2022年12月29日以降に新しい401(k)または403(b)プランを立ち上げた企業にとって、「リマインダー期間」は正式に終了しました。SECURE 2.0法の義務的自動加入ルールは、2024年12月31日以降に開始するプラン年度から適用が開始されました。IRSは2025年1月に新設の内国歳入法（IRC）第414A条に基づく規則案を公表し、これらすべてを統合するプラン文書の改定期限は2026年12月31日となっています。3%の下限、年次1%の上昇（エスカレーション）、適格デフォルト投資選択肢（QDIA）、加入者への通知、許容される引き出し期間など、これらの要素を一つでも欠かせば、プランの不適格化や、それに伴う物品税の課税対象となる可能性があります。
本ガイドでは、中小規模の雇用主が2026年のプラン年度までに確定させておくべき事項、適用除外の扱い、そして2027年に予期せぬコストを発生させないためのペイロール（給与計算）とプラン文書の同期方法について解説します。
第414A条が実際に求めていること
SECURE 2.0法の第101条により、内国歳入法第414A条が追加されました。この規定により、2022年12月29日以降に新設された401(k)または403(b)プランは、適格自動拠出アレンジメント（EACA）を含めることが義務付けられています。EACAは、以前からあるIRC第414(w)条で定義されている自動加入の一形態であり、加入フォームのオプトアウトのチェックボックス以上の、譲れない設計上の特徴をいくつか備えています。
法律が最低限求めている要件は以下の通りです：
- 初期デフォルト繰延率: 従業員の最初の加入期間における報酬の3%から10%の間。多くのプランスポンサーは、加入者への心理的影響を最小限に抑えるために3%を選択しますが、退職後の準備を加速させるためにそれ以上に設定する企業もあります。
- 年次上昇（エスカレーション）: 加入者が下限10%、上限15%に達するまで、毎年1パーセントポイントずつ強制的に引き上げること。デフォルトでは3%から10%まで引き上げて停止しますが、15%まで継続することも可能です。
- 一律の適用: デフォルトのパーセンテージは、明確な選択を行わなかったすべての対象従業員に対して、単一の一律の比率を適用しなければなりません。職位、部署、または給与水準によってデフォルトに差をつけることはできません。
- QDIA投資: 明確な投資選択がない場合、デフォルトの拠出金は、労働省（DOL）規則2550.404c-5に基づく適格デフォルト投資選択肢（QDIA）に投資される必要があります。適切に構築されていれば、ターゲット・デート・ファンド、バランス型ファンド、モデル・ポートフォリオ、専門的に管理された口座などがすべて対象となります。
- 許容される引き出し期間: 第414(w)条は、最初の拠出から90日以内であれば、10%の早期引き出しペナルティなしで、デフォルトの拠出金と運用益を引き出すことを認めており、SECURE 2.0の義務化においてもこれが要求されています。プラン文書には、この選択肢を明示的に含める必要があります。
- 長期パートタイム従業員の対象化: EACA must cover every eligible employee, including the LTPT employees that SECURE Act 1.0 and SECURE 2.0 phased in for elective deferral eligibility.
- 長期パートタイム従業員の対象化: EACAは、SECURE法1.0およびSECURE 2.0で段階的に繰延拠出の対象となった長期パートタイム（LTPT）従業員を含む、すべての対象従業員をカバーしなければなりません。
IRSは2025年1月10日に発行された規則案において、最終規則が発行されてから少なくとも6ヶ月後に開始されるプラン年度から、これらの規則が運用上強制力を持つことを確認しました。最終規則は2026年中旬に発行されると広く予想されており、これは、ほとんどのプランスポンサーがクリーンなコンプライアンス態勢を整えるために、2026年の暦年プラン年度を基準に計画を立てるべきであることを意味します。
誰が実際に免除されるのか、そして誰が免除されていると思い込んでいるだけなのか
免除リストは短く、誤解されやすいものです。第414A条は、プランが以下の5つのカテゴリーのいずれかに該当しない限り、すべての新規401(k)および403(b)プランに適用されます。
既存プラン
2022年12月29日より前に「設立」された401(k)または403(b)プランは、祖父条項により免除されます。「設立」とは、その日より前にプランが採択され、発効していたことを意味します。単に既存のプランを新しい事前承認済み文書に書き換えたり、別の既存プランに統合したりしても、祖父条項の適用は失われません。2022年12月29日以降に（たとえ同じ統制グループからであっても）全く新しいプランをスピンオフさせた場合は、第414A条が適用されます。
設立から3年未満のプラン
