Si vous dirigez une petite entreprise qui développe des logiciels, prototypage du matériel ou améliore un processus de fabrication, la facture fiscale que vous avez payée sur vos coûts de recherche de 2023 et 2024 a peut-être été de plusieurs milliers — voire dizaines de milliers — d’euros plus élevée que nécessaire en raison d’une règle qui ne s’applique plus. Pendant trois ans, vous étiez tenu d’étaler vos coûts de recherche nationaux sur cinq ans au lieu de les déduire immédiatement. Cette règle est révolue. Une nouvelle loi a définitivement rétabli la déduction que vous attendiez, et si vous avez manqué la courte fenêtre pour corriger vos anciennes déclarations, vous avez encore des décisions à prendre pour 2026.
Le changement provient de la loi One Big Beautiful Bill Act (OBBBA), signée le 4 juillet 2025. Elle a créé une nouvelle section 174A du Code interne des impôts qui vous permet de déduire intégralement les dépenses nationales de recherche et d’expérimentation (R&E) l’année où vous les payez ou les engagez, pour les exercices commençant après le 31 décembre 2024. Elle a également réécrit les déclarations que vous ferez pour demander le crédit d’impôt recherche de la section 41 sur le formulaire 6765. Voici ce qui a changé, ce que signifiait la date limite de juillet 2026, et comment préparer vos livres et vos demandes de crédit pour 2026 — la première année où les nouvelles déclarations détaillées deviennent obligatoires.
Ce que fait réellement la section 174A
De 1954 à 2021, la section 174 vous permettait de choisir : déduire immédiatement les coûts de R&E ou les différer et les amortir. Ce choix était un outil essentiel pour les startups et les entreprises de produits — vous dépensiez 200 000 € en salaires d’ingénieurs et honoraires de prestataires, vous déduisiez 200 000 € cette année-là, et votre revenu imposable reflétait les liquidités que vous aviez réellement dépensées.
La loi sur les réductions d’impôts et l’emploi (TCJA) a inversé cela. À partir de 2022, la section 174 modifiée exigeait la capitalisation et l’amortissement : R&E nationale sur cinq ans, R&E étrangère sur 15 ans, avec convention de milieu d’année. Les coûts de développement de logiciels ont été explicitement inclus dans la définition de la R&E au même moment, de sorte que le code est devenu un actif capitalisé à des fins fiscales, même si vous ne l’aviez jamais commercialisé. Le résultat était un décalage de timing qui frappait le plus durement les entreprises à trésorerie limitée — vous payiez des ingénieurs cette année mais récupériez la déduction sur cinq ans.
La section 174A inverse le changement de la TCJA pour les coûts nationaux, et elle est permanente. Pour les exercices commençant après le 31 décembre 2024, vous pouvez déduire 100 % des dépenses nationales de R&E l’année où elles sont payées ou engagées. Cela inclut :
- Les salaires des employés qui exécutent, supervisent ou soutiennent la recherche
- Les fournitures et matériaux de prototype consommés dans la recherche
- Les coûts de brevet et les frais juridiques associés liés à la recherche
- Les montants de recherche contractuelle payés à des tiers pour des travaux nationaux
- Les coûts de développement de logiciels attribuables à une activité nationale
- Les coûts de cloud et de laboratoire directement liés à la recherche qualifiée
Vous pouvez également choisir de capitaliser et d’amortir sur au moins 60 mois au lieu de déduire immédiatement, ce qui peut être utile si vous êtes dans une année à faible taux et souhaitez préserver des déductions.
La R&E étrangère est différente. Les dépenses pour la recherche menée en dehors des États-Unis doivent toujours être capitalisées et amorties sur 15 ans. Le critère géographique compte pour les équipes à distance : si un employé ou un prestataire exécute une activité qualifiée à l’étranger, cette partie est étrangère aux fins de la section 174A.
L’interaction avec le crédit d’impôt recherche
Si vous demandez le crédit de la section 41 pour l’augmentation des activités de recherche, la section 174A et la section 280(c) interagissent. La déduction pour R&E nationale en vertu de la section 174A est réduite du montant du crédit que vous demandez, sauf si vous choisissez le crédit réduit en vertu de la section 280C(c)(3). Ce choix — fait sur le formulaire 6765 — échange un crédit plus petit contre une déduction plus importante. La date limite de juillet 2026 qui circulait dans les alertes des praticiens concernant le choix de la section 280C sur les déclarations modifiées pour 2022–2024 est maintenant passée, mais le compromis sous-jacent reste pour 2025 et au-delà : modélisez les deux voies avant de déposer.
