ある地域のフードバンクが、小売価格で40,000ドル相当の缶詰を満載したトラック1台分を受け取ります。ある法律事務所は、その団体の新しい賃貸借契約書の起草に60時間のプロボノ支援を提供します。ある建設会社は、空いている倉庫をその非営利団体に6ヶ月間無償で使用させます。これらのいずれも、銀行口座に電信送金として反映されるわけではないため、脚注として片付けたり、完全に省略したりしたくなりがちです。
その直感は完全に誤りであり、監査人に財務諸表を拒否されたり、州の慈善団体規制当局から指摘を受けたりする原因になります。米国会計基準（U.S. GAAP）において、寄付された物品、サービス、および施設の利用は、任意の開示事項ではありません。これらはドナーからの小切手と同様に、公正価値で記録される「収益」および「費用」です。2020年以降、財務会計基準審議会（FASB）は、これを具体的にどのように処理すべきかについての規則を大幅に具体化し、かつてはコンプライアンスとして通用していた「脚注に少し記載しておけばいい」というアプローチを一切容認しない方針を打ち出しました。
もしあなたの組織が現物寄付（gifts-in-kind）を受け取っているなら（たとえそれが会場レンタルの割引やグラフィックデザインの寄付であっても、ほぼすべての非営利団体が該当します）、会計上実際に何が求められているのか、どこで組織が間違いを犯しやすいのか、そして監査を乗り切るプロセスをどのように構築すべきかをここで解説します。
何が現物寄付に該当するか
現物寄付（GIK）とは、現金ではなく、物品、サービス、または資産の利用によって行われるすべての寄付を指します。わかりやすい例は物理的なものです。食品、衣類、医療用品、備品、車両、有価証券などがこれに当たります。一方で、組織が日常的に見落としがちな、目立ちにくい例もあります。
- 施設の無償または割引利用 — オフィススペースに対して、家主が家賃を0ドルまたは市場価格未満に設定している場合
- 専門的サービス — 契約書の法的レビュー、建築設計図の作成、ITコンサルティング、会計業務などが、プロボノまたは割引価格で提供される場合
- メディアおよび広告 — 寄付された広告枠、看板、公共広告（PSA）の放送枠
- 市場金利未満の融資 — 商業的に得られる金利よりも大幅に低い金利で貸し手が融資を行う場合
- コレクション品（収集品） — 美術館やアーカイブに寄付された美術品、工芸品、歴史的遺物
- イベント関連の寄付 — 資金調達のチャリティガラ（イベント）に寄付された会場、ケータリング、アミューズメント（余興）
これらが見落とされる理由は、現金の移動がなく、請求書も届かないため、銀行フィードに記録を促すような履歴が残らないからです。これこそが、FASBが規則を厳格化した理由に他なりません。これらを省略することは、収益と費用の両方をシステム上過小評価することになり、資金提供者、格付け機関、あるいは監視サイトが組織を評価する際に使用するすべての財務比率を歪めてしまうことになります。
すべてを変えた規則：ASU 2020-07
2020年以前、非営利団体は非現金寄付についてどれほど詳細に開示するかに関して裁量権を持っており、多くの団体が単一の合算勘定にそれらを埋没させていました。ASC 958-605に法制化されたFASBのASU 2020-07は、このギャップを解消しました。これは2021年中頃以降に開始する会計年度から適用されており、現在ではほとんどの非営利団体がこの基準の下で少なくとも2回の監査サイクルを経験しています。これは、監査人が「初年度の猶予」を与えるのをやめ、開示が完全であり、論理的に一貫していることを期待し始めていることを意味します。
この基準は主に以下の3つの事項を要求しています。
- 区別した表示。 寄付された非金融資産は、活動計算書（statement of activities）において、現金寄付とは別に、独自の表示科目として表示しなければなりません。例えば、寄付された20万ドル相当の倉庫の利用価値を、一般的な「寄付金」の行にまとめて処理することはもはや不可能です。
- 脚注におけるカテゴリ別の内訳開示。 現物寄付のカテゴリ（食品、専門的サービス、施設など）ごとに、認識された金額、それが使用されたか売却されたか、そして使用された場合はその用途の説明を開示します。
- 評価方法の開示。 カテゴリごとに、公正価値を決定するために使用した評価手法と重要なインプット（前提条件）を記述し、さらに「主要な市場（principal market）」を特定します。特に、寄付者による制限によって、組織が実際に販売できる市場が制限されている場合は、その制限を反映した市場を特定する必要があります。
この最後のポイントで、多くの組織がつまずきます。ASC 820における公正価値とは、「市場参加者間の秩序ある取引において、資産を売却することで受け取る価格」と定義され、主要な市場において測定されます。これは、必ずしも非営利団体が望む市場や、最も有利な数値を算出できる市場であるとは限りません。寄付者が資産の使用方法や売却方法に制限を課している場合、その制限はどの市場が適用されるかに影響を与えるため、開示する必要があります。
実際に公正価値を評価する方法
評価こそが実務上最も困難な部分です。なぜなら「公正価値」は単一の公式ではなく、寄付されたものの内容によって異なるからです。
物品（食品、衣類、備品、消耗品など）： その品物が主要な市場で取引されるであろう価格を使用します。一般的には、寄付者が元々支払った金額ではなく、使用可能な代替品の小売再調達コストを使用します。良好な状態の寄付された衣類は、通常、公表されているスリフトショップ（リサイクルショップ）の評価ガイド（GoodwillやSalvation Armyがそれぞれ範囲を公表しています）を使用して評価されます。大量の食品寄付は、一般的にFeeding Americaなどの団体が提供する1ポンドあたりの卸売または小売ベンチマークを使用して評価されます。