設立1年目に401(k)プランを導入した新しいビジネスには、3年間の猶予期間が与えられます。EACAの要件は、ビジネスが丸3年間存続した後に開始される最初のプラン年度の初日から始まります。これにより、立ち上げ間もないスタートアップ企業を、初期の脆弱な時期における事務的負担から保護しています。
政府プラン
州政府や地方政府が維持するプランは対象外であり、政治的区画や機関のほとんどのプランも同様です。連邦政府の節約貯蓄プラン（TSP）も対象外です。
SIMPLE 401(k)プラン
IRC第401(k)(11)条に基づくSIMPLE 401(k)の要件を満たすプランは免除されます。また、そもそも401(k)プランではないSIMPLE IRAも同様です。
従業員10人未満の小規模事業主のプラン
事業主が通常雇用する従業員が10人未満の場合、EACAの義務化は適用されません。10人の閾値は、財務省規則第54.4980B-2 Q&A-5に基づくCOBRA継続補償に適用されるのと同じ従業員数カウントルールを使用して測定されます。正確な人数カウントが重要です。パートタイム従業員は端数としてカウントされ、判定には前暦年が参照されるため、成長中の企業は気づかないうちに年度途中で閾値を超えてしまう可能性があります。
多くのスポンサーが陥る罠は、免除が恒久的であると思い込むことです。3年間の新規事業除外期間は、閾値を超えた瞬間に消滅します。小規模事業主免除は、10人目のフルタイム相当（FTE）を雇用した時点でなくなります。除外期間が終了したら、次のプラン年度の初日までにEACAを導入しなければなりません。
簿記と給与計算の統合：ほとんどのプランが失敗する場所
コンプライアンス違反のパターンとして、プラン・ドキュメント（制度規程）の欠如は稀です。むしろ、プラン・ドキュメントの規定を実際に実行していない給与計算システムに問題があることがほとんどです。EACA発効後の最初の給与計算期間から正確な簿記を行うことで、内国歳入庁（IRS）、労働省（DOL）、および加入者との間で後に発生する悪夢を防ぐことができます。
特に注意すべき3つの運用項目があります：
給与計算におけるデフォルト拠出のコーディング。 プランの加入資格取得日に達したすべての新入社員は、明示的な選択を行わない限り、最初の給与から3%（または選択したそれ以上の率）の税引前401(k)拠出が自動的に設定される必要があります。Gusto、Rippling、ADP Workforce Now、Paychex Flex、UKG、Workdayといった最新のHRISプラットフォームの多くはこれをネイティブにサポートしていますが、設定がデフォルトでオンになっていることは稀です。プラン年度の開始前に給与計算システムを監査し、正しい控除コードが正しい支給項目コードに紐付けられているか確認してください。
年次引き上げ（オートエスカレーション）の実行。 加入者が自動登録された後、拠出率は少なくとも10%に達するまで、各プラン年度の開始時に1パーセントポイントずつ引き上げられる必要があります。これには、手動の振替仕訳ではなく、給与計算における反復ルールが必要です。これを誤ると、運用益調整を伴う修正拠出の問題が発生し、コストがかかるだけでなく、信頼を損なうことになります。
許容される引き出し（Permissible Withdrawal）の会計処理。 加入者が90日間の許容される引き出しを選択した場合、拠出額に運用益を加えて返還し、その分配金を受領した年の経常所得として扱い、IRC第72(t)条に基づく10%の早期引き出しペナルティを適用しないようにする必要があります。加入者には、適切な分配コードが記載されたフォーム1099-Rが交付されます。実務上のメカニズムはレコードキーパー（記録管理機関）が処理しますが、給与計算システムでは今後の拠出を停止し、会計システムではそのタイミングを追跡する必要があります。
すべての自動登録、すべての通知送付、すべてのQDIA（適格デフォルト投資選択肢）の選択、およびすべての給与控除調整について、クリーンでバージョン管理された記録を保持しているプラン・スポンサーは、次回のIRS従業員プラン監査や労働省のERISA調査をはるかに容易に乗り切ることができます。
2026年の年次通知および開示書類一式
EACAの対象となる各従業員は、自動登録、デフォルト拠出率、デフォルト投資先、別の率や投資先を選択する権利、および許容される引き出しを行う権利について説明した書面による通知を受け取る必要があります。タイミングのルールは以下の通りです：
- 新規資格取得通知: 従業員が初めて加入資格を得たときに提供されます。
- 年次通知: 各プラン年度開始の30日から90日前に、EACAの対象となるすべての従業員に提供されます。
- 未加入従業員向けの簡略化された通知: SECURE 2.0による簡略化により、すでに完全な要約プラン説明書（SPD）および必要な開示情報を受け取っているものの加入していない従業員には、資格取得の通知や選択期限の通知を受け取っている限り、完全な通知セットの代わりに年次リマインダー通知を送ることができます。