La fenêtre de correction rétroactive qui s’est fermée le 6 juillet 2026
L’OBBBA offrait un avantage rétroactif limité : les petites entreprises éligibles pouvaient modifier leurs déclarations de 2022, 2023 et 2024 pour appliquer rétroactivement le traitement de déduction immédiate de la section 174A et récupérer l’impôt payé sous l’ancienne amortissement sur cinq ans. Pour de nombreuses entreprises, cela signifiait rapporter les quatre cinquièmes de la R&E nationale capitalisée de ces années et générer des remboursements.
Cette fenêtre de choix s’est fermée le 6 juillet 2026. Si vous avez déposé les déclarations modifiées et les choix requis à cette date, vos remboursements devraient être en cours de traitement. Si vous l’avez manquée, les montants capitalisés de 2022–2024 restent sur leurs calendriers d’amortissement — vous continuez à amortir la base restante sur la période initiale de cinq ans. Vous ne pouvez pas redemander la déduction immédiate pour ces années après la date limite.
Ce que vous pouvez encore faire, c’est vous assurer que 2025 et au-delà sont traités correctement. Pour les contribuables dont l’année civile est la période d’imposition, 2025 est la première année où la section 174A s’applique. Votre déclaration de 2025 (due en 2026) devrait déjà refléter la déduction intégrale de la R&E nationale. Si vos livres ou votre provision fiscale capitalisent encore ces coûts par habitude, corrigez le traitement avant de déposer.
Le formulaire 6765 est devenu plus détaillé : sections E, F et G
L’IRS a progressé vers une transparence au niveau du projet pour le crédit d’impôt recherche depuis plusieurs années. Les instructions finales mises à jour du formulaire 6765, Crédit pour l’augmentation des activités de recherche, incluent désormais de nouvelles sections qui correspondent à la section 174A et à la norme de composante d’activité du crédit.
Section G : le détail des composantes d’activité
La section G est le point central. Elle demande des informations au niveau de la composante d’activité — chaque produit, processus ou projet logiciel sur lequel vous demandez le crédit — y compris les descriptions du travail, de l’incertitude traitée et de l’expérimentation menée.
Le statut de dépôt de la section G est progressif :
- Exercice 2024 (année de traitement 2025) : facultative pour tous les déclarants
- Exercice 2025 (année de traitement 2026) : facultative pour tous les déclarants — l’IRS a prolongé la période facultative dans l’IR-2025-99 (1er octobre 2025) alors que les retours des parties prenantes se poursuivaient
- Exercice 2026 (année de traitement 2027) et suivants : obligatoire pour tous les déclarants, avec une exception étroite
L’exception : les contribuables de la Petite Entreprise Qualifiée (QSB) en vertu de la section 41(h) qui cochent la case pour demander le crédit réduit de taxe sur les salaires au lieu du crédit d’impôt sur le revenu peuvent continuer à déclarer la section G facultativement. Tous les autres doivent la compléter pour 2026 et au-delà.
Même si la section G est facultative pour votre déclaration de 2025, l’IRS et les cabinets conseils recommandent unanimement aux contribuables d’utiliser 2025 comme une année de construction : mettez en place un suivi au niveau du projet maintenant, testez vos récits, et générez la section G volontairement afin que 2026 ne soit pas une précipitation.
Sections E et F : R&E nationale et définitions
Les instructions révisées du formulaire 6765 ajoutent une section dédiée « Dépenses nationales de recherche et d’expérimentation » expliquant la section 174A, et une section de définitions refondue pour les dépenses de recherche qualifiées (QRE) qui renvoie à la nouvelle loi. Le formulaire lie désormais plus explicitement les QRE du crédit au domaine de la section 174A, ce qui aide les examinateurs à rapprocher la déduction et le crédit sur la même déclaration. Attendez-vous à ce que des demandes de documents explorent ce rapprochement — les deux montants doivent être cohérents, avec l’ajustement 280C documenté.
Ce que cela signifie pour les demandes de crédit modifiées
L’IRS a également resserré ce qu’il attend sur les déclarations modifiées qui demandent le crédit d’impôt recherche pour remboursement. Les dépôts doivent inclure les informations justificatives spécifiques identifiées dans les instructions — en pratique un dossier de composantes d’activité de type section G — ou la demande peut être considérée comme déficiente. L’époque où l’on joignait un calcul de crédit d’une page à un 1120 modifié et où l’on attendait le traitement est révolue.
