地元のフードバンクが、食料品チェーンからトラック1台分の缶詰を受け取ります。法律事務所が、非営利組織（NPO）の契約書レビューを無償で引き受けます。建設会社が、遊び場を建設するための労働力を無償で提供します。これらの団体のどれも小切手を切っていませんが、それぞれが非営利組織の財務諸表に記載しなければならない寄付を受け取ったことになります。それも、公正市場価値で、適切な勘定科目に、そして適切な脚注開示を伴って記載しなければなりません。
ほとんどの非営利組織は、どちらか一方の方向でこれを誤って処理しています。「現金のやり取りが発生しなかった」という理由で、現物寄付の記録を完全に省略してしまう組織もあれば、記録はするものの、その数値を単一の曖昧な勘定科目に埋もれさせたり、裏付けとなる文書がないまま推測で価値を割り当てたりする組織もあります。どちらの誤りも深刻な問題を引き起こします。財務諸表が過小評価され、組織の事業活動の真の規模が隠されてしまうか、あるいは過大評価されて監査に耐えられなくなるかのどちらかです。
2020年以降、これらの取り扱いに関する規則は大幅に具体化されました。ボランティアのみで運営される炊き出し活動から、複数のプログラムを展開する地域チャリティ団体まで、すべての非営利組織が現物寄付を正しく記録するために知っておくべきことをここにまとめます。
何が現物寄付に該当するのか
現物寄付（寄付された非金融資産とも呼ばれます）とは、現金または市場性有価証券以外のあらゆる寄付を指します。これは非常に幅広い範囲に及びます。一般的な例としては、以下のようなものが挙げられます。
- 物品：食料、衣類、医療品、備品、車両、棚卸資産
- 施設：オフィススペース、イベント会場、倉庫の無償または市場価格未満での利用
- 専門的サービス：法務、会計、建築設計、ITコンサルティング、マーケティング
- 資材：建築資材、ソフトウェアライセンス、広告スペース
- 専門的なボランティア労働：新しい施設に配線を行う電気工事士のように、資産を創出または改善する、技能を要する作業
ただし、ボランティア活動のすべてが該当するわけではありません。これこそが、多くの組織がつまずく識別点です。専門的な技能を伴うサービスのみが、現物寄付として記録されます。 例えば、公認会計士（CPA）がボランティアで組織の財務諸表を作成してくれた場合、それは記録対象となる現物寄付です。なぜなら、彼女は本来であれば費用を支払って依頼すべき専門的な技能を提供しているからです。しかし、同じCPAが土曜日にシェルターで食事の配膳を手伝った場合、それは一般的なボランティア労働であり、米国会計基準（U.S. GAAP）においては、何時間働いたとしても収益としては記録されません。この規則（ASC 958-605に規定）は、寄付者が保有する専門的な技能を必要とし、寄付されなければ通常は購入する必要があるサービス、あるいは非金融資産を創出または強化するサービスのみを対象としています。
すべてを変えた基準：ASU 2020-07
長年にわたり、非営利組織は現物寄付の表示方法について広範な裁量を持っていたため、寄付者、助成金交付団体、監視機関が組織を比較したり、誇張された評価額を見抜いたりすることが困難でした。財務会計基準審議会（FASB）は、2021年6月15日以降に開始する事業年度から適用された会計基準アップデート（ASU）第2020-07号によってこのギャップを埋めました。現在ではすでに数回の監査サイクルを経て定着しており、監査人は未だに対応していない組織に対して厳しい目を向けています。
ASU 2020-07は、非営利組織に対して以下を義務付けています。
- 寄付された非金融資産を、活動計算書において現金寄付や助成金とは区別された独立した科目として表示すること。
- すべてを1つの数値にまとめるのではなく、脚注においてその科目をカテゴリ別（食料、医療品、専門的サービス、施設の利用など）に細分化すること。
- 各カテゴリの公正価値を算出するために使用した評価手法とインプット（考慮した主要な市場を含む）を開示すること。
- 組織がその寄付を換金したのか、あるいは使用したのかを開示し、使用した場合はその方法を説明すること。寄付者による制限がある場合は、それも開示すること。
その意図は明確です。実際には48万ドルの寄付された医薬品と2万ドルの無償の法的支援で構成されている50万ドルの「現物収益」という1行の項目は、10のカテゴリに均等に分散された50万ドルとは全く異なる実態を示しています。資金提供者は、特に現物寄付が支援総額の大部分を占める組織（フードバンク、災害救済機関、医療系チャリティ団体など）において、これらの脚注をますます注意深く読むようになっています。
これらの寄付を実際に評価する方法
評価基準は、ASC 958-605に基づく公正価値です。これは、測定日において市場参加者間の秩序ある取引において、資産を売却することで受け取る価格（またはサービスを移転するために支払う価格）を指します。実務においては、受け取ったものによって対応が異なります。
物品の場合、寄付者が通常その資産を処分するために使用する市場における、比較可能な小売価格または卸売価格を探します。これは必ずしも、あなたの組織がその物品を小売価格で購入した場合に支払う金額とは限りません。メーカーから寄付された、賞味期限の迫った缶詰のパレットは、食料品店の棚に並ぶ新鮮な在庫と同じ価値には評価されません。
専門的サービスの場合、寄付者に通常の標準料金での請求額を確認し、それに作業時間を掛けます。料金と時間の両方を文書化してください。監査人はその両方の提示を求めます。
