買力は約17,500ドルにしかなりません。多くの雇用主は、従業員の税負担をカバーするために追加で支払う「グロスアップ」を行います。グロスアップ自体も課税賃金となるため、計算は反復的です。税率30%で手取り25,000ドルを渡すには、25,000ドル÷(1−0.30)≒35,714ドルを支払う必要があり、32,500ドルではありません。
一般的なアプローチ：
- 完全グロスアップ：雇用主が税コストを全額吸収します。シンプルで、寛大で、費用がかかります。
- 部分グロスアップまたは上限付きグロスアップ：一定の割合（例：25%）までグロスアップし、残りは従業員が負担します。
- グロスアップなし、高めの一時金：より大きな概数の金額を支払い、従業員に税金を管理させます。
何を選ぶにせよ、それを文書化してください。移転は、多くの従業員が受ける最大級の単一の支払いの1つです。業界ベンチマークによると、米国内の標準的なパッケージは15,000ドルから75,000ドルであり、住宅売却支援を含む住宅所有者のケースの平均総コストは80,000ドル近くに達します。そのため、曖昧さは実際の紛争を生み出します。
3. ベンダーへの直接支払いを給与計算に含める
これは、移転において最も見落とされがちな源泉徴収義務です。従業員に払い戻す代わりに、引っ越し会社、法人向けアパート、住宅探しサービスに直接支払う場合でも、それらの支払いは従業員の課税賃金です。源泉徴収とW-2報告のために、給与計算に反映させる必要があります。
移転関連のベンダー請求書がすべて従業員にタグ付けされ、同じ給与サイクルで給与計算に報告されるプロセスを構築してください。複数の給与にわたって源泉徴収を分散することは、12月の驚きの精算よりもはるかに負担が少ないです。APシステムが請求書を従業員にタグ付けできない場合は、それが最初に修正すべきことです。
4. 州レベルで控除を認めている州を忘れない
連邦法は現在確定していますが、一部の州はTCJAの一時停止に適合せず、依然として州の申告で引っ越し費用の控除または非課税扱いを認めています。一般的に、従来の連邦の距離テストと勤務期間テストに従います。確認されている例としては、カリフォルニア州、ニューヨーク州、ペンシルベニア州、マサチューセッツ州があり、他にもいくつかの州が同じ立場です。
実際的な結果：
- これらの州内または州への移動を行う従業員は、州レベルでの救済を受ける可能性があります。連邦のルールがどこでも適用されると思い込まず、税理士に確認するよう伝えてください。
- 州税についてもグロスアップしている場合、非適合州では過剰に支払っている可能性があります。一部の雇用主は、これらの州に影響する移転について、州固有のグロスアップ率を設定しています。
- 補足的賃金に対する州の源泉徴収は依然として事前に必要です。控除が存在する場合、それは申告時に行われます。
5. 帳簿上で移転費用と出張費を分離する
移転費用の払い戻しは賃金ですが、アカウンタブルプランに基づく出張費の払い戻しは賃金ではありません。この2つを1つの「旅費・移転費」GL勘定に混在させると、移転部分の源泉徴収が不足したり、正当な出張費に過剰に源泉徴収したりしやすくなります。2つのカテゴリには、別々の勘定、別々の承認ワークフロー、別々の給与フィードを維持してください。台帳をプレーンテキストで管理している場合、ドキュメントでは、各フィードが個別に照合できるように給与清算勘定を構成する方法が示されています。
通知や怒った新入社員を引き起こす間違い
- 一時金を非課税として扱う。 実際の費用の説明がない10,000ドルの「移転手当」は、名前が親しみやすいだけで、単なるボーナスです。それと同様に源泉徴収してください。
- 移動後の家財保管を忘れる。 軍人やICの移動者であっても、適格な費用（家財の移動、および移動中の旅費と宿泊費（食事を除く））のみが対象です。住居探しの旅行、移動自体を超えた一時的な滞在、不動産取引費用は、元々適格な費用ではありませんでした。
- 退役軍人の民間での移動に軍人向けの例外を適用する。 この例外には、軍の命令に基づく移動が必要です。民間の役割で採用した退役軍人は、他の従業員と同様に課税されます。
- 計算できないグロスアップを約束する。 給与計算プロバイダーが移転バッチに対して補足的税率の源泉徴収を実行できない場合は、グロスアップを文書で約束する前にそれを修正してください。
- 年末の山を無視する。 移転費用の払い戻しは年末（ホリデーシーズンの移動、入社ボーナス）に集中します。1月に発見された報告されていないベンダーへの直接支払いは、修正されたW-2と修正された雇用税申告書を意味します。第4四半期には、移転勘定を毎月照合してください。
簡単なおさらい：2つの例外と州のための旧テスト
軍人とICの移動者、および非適合州の州申告の場合、2018年以前の仕組みが依然として重要です。
- 距離テスト：新しい勤務地が、以前の勤務地よりも自宅から少なくとも50マイル以上遠いこと（軍のPCS移動はこのテストの対象外）。
- 勤務期間テスト：移動後の12か月間で少なくとも39週間フルタイムで勤務すること（自営業者は24か月間で78週間）。繰り返しますが、軍の移動は対象外です。
- 適格な費用：家財および身の回り品の移動にかかる合理的な費用、および新居への移動に伴う従業員と家族の旅費と宿泊費。食事代は、引っ越し費用として控除することはできませんでした。
その他のすべての人：連邦レベルでは、これらはもはや適用されません。控除するものがなければ、通過すべきテストもありません。
移転会計を初日から明確に保つ
恒久的な廃止に合わせてオファーレターと給与計算プロセスを更新する際には、移転費用を出張費、福利厚生、ボーナスとは別に、従業員ごと、移動ごとに追跡し、ベンダーへの直接支払いが自動的に給与計算に流れるようにしてください。明確な記録があれば、50,000ドルの移転パッケージは、1月の混乱ではなく、日常的なW-2の明細行になります。Beancount.ioは、金融データに対する完全な透明性と制御を提供するプレーンテキスト会計を提供します。ブラックボックスも、ベンダーロックインもありません。無料で始めて、開発者と金融専門家がプレーンテキスト会計に切り替えている理由を確認してください。