Comment préparer vos livres pour 2026
Le changement de loi est favorable, mais il augmente le niveau d’exigence documentaire. Les entreprises qui bénéficient le plus sont celles qui peuvent prouver ce qu’elles ont fait, où elles l’ont fait, et qui l’a fait, au niveau du projet.
1. Séparez les coûts nationaux et étrangers à la source
La distinction de la section 174A repose sur votre grand livre. Créez des comptes ou des balises distincts pour la R&E nationale et étrangère. Pour une entreprise de produits typique, cela signifie :
- Baliser les salaires selon le lieu de travail au moment où la recherche a été effectuée, et non selon la résidence de l’employé ou l’adresse de facturation du prestataire
- Baliser les factures des prestataires selon le lieu où le prestataire a effectivement exécuté les services, avec la facture ou l’énoncé des travaux indiquant le lieu
- Baliser les dépenses de cloud et de laboratoire au projet et à la géographie dans votre feuille de répartition des coûts
Si vous utilisez un fournisseur de paie, mappez ses codes de lieu avec vos balises de R&E afin que les QRE de salaires circulent correctement sans reclassement manuel en fin d’année.
2. Suivez par composante d’activité, pas seulement par département
La section G du formulaire 6765 est organisée par composante d’activité — un produit ou un processus — et non par département ou compte du grand livre. Vos livres devraient l’être aussi.
Pour chaque composante, tenez un journal de recherche simple :
- Nom de la composante d’activité : par exemple, « SDK de paiement mobile v3 — moteur de détection de fraude »
- Incertitude technique : ce que vous ne saviez pas comment atteindre au départ
- Processus d’expérimentation : alternatives évaluées, méthodes de test, itérations
- Personnes et temps : qui y a travaillé et temps qualifié approximatif, par trimestre
- Coûts : salaires, fournitures, recherche contractuelle et coûts de cloud directement liés
Un tableur suffit pour de nombreuses petites entreprises. Ce qui compte, c’est le détail contemporain — un journal mis à jour mensuellement vaut mieux qu’un mémo de reconstruction rédigé la semaine avant le dépôt. Les examinateurs donnent plus de poids aux enregistrements créés près du moment où le travail a été effectué.
3. Documentez correctement les fournitures et la recherche contractuelle
Deux domaines attirent une attention disproportionnée lors des examens :
- Fournitures : Conservez les factures et les registres de réception montrant que les matériaux de prototype ont été consommés ou éliminés dans la recherche, et non capitalisés comme stock. Des photographies de prototypes, avec dates, aident à corroborer la consommation.
- Recherche contractuelle : Conservez les lettres d’engagement, les énoncés des travaux et les factures montrant que le prestataire a exécuté des services qualifiés, qu’il n’a conservé aucun droit substantiel sur la recherche, et que le montant que vous demandez reflète l’inclusion statutaire de 65 % (ou 75 % pour les paiements à des consortiums de recherche qualifiés). Pour la section 174A, conservez également la preuve du lieu où le prestataire a effectué le travail.
4. Coordonnez les chiffres comptables, fiscaux et de crédit
Avant que votre déclaration fiscale ne soit préparée, effectuez un rapprochement à trois voies :
- Dépense de R&E comptable (ou actif de R&E capitalisé) pour l’année
- Déduction fiscale de la section 174A demandée
- QRE demandées sur le formulaire 6765 pour le crédit
La déduction nationale de la section 174A et les QRE devraient se chevaucher substantiellement mais pas nécessairement de manière identique — chaque dollar de R&E déductible n’est pas une dépense de recherche qualifiée pour le crédit (et vice versa), mais des écarts importants inexpliqués attirent des questions. Documentez les éléments de rapprochement : coûts étrangers, activités non qualifiées et ajustement de la section 280C.
Pour la comptabilité, décidez si vous continuerez à capitaliser la R&E à des fins d’états financiers selon l’ASC 730, même si vous la déduisez immédiatement à des fins fiscales. De nombreuses petites entreprises maintiennent une différence entre comptabilité et fiscalité ici — capitalisation pour les PCGR, déduction immédiate pour l’impôt — et suivent la différence temporelle dans un calendrier d’impôt différé. Soyez cohérent et divulguez la politique.