有価証券： 寄付が実行された日の市場価格で評価します。売却された日（後日になり、価格が変動している可能性があります）の価格ではありません。
施設および市場価格未満の賃料： 対象期間において、実際に請求された金額と、同等のスペースの適正な市場賃貸レートとの差額を評価します。
専門的サービス： これは最も厳格な認識基準が適用されるカテゴリです。寄付されたサービスは、以下の両方の条件を満たす場合にのみ、収益として認識されます。
- それらが非金融資産を創造または向上させるものであること（例：建築家の設計図が建物の一部となる場合）、または、それらが専門的なスキルを必要とし、そのスキルを持つ人物によって提供され、かつ寄付されなければ通常は購入する必要があったものであること。
- そうでなければ、組織がそのサービスに対して対価を支払っていたであろうこと。
実務上：監査用の調書（ワークペーパー）を作成するために20時間を提供した公認会計士（CPA）、避難所を改装するために高度な技能を要する労働を提供した建設業者、あるいはプロボノで契約書を起草した弁護士などは、すべて認識対象となり、その専門家の実勢レートで評価されます。一方、受付に立ったり、寄付された衣類を仕分けしたりするボランティアは、どれほど多くの時間を費やしたとしても、GAAP上は認識されません。なぜなら「受付業務」や「仕分け」は、組織が専門的な料金を支払ってまで購入せざるを得ないような、専門的なスキルには該当しないからです。（助成金の報告や理事会への更新情報のためにボランティア時間を追跡することは依然として可能ですが、それはGAAP基準の財務諸表には記載されません。）
記帳の実務：そのメカニズム
公正価値を決定すれば、その仕訳は最終利益（ボトムライン）上は相殺されてゼロになりますが、元帳の両側（借方と貸方）にはしっかりと記録されます。
- 公正価値で資産または費用勘定（棚卸資産、専門家サービス費用、施設利用費など）を借方に記帳する
- 同額の現物寄付収益を貸方に記帳する
寄贈された車両や備品など、その項目が資産計上される場合は、固定資産として貸借対照表に計上され、通常の購入資産と同様に減価償却されます。一方、寄贈された法的サービスやイベントのケータリングなど、すぐに消費される場合は、収益と費用が同一期間内に認識され、純利益への影響は相殺されてゼロになります。しかし、活動計算書および機能別費用計算書においては、収益と費用の双方が同額だけ増加し、正しく表示されます。
ここに、プレーンテキスト元帳がブラックボックス化した非営利団体向けソフトウェアに対して持つ強力な強みがあります。すべての現物寄付（GIK）の仕訳は、目で見て、タグを付け、差分（diff）を確認できる取引となります。寄付者、カテゴリー、評価方法、および対になる収益・費用勘定のすべてが、監査可能な1本の行に収まります。ベンダー独自の現物寄付モジュールの中に埋もれ、出力されたPDFをただ信じるしかない状態とは対照的です。
フォーム 990 と寄付受領証：税務面の確認も忘れずに
現物寄付が関係するのは、GAAP基準の財務諸表だけではありません。
- フォーム 990 のスケジュール Mは、団体の年間非現金寄付の公正市場価値が25,000ドルを超えた場合に一般的に提出が義務付けられます。これは、非現金寄付をカテゴリー、件数、および評価方法ごとに分類するものであり、GAAPレベルのカテゴリー分類があらかじめ一致していれば、作成作業がはるかに容易になります。
- **寄付受領証（Donor acknowledgment letters）**の発行は、IRSではなく団体の義務です。内国歳入法（IRC）第170条(f)(8)に基づき、寄付者は250ドル以上の単一の寄付について、寄付内容を説明し、見返りとして物品やサービスが提供されたかどうかを明記した「同時期に発行された書面による受領証」がない限り、寄付金控除を受けることができません。極めて重要な点として、非営利団体は寄付者の税控除額としてのドル価値を記載すべきではありません。評価は寄付者の責任であり、物品の価値が5,000ドルを超える場合は、寄付者自身が鑑定評価を利用する必要があります。
- サービスや施設の利用は、GAAP財務諸表には記載されますが、フォーム 990 の収益セクションからは除外されます。これらは調整項目として別途報告されます。理事会のメンバーが監査済み財務諸表とフォーム 990 を比較した際、数値が明らかに一致しないため、混乱の原因になりやすいポイントです。
監査人が指摘するよくある間違い
- 「コストがかからなかったから」という理由で処理をスキップする。 団体が支払った金額に関わらず、公正価値での認識が必要です。これこそが会計基準の真意です。
- すべての現物寄付（GIK）を1つの行にまとめてしまう。 ASU 2020-07で義務付けられた具体的な変更点として、財務諸表の注記でカテゴリーごとに細分化して開示する必要があります。
- 寄贈された専門家サービスを評価する際、ボランティアの通常の非専門的な職務の単価を使用する。 実際に提供された専門的サービスの市場レートに基づいて評価する必要があります。
- 評価技法やインプット（評価の基礎データ）を開示していない。 監査人は「この数値はどのようにして算出されたのか」と質問します。もはや「見積もりました」という回答だけでは、十分な証拠資料とは認められません。
- 注記の合計額と活動計算書の該当行を不一致のままにしている。 基準ではこれらの一致が明示的に求められており、不一致は審査担当者が最初にチェックする項目の1つです。
非営利団体の帳簿を常に監査対応可能な状態に保つ
現物寄付は、優れた記帳が単なるコンプライアンス遵守にとどまらないことを示す最も明確な例の1つです。適切な記帳こそが、監査を迅速なプロセスへと変え、理事会や資金提供者が提示された数値を信頼できるようにします。すべての現物寄付の仕訳には、何が寄付され、どのように評価され、その評価の根拠はどこにあるのかを示す、明確な証跡（ペーパートレイル）が必要です。
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