2026年1月1日のプラン年度開始の場合、年次通知は2025年10月3日から2025年12月2日の間に提供される必要があります。労働省の電子開示セーフハーバーに基づき、電子的な提供も認められていますが、セーフハーバーの条件を満たす必要があります。つまり、従業員が通常の業務の一部として職場でメールにアクセスできるか、あるいは従業員が電子的な提供に明示的に同意し、紙媒体をリクエストできることを理解していると認めている必要があります。
プラン・ドキュメントの修正期限
2025プラン年度以降については、運用上のコンプライアンスが求められます。プラン・ドキュメント（書面による正式な制度規程）のコンプライアンス、つまり実際の運用内容を正式な文書に反映させることについては、より後の期限が設定されています。
ほとんどのプランは、2026年12月31日までに、SECURE 2.0の変更を反映させるために修正される必要があります。労働協約に基づくプランの場合、期限は2028年12月31日まで延長されます。ほとんどの政府プランの場合、期限は2029年12月31日です。
レコードキーパーが提供する事前承認済みプラン・ドキュメントを使用している場合、通常はレコードキーパーが、確認および採用のためのSECURE 2.0修正パッケージを提供します。個別に設計されたドキュメントを使用している場合は、ERISA顧問弁護士が修正案を起草する必要があります。いずれにせよ、IRSがSECURE 2.0の規定に対して延長した運用コンプライアンスのセーフハーバーを維持するためには、2026年12月31日の締め切り前に修正案に署名し、採用する必要があります。
ペナルティの側面：誤った場合の結果
第414A条を満たさない401(k)プランは、内国歳入法（IRC）第401(a)条に基づく適格プランとはみなされません。これが修正されない場合の連鎖的な影響は以下の通りです。
- 拠出金に対する雇用主控除の喪失
- 受給権が確定した加入者の口座残高に対する即時課税
- 信託収益が当期課税の対象となる
- 特定の禁止された割り当てに対し、IRC 第4979A条に基づく物品税が課される可能性
- IRSの自発的修正プログラム（VCP）の申請手数料、および加入者の損失を補填するための修正拠出
IRSは、EPCRS（従業員プラン・コンプライアンス解決システム）を通じて自己修正および自発的修正プログラムを提供していますが、拠出機会の逸失に対する修正拠出のコスト（通常、逸失した繰延額の25% ＋ 逸失したマッチング拠出の100%に運用収益を調整したもの）は、複数年度にわたる50人または100人規模の従業員を抱える組織では急速に膨れ上がります。
2026年のコンプライアンス・カレンダーの他項目との調整
第414A条は、2026年に施行されるいくつかのSECURE 2.0条項の一つです。
- 高所得加入者（指数調整後のFICA賃金が145,000ドル超）に対するロス・キャッチアップ要件
- 60歳から63歳の加入者に対するより高いキャッチアップ拠出限度額
- SECURE 2.0 第338条に基づく紙ベースの給付明細書の要件。加入者が明示的に電子配信を選択しない限り、確定拠出年金プランの加入者に対して年1回の紙の給付明細書の発行が義務付けられます
- 長期パートタイム従業員の加入資格ルールの継続的な拡大
給与サイクル、レコードキーパーの提出物、監査スケジュール（大規模プラン提出者の場合）、およびフォーム5500の提出に対して、あらゆるSECURE 2.0の期限をマッピングした統一プラン年度カレンダーを構築することが、複雑な変化に対応するための最も明快な方法です。
年度末までの最終6ヶ月間の実務チェックリスト
2022年12月29日以降に設立された401(k)または403(b)プランをスポンサーしており、免除対象ではない雇用主の場合、現在から2026年12月31日までに以下の対応を行う必要があります。
- 免除ステータスの確認。 プランの設立日、COBRAテストに基づく従業員数、および事業自体の開始日を再確認してください。
- プラン文書の監査。 現在、3%の下限、1%の年次引き上げ、10%から15%の上限、QDIA（適格デフォルト投資選択肢）の選定、および90日以内の引出し許可を含むEACA（適格自動拠出取決め）が含まれていますか？含まれていない場合は、直ちに修正のスケジュールを立ててください。
- 給与システムの構成を確認。 デフォルトの拠出コード、引き上げルール、引出し処理、およびフォーム1099-Rの作成がすべて正しく設定されている必要があります。
- 年次通知の発行。 2027プラン年度の30日から90日前にカレンダーを設定し、電子配信のコンプライアンスを確認してください。
- 人事および給与担当者のトレーニング。 新規採用者が自動加入のデザインと、オプトアウトまたは拠出額を変更する権利を理解できるようにしてください。
- QDIA選定プロセスの文書化。 受託者委員会は、デフォルト投資先を選定するための慎重なプロセスを示す議事録を保持すべきです。
- フォーム5500報告の照合。 監査人（該当する場合）が新しいコンプライアンス状況を理解していることを確認してください。
プラン記録を整理し、監査に備える
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