施設利用の場合、同じ地域にある類似したスペースの市場賃貸料を基準にし、実際の使用期間に応じて按分して算出します。
資産を創出または改善する専門的なボランティア労働の場合（新しいシェルターの骨組み工事の労働力を提供する請負業者のような場合）、同じ作業を専門業者に依頼した場合に支払うであろう金額で評価します。
高額な物品や珍しい物品の場合（美術品、車両、不動産、または5,000ドルを超えるすべてのもの）、独立した資格を持つ鑑定人による評価を受けてください。米国会計基準（GAAP）および内国歳入庁（IRS）は、この基準値を超える自己申告の評価額に対して厳しい目を向けます。また、寄付者が5,000ドルを超える寄付について自身の所得税控除を申請するためにも、通常は資格のある鑑定書が必要となります。
どのカテゴリであっても、監査人に質問される数ヶ月後ではなく、寄付を記録するその時点で評価方法を書き留めておきましょう。「寄付者は、[日付]付けのメールに基づき、助成金申請書作成のコンサルティング25時間に対して、標準の1時間あたり200ドルの料金を提示した」といったメモがあれば、監査人との5分間のやり取りだけで、何の問題もなくクリアできるでしょう。
仕訳の記録
価値（評価額）が確定すれば、簿記の処理は対称的です。同一期間内に、同額を収益と相殺する費用（または資産）の両方として記録します。これにより、仕訳が相殺され、純利益を歪めることなく、活動の全体像を正確に捉えることができます。
例えば、10,000ドル相当のプロボノ（無償提供された）法務支援の場合、仕訳は以下のようになります。
- 借方：法務費（機能別費用勘定） — $10,000
- 貸方：現物寄付収益 — 専門職サービス — $10,000
転売ではなく配布を目的とした寄付物資（棚卸資産）の場合、借方は通常、貸借対照表上の在庫として計上されるのではなく、事業費勘定（「配布済食料」など）に直接計上されます。ただし、後で使用するために保管する場合は、最初は資産として計上し、実際に使用された時点で費用に振り替えます。
これは本質的に複式簿記の問題（一方に寄付、他方にそれに対応する費用または資産があり、使途制限の有無を追跡する場合はカテゴリや基金によってタグ付けされる）であるため、バージョン管理が可能なプレーンテキスト会計ツールであれば、すっきりと処理できます。すべての現物寄付は、期末に誰かが思い出しながらスプレッドシートで調整するものではなく、明確な監査証跡（ペーパートレイル）を持った監査可能な取引となります。
監査で指摘される主な誤り
監査人が報告する現物寄付に関する指摘事項のほとんどは、いくつかの典型的な誤りに起因しています。
- 現物寄付をまったく記録しないこと：「支払いが発生していないため、記帳する必要はない」という理屈です。これは収益と費用の両方を過小評価することになり、プログラムの規模を著しく誤って伝えることになります。これはプログラムの規模を問う助成金を申請する際に実質的な問題となります。
- 評価額の決定に関する根拠書類（ドキュメンテーション・トレイル）がないこと：補足説明のない金額のみの仕訳は、監査人が最初にフラグを立てる事項の1つです。通常の取引における公正価値として検証できないためです。
- 一般的なボランティア時間を現物寄付として処理すること：専門的で通常であれば請求可能なスキルを持たない人々からの膨大なボランティア時間であっても、米国会計基準（GAAP）の下では活動計算書に計上することはできません（助成金の目的などで別途追跡し、報告することは可能ですが、収益としては計上しません）。
- ASU 2020-07で要求されている「細分化（disaggregation）」を怠ること：必要な定性的開示を伴うカテゴリ別の内訳を示さず、一括して「現物寄付」という1つの数字で報告してしまう誤りです。
- Form 990 Schedule Mの提出漏れ：年間の非現金寄付の総額が25,000ドルを超える場合、または美術品、歴史的財産、保全財産を金額にかかわらず受け取った場合は、Schedule Mの提出が必要です。このスケジュールの28の資産カテゴリは、GAAPがすでに求めている細分化とほぼ一致しているため、適切な会計処理が行われていれば、税務申告書の作成はほぼ転記作業にすぎません。
コンプライアンスにとどまらない重要性
正確な現物寄付の報告は、単に監査を無事に通過するためだけのものではありません。助成金提供者や主要な寄付者は、組織がどれほど効率的に運営されているか、また支援がどのように多様化しているかを測るために、これらの開示をますます重視するようになっています。適切に文書化され、正しくカテゴリ分類された現物寄付の注記は、財務規律が保たれていることを示します。これは、正確な帳簿が一般企業の経営状況について示すのと同じシグナルです。現物寄付の評価を後回しにせず、本来の会計機能として扱う非営利組織は、往々にして他の財務状況も健全であり、結果として年次監査がより迅速かつ低コストで完了する傾向にあります。
非営利組織の記録を明確で監査可能な状態に保つ
複数のプログラムカテゴリにわたって、現金寄付、使途制限付き助成金、または現物寄付を追跡しているかどうかにかかわらず、根本的なニーズは同じです。すなわち、すべての取引における明確で検証可能な記録です。Beancount.ioは、非営利組織に完全な透明性と、すべての仕訳に対する監査準備の整った追跡機能（ブラックボックスなし、ベンダーロックインなし）を提供するプレーンテキスト会計を提供します。無料で始めることで、なぜ多くの組織が帳簿管理にプレーンテキスト会計へと移行しているのかをご確認ください。