Erreurs courantes à éviter en 2026
Supposer que tout le temps d’ingénierie qualifie. La recherche qualifiée doit satisfaire le test en quatre parties de la section 41(d) : but autorisé, nature technologique, élimination de l’incertitude et processus d’expérimentation. Le développement de routine, les corrections de bogues pour des solutions connues, le design esthétique et la recherche de marché ne qualifient pas, même si les salaires sont déductibles en vertu de la section 174A. Déduisez-les, mais ne les mettez pas dans le calcul du crédit.
Inclure les frais généraux dans les QRE. Seuls les salaires pour des services qualifiés, les fournitures et la recherche contractuelle comptent. Le loyer, l’amortissement et les frais administratifs généraux ne sont pas des QRE, même lorsqu’ils sont engagés par le département de recherche.
Oublier l’historique de capitalisation des logiciels. Si vous avez capitalisé les coûts de développement de logiciels de 2022–2024 et que vous les amortissez maintenant, ne demandez pas également ces mêmes coûts comme QRE de l’année en cours pour 2025–2026. Suivez la base capitalisée séparément des dépenses de l’année en cours.
Demander des coûts étrangers à des taux nationaux. Si un prestataire dans un autre pays a effectué le travail, ce coût est étranger pour la section 174A (amortissement sur 15 ans, aucune déduction immédiate) et généralement pas une QRE pour le crédit national. Classez-le correctement plutôt que de découvrir le problème lors d’un examen.
Attendre la saison de dépôt pour construire la section G. La section G exige des descriptions narratives qui ressemblent à des notes d’ingénierie, pas à du jargon fiscal générique. Si vos ingénieurs ne peuvent pas décrire l’incertitude et l’expérimentation en langage simple, votre demande sera mince. Interviewez les responsables techniques trimestriellement et capturez leurs mots de manière contemporaine.
Une liste de contrôle pratique pour votre déclaration de 2025 (due en 2026)
Utilisez ceci comme revue pré-dépôt avant que votre préparateur ne finalise le formulaire 6765 et le traitement de la section 174A :
- Montants de R&E nationaux et étrangers liés aux balises de salaires, prestataires et cloud
- Journal des composantes d’activité complet pour chaque produit ou processus demandé
- QRE de salaires limitées aux salaires W-2 Box 1 pour services qualifiés, avec allocations de temps justifiées
- Factures de fournitures et prototypes conservées et marquées comme consommées dans la recherche
- Accords de recherche contractuelle et factures conservées, avec pourcentage d’inclusion de la section 41 appliqué
- Choix de crédit réduit de la section 280C modélisé (crédit complet + déduction réduite versus crédit réduit + déduction complète)
- Section G rédigée volontairement pour 2025, même si pas encore obligatoire, et examinée par les équipes fiscales et techniques
- Rapprochement de la R&E comptable, de la déduction fiscale de la section 174A et des QRE du formulaire 6765 préparé et conservé
Si vous avez également modifié les déclarations de 2022–2024 pour l’avantage rétroactif de la section 174A, confirmez que ces déclarations modifiées ont été déposées avant le 6 juillet 2026 et conservez les déclarations de choix. Si votre remboursement est en attente, attendez-vous à une correspondance de l’IRS demandant le détail élargi de type section G — répondez avec le dossier au niveau des composantes, pas seulement le calendrier de calcul.
Gardez vos dossiers de recherche prêts pour un audit
Le retour à la déduction immédiate en vertu de la section 174A est une véritable victoire pour les petites entreprises qui font de la recherche réelle aux États-Unis — vous bénéficiez d’un soulagement de trésorerie lorsque vous dépensez l’argent, et la règle est désormais permanente, pas un correctif temporaire jusqu’en 2029. Le prix de cette victoire est une transparence accrue. La section G du formulaire 6765, et l’accent plus large de l’IRS sur la documentation par composante d’activité, signalent où se dirigent les examens.
La position la plus solide combine une loi favorable avec une comptabilité ennuyeuse et cohérente : séparez le national et l’étranger au niveau des transactions, journalisez la recherche par composante de manière contemporaine, et rapprochez vos chiffres comptables, fiscaux et de crédit avant de déposer. Faites cela en 2025, et votre dépôt obligatoire de la section G pour 2026 sera une exportation des dossiers que vous tenez déjà — pas un exercice de rédaction de dernière minute.
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